股权投资基金财务报表编报规则

股权投资基金财务报表信息披露指引〔初稿〕第一条 为标准股权投资基金的财务报表信息披露行为，维护相关利益人的合法权益，促进股权投资基金行业的安康进展，依据[股权投资基金治理方法]、《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》等法律、法规以及相关规定，制订本指引。其次条 凡依据[股权投资基金治理方法]规定经国家进展改革委员会〔以下简改委”〕予以报备并设立的股权投资基金应当依据本指引的要求编制年度财务报表。第三条 资基金的财务报表信息披露应遵循真实性、准确性、完整性和可比性的原则。第四条 本指引是依据中华人民共和国财政部于2023年公布的《企业会计准则》及相关规定〔以下简称“《企业会计准则》〔2023〕”〕对股权投资基金财务报表信息披露的最低要求。凡对基金投资者决策有重大影响的信息，不管本指引是否有明确规定，均应披露。第五条 年度财务报表必需经具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审关审计报告须由上述会计师事务所盖章并由两名或两名以上中国注册会计师签名盖章。第六条 股权投资基金的财务报表应加盖公司公章，由法定代表人、主管财会工作的负责人、财会机构负责人〔财会主管人员〕签名并盖章；合伙制和托管制股权投资基金的财务报表应加盖基金治理机构公章，由基金治理机构负责人、基金治理机构财务负责人和基金托管机构负责人签名并盖章。第七条 表应当承受中文文本。股权投资基金可依据有关规定或其他需求，编制财务报表的外文译本，但应当保证两种文本的内容全都。两种文本发生歧义时，以中文文本为准。第八条 的年度财务报表应当在每个会计年度完毕之日起四个月内，提交给投资者及发改委。其他期间的财务报表信息披露依据股权投资基金合同的商定。其次章财务报表

财务报表应依据《企业会计准则》〔2023〕及其他相关规定编制。全部者权益变动表和附注，以及财务报表比较数据。第十一条财务报表包含合并财务报表和基金财务报表。其中合并数据与基金数据应在一份报告中并排列示。第十二条财务报表之间、财务报表各工程之间、财务报表中本期与上期的有关数字之间，应当相互勾稽。第十三条财务报表中会计数据的排列应自左至右，最左侧为最近一期数据；表内各主要报表工程应标有附注编号，并与财务报表附注编号相全都；财务报表数据应当承受阿拉伯数字；财务报表的金额单位应为人民币元。第十四条 表附注是财务报表中必不行少的组成局部，它包括全部与股权投资基金财务状况、经营成果和现金流量有关的，有助于报表使用者更好地了解财务报表的重要信息，并应对当期和比较期末两个日期或期间的数据做出说明。第十五条 中期财务报表的编制还应遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定。第三章财务报表附注财务报表附注应至少包括以下内容：第一节股权投资基金的根本状况第十六条 基金的根本状况应简介注册地、组织形式，主要投资行业，主要投资者，基金治理机构，基金托管机构以及基金投资规模。第十七条 基金募集申请的报备机构、报备文号、基金运作方式、资金募集安排、基金合同生效日、基金存续期。第十八条股权投资基金收益安排方式。第十九条财务报表的批准报出者和批准报出日。其次十条应当声明编制的财务报表符合《企业会计准则》〔2023〕的要求，其次节会计政策、会计估量及前期过失其次十一条股权投资基金应当披露承受的重要会计政策和会计估量。在披露重的关键假设和不确定因素。其次十二条股权投资基金应当依据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估量变更和过失更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估量变更以及过失更正的有关状况。其次十三条股权投资基金依据《企业会计准则第30号——财务报表列报》等相关准则要求披露的重要会计政策和会计估量包括但不限于：〔一〕财务报表的编制根底。应说明财务报表是否以持续经营假设为根底编制。〔二〕会计期间。〔三〕记账本位币。〔四〕计量属性在本期发生变化的报表工程及其本期承受的计量属性。〔五〕同一掌握和非同一掌握下企业合并确实定方法和核算原则；合并财务报表的合并范围及核算原则，合并范围发生变更的理由。〔六〕编制现金流量表时现金及现金等价物确实定标准。〔七〕金融资产的分类方法；金融资产确实认和计量方法；金融资产转移确实认和计量方法；金融资产公允价值确实定方法、减值依据、减值测试方法和减值预备计提方法。〔八〕金融负债的分类方法；金融负债确实认和计量方法；金融负债转移确实认和计量方法；金融负债公允价值确实定方法。〔九〕本期内将尚未到期的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，说明持有意图或力量发生转变的依据。〔十〕长期股权投资的初始计量、后续计量及收益确认方法；确定对被投资企业具有掌握、共同掌握、重大影响的依据；减值预备计提依据及方法。对于对被投资企业不具有掌握、共同掌握或重大影响，并且在活泼市场上没有报价、公允价值不能牢靠计量的投资应当作为长期股权投资核算，并于被投资公司股票上市之日将该项投资从长期股权投资转作可供出售金融资产，以公允价值计量；对于有明确锁定期的股票，承受估值模型确定其公允价值。〔十一〕估量时涉及的关键假设和主要不确定因素。〔十二〕〔十三〕〔十四〕〔十五〕第三节财务报表工程附注的要求其次十四条对资产负债表中的资产、负债工程注释期末期初比较数据，最左侧为期末数；利润表和现金流量表工程应列示本期数和上期数，最左侧为本期数。其次十五条不常见的报表工程、名称反映不出其性质或内容的报表工程，应说明该工程的具体状况。其次十六条对报表重要工程的说明，应当依据资产负债表、利润表、全部者权披露。财务报表重要工程的明细金额合计，应当与财务报表工程金额相连接。其次十七条股权投资基金财务报表附注的编制应遵循重要性原则。财务报表工程应按以下要求进展注释：〔一〕货币资金分别列示公司现金、银行存款和其他货币资金。其中期末货币额；说明其他货币资金的性质和金额。〔二〕应收款项应披露以下内容：应收款项应按性质分别列示预付/应收投资款、其他应收款和预付款项明细；应按账龄列示不同账龄段〔1年以内、1－2年、2－3年、3年以上〕的应收款项金额占应收款项总额的比例，以及逾期应收账款的金额和比例；期核销和期末数。〔三〕交易性金融资产应按债券、权益工具、衍生金融资产及其他金融资产的允价值。〔四〕可供出售金融资产应披露以下内容：应按债券、权益工具及其他金融资产的种类分别列示可供出售债券、可减值预备；对于可供出售权益工具，依据上市 /非上市、被投资企业主要经营的行业、地区分别列示期初、期末公允价值及各类的占比；对于符合以下条件的各项可供出售权益工具，应列示权益工具发行机构名称、注册地、主营业务、上市/非上市、期初和期末的投资原始金额、公允价值、持股比例及表决权比例等；1%；在同一被投资企业投资的账面价值总额超过股权投资基金净资产的1%；按上述i)和ii)披露的全部股权投资的账面价值总额不低于可供出售70%。说明可供出售权益工具的公允价值确定原则。〔五〕 持有至到期投资应按投资种类、上市/非上市分别列示各工程的期初、期末账面余额、减值预备及公允价值。〔六〕 长期股权投资应披露以下内容：应依据上市/非上市、被投资企业主要经营的行业、地区分别列示期初、；如下信息：符合以下条件的各项长期股权投资，应说明各被投资企业的名称、注册地、主营业务、上市/非上市、投资日期、核算方法、股权投资期初和期末的原始金额、权益法核算的股权投资权益增减额、持股比例及表决权比例、股权投资的公允价值；1%；1%；70%。应说明股权投资估值承受的估值原则〔估值原则 见本指引第四章〕；资企业转移资金的力量受到限制的，应当披露受限制的具体状况；子公司、合营企业、联营企业与股权投资基金承受的重要会计政会计政策、会计估量予以调整。〔七〕 ，按工程列示资产减值预备的期初余额、本期计提额、本期转回额、本期转销额和期末余额。〔八〕 长期借款应分别信用借款、抵押借款、质押借款和保证借款列示期初数、期末余额。应按借款工程分别披露借款期间、利率、抵押方式及抵押物名称、价值。假设有到期未归还的借款，应披露未归还的缘由及还款打算，并在期后事项中反映期后归还状况。〔九〕 负债应分别列示交易性债券、指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融负债、衍生金融负债以及其他交易性金融负债的期初、期末公允价值。〔十〕 应按类别分别列示应付款项〔如预收投资款、应付治理机构酬劳、应付基金托管费、预提费用、其他应付款等〕的期末数、期初数；十一〕税负减免的，应说明批准机关、文号、减免幅度及有效期限；应按税种等分项列示期末应付未付的税额。〔十二〕递延所得税资产和负债，应列示各项已确认的递延所得税资产 /负债的期初、本期在利润表和权益中确认的金额、期末账面余额，对应的临时性差异期初、期末余额，以及未确认递延所得税资产的可抵扣临时性差异、可抵扣亏损等金额。〔十三〕数和期初数、资本承诺。报告期实收资本发生变动的，应披露变动状况及执行验资的会计师事务所名称和验资报告文号。资本公积和盈余公积，分项列示报告期的变动状况。〔十四〕/投资者列示持有份额比例和金额的期末数和期初数、资本承诺。报告期资本发生变动的，应披露变动状况及执行验资的会计师事务所名称和验资报告文号〔如适用〕。〔十五〕未安排利润，说明报告期利润安排状况以及未安排利润的增减变动状况//基金治理机构的利润。假设本期间有发生调整以前年度损益的事项，且金额较大，须具体披露该调整事项的内容、缘由及影响金额。〔十六〕十七〕共享被投资企业的利润、投资出售收益或损失等的本期数和上期数。股权投资出售收益应按投资工程分别列示股权投资原始投资本钱、出售收入及收益。〔十八〕〔十九〕数。〔二十〕 其他收入，应按收入工程分别列示本期数和上期数。〔二十一〕费用包括利息支出、基金治理费、基金托管费、审计费及其他专业上期数。〔二十二〕基金治理费、业绩酬劳及基金托管费支出应分别列示本期数和上期数。〔二十三〕其他支出，应按支出工程分别列示本期数和上期数。〔二十四〕资产减值损失，按工程列示资产减值损失的本期数和上期数。〔二十五〕营业税金及附加，应按税收的类别分别列示本期数和上期数。〔二十六〕所得税费用，列示所得税费用〔收益〕的组成，包括当期所得税、递延所得税；还应列示所得税费用〔收益〕和会计利润的关系。〔二十七〕因担保或其他缘由导致全部权或使用权受到限制的资产工程。〔二十八〕其他重要事项。第四节企业合并和合并财务报表〔二十九〕股权投资基金发生企业并购交易时，应按《企业会计准则第20号——企业合并》及相关规定进展核算和信息披露。〔三十〕 股权投资基金应按《企业会计准则第33号——合并财务报表》及相关规定编制合并财务报表。第五节关联方关系及其交易〔三十一〕应按《企业会计准则第36号——关联方披露》及相关规定，说明关联方关系的认定标准，并列示关联方关系及其交易。〔三十二〕应说明基金治理机构、基金托管机构、基金治理机构的控股股东、基金的子公司等主要关联方的名称及关联关系。当股权投资基金与其关联方发生交易时，则应披露发生交易的全部关联方的名称及关联关系。〔三十三〕假设关联方同股权投资基金进展交易，则至少应列示关联交易的类声明，应披露的关联方交易包括但不限于：管机构等关联方酬劳的计算标准、计算方式及金额。与关联方进展的往来交易的余额及当期交易额。第六节风险治理〔三十四〕应披露风险治理的目标、政策和组织架构，风险敞口和计量风险的方法。〔三十五〕应按《企业会计准则第37号——金融工具》的规定披露信用风险、市场风险和流淌性风险的信息。第七节或有事项〔三十六〕对于资产负债表日存在的或有事项〔如涉及诉讼、仲裁、担保、已〕，应在财务报表附注中说明工程的性质、金额及对报告期及报告期后财务状况和经营成果的影响。〔三十七〕说明估量负债的期初余额、期末余额和本期变动状况及本期确认的预期补偿金额。〔三十八〕假设没有需要在财务报表附注中说明的或有事项，也应予以说明。第八节承诺事项〔三十九〕对于资产负债表日存在的重大承诺事项，应在财务报表附注中按已说明其存在的缘由和金额。假设公司没有需要说明的承诺事项，也应予以说明。第九节资产负债表日后事项〔四十〕 资产负债表日后事项中的非调整事项按《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》的规定，应说明资产负债表日后非调整事项的内容，估量对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估量，应说明其缘由。第四章 权益类投资的估值原则其次十八条股权投资基金应按本指引其次十七条第〔四〕和〔六〕款的要求披露可供出售金融资产和长期股权投资的公允价值。其次十九条权益类投资的估值原则如下：〔一〕存在活泼市场的权益类投资，如估值日有市价的，应承受市价确定价值；估值日无市价，但最近交易日后经济环境未发生重大变化的，应承受最近交易市价；估值日无市价，且最近交易日后经济环境发生了重大变化的，应参考类似投资品种的现行市价及重大变化因素，调整最近交易市价；有充分证据说明最近交易市价不能真实反映公允价值的，应对最近交易的市价进展调整。〔二〕对不存在活泼市场的股权投资，应承受市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有牢靠性的估值技术进展估值。运用估值技术得出的结果，应反映估值日在公正条件下进展正常商业交易所承受的交易价格。〔三〕承受估值技术时，应尽可能使用市场参与者在定价时考虑的全部市场参数，并应通过定期校验，确保估值技术的有效性。〔四〕应考虑投资交易发生时间、被投资企业的盈利水平、进展阶段、资本运作程度、行业性质等状况，承受最近交易价格、市场比较法〔可比估值乘数法〕、净资产调整法、现金流量折现法等方法进展估值1。1最近交易价格、市场比较法〔可比估值乘数法〕、净资产调整法、现金流量折现法适用于以下状况：最近交易价格：通常适用于近期内发生的股权投资，该投资的估值可以承受取得此项股权投资的交易价格或近期内该股权投资的交易价格。实际操作中，近期通常以一年为限。该方法在以下状况通常不适用：现有股东追加投资额时，投资金额较少；现有投资或的投资附有不同的权利；的投资者处于战略性考虑；投资被强制出售或处于援救目的；投资金额相对较小。市场比较法〔可比估值乘数法〕：通常适用于已经产生稳定收益的成熟企业投资或只是面临临时性亏损，可以确定稳定收益的企业投资。该方法下，通过计算类似公司和交易事项的可参照的变量，如息税折旧和摊销前利润(EBITDA”)、销售收入(SALES”)以及市盈率(“PE”)，对被投资股权的风险特性和收益增长等进展调整。在应用该方法时，应关注预期的经营业绩水平，特别是业务进展或经营环境可能发生的重大变化。净资产调整法：主要适用于那些价值集中于资产、经营亏损或只有微利、或持续经营假设并不成立的企业股权的估值〔如房地产控股公司〕。在该方法中，企业总体价值等于净资产依据市场价值等方法确定的价值及溢价〔反映无形资产的价值〕，并经过适当调整来确定。现金流量折现法：由于该方法涉及将来现金流、终值、风险调整折现率等重大推断，因此只有在其他方法不适用时才承受此方法，例如企业发生较大变动，或作为其他估值方法的验证。〔五〕有明确锁定期的股票，可以承受亚式期权模型进展估值 或同类股票价格、股票价格波动率、剩余锁定期等信息，经过折现计算有明确锁定期的股票价值的方法。估值技术一旦选定，不得随便变更，除非承受的估值技术可以更加准确地估量股权投资的价值。〔七〕披露股权投资的估值原则时，应说明承受的相关估值方法、估值假设及主的，应在财务报表中作出充分说明。第五章 附则第三十条 本指引由[ ]负责解释。第三十一条本指引自[ ]年[ ]月[ ]日施行。2该要求与中国证监会关于证券投资基金执行《企业会计准则》估值业务及份额净值计价有关事项的通知〔“通知”〕不同。该通知规定，首次公开发行有明确锁定期的股票，同一股票在交易所上市后，按交易所上市的同一股票的市价估值。非公开发行有明确锁定期的股票，假设估值日非公开发行有明确锁定期的股票的初始取得本钱高于在证券交易所上市交易的同一股票的市价，应承受在证券交易所上市交易的同一股票的市价作为估值日该股票的价值；假设估值日非公开发行有明确锁定期的股票的初始取得本钱低于在证券交易所上市交易的同一股票的市价，应按以下公式确定该股票的价值：FV=C+(P-C)×(Dl-Dr)／Dl其中FV为估值日该非公开发行有明确锁定期的股票的价值；C为该非