企业税务培训案例

国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知（国税发〔2003〕45号文）国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发[2000]118号）《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令第６号)借[案劳例却]喘××从商业袖有限滨公司纱采用夹“俘成本消与可透变现岩净值喜孰低调法茶”停进行佳存货砍的计互价核结算。纺（1惊）1受99援9年杯年末泥存货酒的账耽面成析本为反10留0万购元，令预计品可变稼现净沫值为鞠90致万元战，应围计提洋存货私跌价搅准备河为1阻0万略元。闸（2购）2堆00搬0年岗年末场存货魄预计期可变棕现净抚值为舞85亮万元章，则驳应计暑提存狂货跌把价准奋备为昨5万缩元。涛（3骄）2体00录1年挎年末热，该淹存货浙可变牺现净银值有侍所恢巩复，揭预计础可变缩现净无值为无97浊万元例，则狐应冲变减计四提的素存货佛跌价须准备页为1垒2万而元。碰（4珍）2万00上2年史，将梦该批燃存货鱼的8惭0%谎对外慰出售哪，取机得收昆入9松4万尊元，维假如汤年末饰剩余早存货态可变榴现净啄值与悬20靠01割年末事相比肺未发庆生变叔化，女请对丘跌价蚂准备伍作调类整。拴[会酱计处村理]住19丝99瓣年末友伞奉猪DR便：管杨理费乏用织—净计提康的存滩货跌山价准波备闷始纪1越00弱,0万00饮脉缎益退覆之肆箭右C屡R：箩存货西跌价示准备仗闭聪吧加氏肠盛瞒敢粉1炉00厨,0晃00逢[税劲务处相理]前植喝调凝增应丙纳税清所得拉额1煤00买,0梯00执元充[会弟计处培理]贤20璃00虎年末吃弦挑嫌DR蠢：管搬理费量用样—沸计提伟的存蜻货跌关价准里备妄袜河50勾,0外00候椅撒关罚苹兆器习茫C赛R：特存货兰跌价遇准备退垂晚择均浮笑拔早若兄5女0,垮00徒0碑[税鸟务处魂理]获胁秤调哑增应痛纳税佩所得茎额5炭0,键00么0元许[会皇计处忍理]咏20贫01滔年末浇议南征DR腥：存源货跌寿价准筒备枣司荐12钢0,禾00兵0去谊勉茄查印芬划课谁C网R：贤管理仗费用尤—甜计提米的存灭货跌恨价准苹备颤康1煮20恩,0副00栋[税猜务处晨理]兆望残调堵减应塘纳税盾所得叉额1革20炭,0经00亩元撞[会弹计处位理]膏20忙02犬年管铸阻潮DR厨：银唯行存望款祖纠棚94翁0,稳00凭0桐蝴狭述德掉漫德缴透C息R：轮主营摊业务描收入计仙疏94骄0,栋00匙0墙堂露五揪糖崖恰DR跨：主孩营业洽务成杜本率液像77任6,间00仇0识询腰啊世房牵画汪缎存液货跌谋价准疑备秋珍揪2园4,坦00蒜0疏肠枕疲涉姓低掉誓设C才R：塞存货央眨附曲脾80齿0,饥00剧0圆[税罩务处依理]凉考泻调坏减应串纳税采所得镰额2鞭4,踪00被0元互[解伯释]出存坛货跌畅价准使备属百于时拳间性拼差异挎，当步发生疑减值每的存锯货对铸外出连售时当，其团因提倒取准杆备而凝减少努的利纽润又拿处置住时得箭以实幻现。瓜因此塑，本挠期增昂提的议准备梨应当胸调增捐所得倡额；近本期艰因恢替复而牛减提帅的准恩备或歉者因险处置惨存货厅而冲注销的躺准备残金额冬应当复作调剑减所鹅得额巨处理匙。辅[案规例布]霞某工异业企候业生泉产线膏设备做的账味面原汤价为氧50铜00窝万元扶，预性计使蔬用年办限1劳0年渣，已测计提辆折旧枣2年垫，累叨计折锻旧为望10霉00沙万元夫，预牌计净好残值圣为零舟。假剩定第激3年细年底毛该生代产线籍设备榨的可蔽收回群金额岛为3勾20饼0万乌元，圆预计黄尚可镇使用吧年限蹲为5遭年，碌预计椅净残使值不萌变，答以后艺均未沙再发倒生减视值。隔该企息业第胸3年连及以地后年琴度如拼何作滔会计版处理戏及税为务处因理？络[会跃计处受理]严①庄第3做年计寄提折债旧车提应提央折旧金额=纤50豪00钱÷始10耳=5碎00章（万陵元）歪广借：剑制造故费用潮50煮00飞00失0饿书贷务：累够计折丝旧5茶00尚00陈00决样②嘴第3显年年粘度终停了，锦计算狠应计叶提的榜减值迈准备冠抬应计郊提的情减值灶准备坦=固锹定资笨产账眯面价足值－华可收套回金歉额=贩35满00后－3魂20诚0=眉30饶0（居万元获）暂升借：驶营业拉外支碗出蹲——译计提况固定制资产吃减值秃准备下30砍00示00君0湿谋贷误：固救定资桶产减妈值准绝备3余00中00喉00却守③详第4晶年计全提折锈旧哗听应提亭折旧而额=难固定犹资产颗账面评价值监÷病尚可四使用洒年限刃=3顿20性0四÷革5=扩64水0（肆万元宇）挪伞借：唱制造亭费用晌64隙00芝00滑0夜哄贷继：累堤计折议旧6摊40赶00糖00聪④孔第5特年及谅以后冠各年展计提倦折旧笨同卧③慕。动[解炮释]径固定略资产逃计提养减值欣准备构后，泊在计狗提固寿定资惜产折抱旧时艺，不企再按醉原价缝计提拜，而摔应当估按照吩其账捞面价宫值（医固定柏资产快原价剩减去翁累计喂折旧赏和已续计提路的减挪值准笑备后善的金炮额）克以及稿尚可牛使用同年限助重新迫计算豪折旧阀率和守折旧盒额，旺以前渠年度漏已计誉提的窄折旧矩不再洽进行截调整栏。悟[税厚务处谢理]亚第3凯年年糕度终橡了，返调增示应纳腐税所纷得额闪30雷0万猪元。刮第4谊年计聋提折宏旧可黑按提呼取准冻备前六的帐诱面价极值确擦定：扶应提爪折旧沸额=告提取哈准备伯前的仪固定勤资产缘账面仁价值绩÷乱尚可最使用泄年限挪=3么50摊0惭÷椒5=沙70吩0（砌万元肤）呼第4穗年年琴度终除了，青调减企应纳半税所润得额嘱60完万元饲。用第5哀年及冷以后兼各年予计提疾折旧咬同。偏[案蔑例潮]尸某企能业管洲理用呜设备蔬的账住面原劈价为喉50慰00陡万元俯，预貌计使筹用年规限1诉0年削，已范计提箱折旧歪2年汗，累棚计折哭旧为反10俯00态万元现，预奥计净客残值美为零悲。假套定该蛮企业怪原固蠢定资梅产期咬末按苗净值洪计价色，从旧第3茧年起浩按照捷国家浩统一斑的会找计制奖度规乱定改吹按账丹面价邻值与眼可收址回金柄额孰肿低计患价，优并采碌用追植溯调场整法画。该隶企业药估计酒该管纤理用贫设备师第1券年年埋末的诱可收帝回金蚊额为被40难00竞万元朵；第纽2年买年末卸的可朽收回赴金额延为3熟80辩0万拴元，遇预计坏尚可贺使用闸年限坐为8巨年。搏第3百年及裤以后谋均未丛再发鲁生减瓣值。塘该企财业在刺进行蝴追溯宝调整赤时及巨之后银，如侵何作降会计亡处理厨和税衡务处字理？朋[会化计处股理]彻①碗计算且会计铅政策光变更碰的累妇积影帮响数晚（单叛位：界万元奶）龙早注：郊（1速）第乖1年央应计用提的图减值盈准备捆=（得50舒00化－5寿00贴）－召40往00江=5蓄00防（万扯元）笋；存赌（2润）第本2年决应计怒提的卵减值席准备卸=（能50凤00盗－5料00眼×竭2－腥50嫩0）胃－3予80教0=错-3翅00撒（万摆元）缓。厕凯会计宫政策扣变更竖的累怎积影连响数孔=2裁00渴（万嗓元）始修②柴会计慕处理置沿借：仍利润胸分配墙——碌未分厦配利馒润2鸟00猪00孟00缘亏贷枯：固尘定资奸产减敬值准解备2栗00巩00飘00砍③育第3雀年计诚提折没旧恢应提鸣折旧涛额=猎固定级资产潮账面役价值己÷鸽尚可薯使用茧年限再=3屡80成0触÷续8=跃47供5（汉万元桐）达④挨第4俩年及毕以后援各年吐计提格折旧烦同浊③妻。忆[解袄释]耻企敲业因砍变更蔬固定拳资产剥期末葬计价弄政策龙，即甘由期斜末按侄固定下资产店净值撑计价仿改按燃账面菊价值访与可都收回邪金额警孰低希计价资，作寇为会辫计政绞策变逼更，标采用乌追溯母调整蒸法调枣整期塔初留垒存收拳益和互相关安项目共时，冒对此锈次因政追溯柏调整况计提筒的减瞧值准益备而枝影响兵的累链计折判旧，抵也不洪再进底行调纺整。杏[税驰务处谈理]序第3极年计忌提折面旧可凡按提旨取准求备前悟的帐煮面价削值确到定：情应提钞折旧阁额=疮提取殊准备宝前的杯固定冲资产喘账面矿价值触÷亿尚可串使用篮年限氏=4列00遵0绵÷仿8=爽50雾0（戒万元驼）周第3冠年年谨度终氧了，引调减昼应纳轨税所欧得额息25昨万元筑。四第4森年及学以后村各年较计提断折旧坏同。利[案乒例浊]碍某企督业一浆项专吃利权锄取得铅时的切成本执为1肢00喷0万运元，矿企业毅按照借10搭年平弃均摊煤销。月至2捆00学0年供12并月3依1日躁，该弹项无像形资后产的撒账面兵余额图为8暗00亿万元恼，该辛企业佛因考逢虑到普技术异进步骄等原斧因，娃对这啦项专巨利权渠计提门了2铜00秒万元取的减翼值准驶备，稍使得于专利兰权的恶账面允价值协为6追00耐万元厕，假垂定企臂业重样新估善计该宜专利恨权尚扭可使计用年树限为撑5年弹，计梨提减略值准氏备后通如何耀作会织计处青理和嗓税务歪处理主？乎[会仇计处敬理]碍计提诵减值君准备狠后每智年应轨摊销茅的专疏利权牧费用卫=6瞎00唉÷伪5=父12名0（指万元场）跑异每年环摊销兼时岩缺借：叮管理勇费用境12页00辨00且0礼茫贷蜻：无蚂形资版产1逐20拔00叙00欧假定挎该专浙利权贼以后锐年度槽未再那计提吓减值城准备强，也配未转取回已款计提断的减炼值准禁备，浴至第垄5年闻末，钱专利厌权的长账面耐余额凶为2启00强万元耐，即抢为计大提的叹减值缓准备评。此遗时，廉与无雁形资恼产减姐值准设备的股账面罗余额荡对冲停：州前借：芝无形鸟资产泉减值饮准备婶20逼00随00刃0恢化贷富：无疏形资逗产2扔00螺00跳00乏[税凡务处素理]夜第2掘年年牛度终饶了，云调增蓝应纳拳税所下得额眼20览0万机元。否第3秧年可驾摊销呼额按往提取样准备鹿前的缎帐面召价值菠确定艺：贷应提缸折旧秩额=轧提取部准备胸前的逮无形电资产沟账面愈价值君÷参尚可兄使用扒年限塔=8尼00转÷盈5=例16勤0（银万元早）绍第3晋年年驰度终延了，药调减汉应纳嚷税所映得额侧40篇万元品。难第4张年及删以后虫各年覆摊销拉额同腰。纵[案倍例龟]炒刃××首纺织幻股份揪有限剃公司雁按账瞎龄分货析法饰提取抛坏帐耗准备紧，2声00剃1年液1月细1日甜，坏靠帐准底备余拌额为坟30迎万元吩，应婚收账验款和贞其他经应收花款余钩额为泥20舰00带万元珍。2吧00凝1年牧12众月3跳1日抢，坏抚帐准盲备余事额为昌50牺万元代（本箭年度霸提取概坏帐登准备蜂20嫁万元纸），小应收非账款电和其籍他应意收款村余额益为3情00霸0万旺元。敏该公惜司应粪纳税涂所得绘额调扭整数享是多较少？鱼税法俩规定接的坏娇帐准摔备扣尊除额旋=（仰期末体应收筛款项右余额吉-期叮初应鸣收款若项余判额）蒜×艰5健‰龟=（奶30女00浅-2舅00惰0）厅×甚5倦‰嫌=5乘（万拳元）化公司赤20删01窗年度泽实际昏提取秃的坏衔帐准梯备键=期乱末坏纸帐准墓备余极额-环期初知坏帐包准备扫余额铃=5狂0-蹄30赔=2振0（殿万元垃）迫公司吨20棍01叔年度亩应调思增应辛纳税调所得东额猾=2病0-饿5鞠=1薄5（家万元馅）充[解蛋释]耍《坐企业醉所得睛税税舞前扣笼除办够法》拦（国普税发摧〔2速00县0〕盗84站号）恢第四匙十五展条规怜定疮纳税挡人发携生的挑坏账量损失失，原险则上泳应按箱实际艘发生峰额据汤实扣掠除。桶经报故税务证机关欢批准满，也爬可提斩取坏刻账准枪备金鹊。提找取坏欢账准稀备金码的纳德税人私发生乓的坏棚账损政失，殃应冲泪减坏添账准高备金勾；实调际发行生的范坏账投损失垃，超方过已根提取恰的坏切账准船备的敲部分进，可镰在发遗生当拘期直吓接扣成除；舒已核你销的归坏账嫌收回加时，箱应相详应增搁加当庸期的弓应纳眉税所当得。坟这一泡规定脆与坏容帐准沃备会工计核护算相养同，贴在按坑上述晓方法熄进行寺纳税现调整搅时，琴无需族考虑覆应冲旬减的板坏帐校准备控（指傅实际侍发生君的坏枕账损恳失）服和新摊增加啦的坏祖帐准浩备（差指收害回已轮核销贷的坏梳帐）撒。哄如果伶企业册当年磨实际逆提取页的坏域帐准峡备小呀于或豆等于疗税法明规定搅的提议取限抚额，柔则按给实际呼提取通数在预税前鞠扣除傍，不宝作任昂何纳蛋税调子整。乱其差波额部疏分，导在以御后年滋度也库不得假补扣今。备[案萄例]奉××糊有限左公司意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