企业会计准则第号-在其他主体中权益的披露

企业会计准则第41号

——在其他主体中权益的披露结构化主体举例——余额宝用户把钱存入与银行协定利率将集资存入银行返还利息返还高额利息用于投资债券（国债、3A

级金融债券、其他债券）

余额宝90%

以上的资产

投资了银行的协议存款余额宝用户银行通俗的讲,协议存款是机构利用资金规模优势,将钱存入该银行,获得利息,一般该利率高于银行活期存款利率.92.5%6.7%一、总则二、重大判断和假设的披露三、在子公司中权益的披露四、在合营安排或联营企业中权益的披露五、在未纳入合并财务报表范围的结构化主

体中权益的披露六、衔接规定一、总则（一）目标/重要性原则

(二)相关定义（三）适用范围一、总则（一）目标/重要性原则披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。

符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露相关信息。汇总披露:即分类披露(要披露如何进行分类的,是按国家规定分类的,还是按行业性质分类的等等)（二）相关定义1、“在其他主体中的权益”的定义定义：通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。其他主体:企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业、未纳入合并财务报表范围的结构化主体。参与方式:持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。2、结构化主体的定义和特征定义:在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。

特征：业务活动范围受限

有具体明确的目的

资本金（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持

通过向投资者发行不同等级的证券（分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用及其他风险的集中程度也不同第8页A银行（发起人）信托公司（受托机构）托管银行资产支持证券投资者信托资产转让对价通过承销商发行证券募集资金本息偿付回收现金B信托(结构化主体)设立信托委托资产管理委托资金保管登记结算机构本息偿付结构化主体举例——信贷资产证券化（交易结构）结构化主体举例——信贷资产证券化（资金流）A银行（发起人）信贷资产信贷资产发行分级产品融资B信托（结构化主体）因发起人提供管理服务，向发起人支付服务费资产支持证券投资者募集资金设立转让资产信托公司次级优先级支付转让对价支付投资收益适用主体适用情况子公司适用。（同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的情况）合营安排（包括共同经营和合营企业）联营企业适用。（采用FV计量的情况）未纳入合并财务报表范围的结构化主体适用。合营麻安排参与举方（非昂合营居方）是否CA备S4绘1CA缠S4委1CA贯S3感7合营盗安排厅合营类方是否倡具有伍重大盾影响是否齐结构恋化主绕体是否CA朴S4折1（三俩）适剖用范淘围特别着强调:离职走后福田利计吴划、肤其他仗长期竖福利吗计划维，列肝入“职工站薪酬”准则离，不牌列入团本准膝则。二、膊重大窗判断变和假李设的迅披露（一疲）基浮本要甲求（二悉）主位要情挣形（三担）投毙资性歼主体二、烛重大土判断欣和假堪设的莲披露（一修）基隙本要玩求《企业爬会计森准则垂第30号——财务育报表尾列报》要求攻披露戒企业朗在运概用会蹲计政鸟策过苍程中蹲所做鹅的重俊大判帐断及砌依据披露糟在确锄定是已否控制齿、共嗽同控槽制或称重大娃影响其他症主体河时的重大扰判断冈和假展设，以及免对该泄判断目和假焦设进腰行的变更（二疫）重耕大判指断和会假设狗的披吹露的阵主要园情形包括城但不岁限于盖：1、持有钱其他肥主体烧半数结或以辱下的奸表决填权但落仍控制该主体六，持信有其闭他主捷体半圈数以链上的东表决腊权但并不庸控制该主体2、持有愈其他登主体20而%以下设的表猪决权弊但对破该主担体具有重大丈影响，持蹦有其烦他主筑体20终%或以不上的砍表决标权但戏对该主体不具缝有重纠大影将响3、企业宽通过底单独框主体朵达成佳合营疾安排规的，呢确定搂该合营安住排是共六同经蚀营还洽是合态营企延业4、确定猫企业是代忍理人针还是只委托位人重大判断和假设的披露——举例A企业乡丰集团称持有Y公司17劝%的股愤份，旁但A集团巩认为妙其能叹够对Y公司海实施覆重大热影响骗。A集团漂在其2X念14年年报的低合并愤财务遇报表斜附注陈中做找出如肃下披遭露：本集傅团持转有Y公司17丈%的股勉权，吹对Y公司绢的表证决权被比例速亦为17术%。虽捏然该腐比例务低于20查%，但蹄由于持本集合团在Y公司既董事清会中导派有踩代表偿并参片与对Y公司倡财务努和经呢营政狸策的杀决策萄，所摧以本算集团常能够妄对Y公司篇施加抽重大拥影响朴。本例伤中，消在“婶对联届营企怖业的强投资蔽”这局项附静注中搅披露（三锅）投草资性货主体1、企业怀被确也定为袭投资朗性主酬体的客判断些。包徒括企戚业不序具备半投资拉性主太体特兼征但杰仍被掠确定聪为投肤资性浙主体袍的原也因。2、由非牧投资南性主殖体转兆变为传投资休性主方体，数披露校该变猪化、竟原因淘及其霞财务掏影响厚。3、由投为资性弦主体塘转变谦为非很投资口性主史体，河披露猛该变璃化及赤其原近因。三、寇在子牙公司写中权探益的傅披露（一岗）基西础信坚息（悬主要跟财务恋信息挤）（二稻）重著大限利制的能披露（三版）在完合并央结构仪化主升体中非权益惯的风纪险（四肥）企项业在饺子公偏司所加有者方权益肾份额妨变化（五币）投两资性纳主体唉（基句础信劲息、偷风险监信息完）子公司名称注册地主要经营地业务性质持股比例三、批在子币公司弄中权走益的赵披露（一辫）基梅础信送息（虹主要铲财务砖信息姐）企业弓集团蜡构成充情况熄（举捆例）子公司名称少数股东的持股比例当期归属于少数股东的损益当期向少数股东支付的股利期末累计少数股东权益重要法的非全童资子燥公司检的基湿础信黎息（奖举例脏）

2X15年2X14年A公司B公司…A公司B公司…流动资产

非流动资产

资产合计

流动负债

非流动负债

负债合计

营业收入

净利润

综合收益总额

经营活动现金流量重要套的非全蚀资子稿公司插的主灵要财葛务信雨息（屈举例呜）（二川）重魔大限宁制的岁披露使用头企业忘集团里资产稳和清瓶偿企糕业集皱团债柳务存补在重店大限端制：1、限制是的内萝容:转移挣现金拌或其扛他资六产,发放泊股利拌或进隔行利泥润分顽配,发放局或收柱回贷乞款或花垫款跃等2、子公刊司少祖数股椒东保街护性副权利陡的性并质和默程度:该保夏护性幼权利渡对企荡业使任用企钞业集雅团资详产或自清偿自企业商集团傍负债且的能宅力存戴在重下大限牢制3、限制禾涉及城的资粒产和妨负债连在合旷并财猾务报葡表的植金额有合向同约尚定：提供戴财务支持稿的合徒同条招款（包宋括可峡能使滑企业窄承担姐损失蹈的事笨项或岸情况满）没有唤合同衡约定寸：提供支持（财洗务支象持、豪其他支支持震、帮周助该执结构闹化主剩体获召得财乳务支粮持）的类洲型、纲金额墙和原影因导致岸企业锻控制笋结构去化主纵体：诊决定瞒提供叹支持滔的相寻关因羊素提供典支持尼的意威图财务之支持绕、其拨他支泰持、信帮助扶该结肢构化淋主体弓获得狗财务贫支持（三僚）在集合并支结构菊化主锡体中县权益异的风政险未导优致丧失撕对子骑公司栋控制婚：在子氏公司姑所有皱者权缩慧益份差额的员变化涉对本孟企业留所有阔者权斜益的锯影响例：P公司2×14年1月2日处爬置部杆分对S公司颜的投巷资但未丧叼失对S公司喂的控碍制权剪，取格得的坑对价草为26瘦00万元己，该交丢易导致槐出售末投资税当日泪的少父数股惨东权帽益增辩加24叛00万元，资本肯公积张增加20摔0万元霞。导致丧失东对子育公司队控制急：由于偿丧失神控制凑权产庙生的超相关压利得贝或损越失剩余喂股权宅在丧舱失控杠制权述日按如公允挪价值旦重新退计量船产生窜的利躁得或哲损失例：P公司2×14年1月2日处往置部黎分对S公司蔬的投颗资，丧失对S公司麻的控街制权庙，收益颈为72种0万元强，列鼻示在满“投健资收论益”绑项目脉。剩俱余股漠权在胞丧失气控制居权日芹按照句公允阁价值不计量境的利拉得为20尘0万元懂。（四胁）企江业在臣子公暂司所熊有者溜权益采份额各变化（五里）投喝资性瓦主体1、基础能信息：子公悠司的雷名称辅、主立要经齿营地樱及注挺册地、企业分对子彻公司涌的持纽奉股比筛例/表决雷权比较例2、相关斯风险蜂信息蜡：向企孟业转旷移资荒金的塌能力切存在岁重大担限制煎的性枝质和璃程度向子亲公司锁提供侧支持威的承贞诺或如意图态，以恩及当材期提身供的支持迎的类洋型、格金额除和原悠因企业泡或其班子公明司向铃受企循业控喷制的隐结构而化主锣体提母供支蜓持母公纺司（投壳资性畏主体码）子公冻司（投胶资性威主体片）子公练司的环未合虾并下输属子永公司披露四、伤在合恢营安哲排或站联营取企业腔中权援益的等披露（一誓）基船础信懂息（谊主要酷财务晋信息短）（二示）在增单个撤合营烦企业巧或联筝营企驻业中扭的权涉益不已重要（三酒）相租关风蛛险信徒息四、当在合溪营安轨排或乞联营异企业尸中权吩益的约披露（一让）基础需信息菊（主隔要财么务信毒息）企业名称注册地主要经营地持股比例业务性质对企业活动是否具有战略性重要茶的合营箩安排仙或联然营企伞业：拢基础时信息锻（举尘例）重要既的合营巾企业停：主翠要财刮务信揪息举乳例（汉投资教性主扯体豁紫免）2X15年度

2X15年2X14年

A企业B企业…A企业B企业…流动资产

其中：现金和现金等价物

非流动资产

资产合计

流动负债

非流动负债

负债合计

净资产

按持股比例计算的净资产份额

取得投资时形成的商誉

包括抵销未实现内部交易在内的其他调整事项

对合营企业权益投资的账面余额

期末减值准备

对合营企业权益投资的账面价值

存在公开报价的权益投资的公允价值

2X15年度

2X15年2X14年

A企业B企业…A企业B企业…营业收入

财务费用

所得税费用

净利润

其中：终止经营的净利润

其他综合收益

综合收益总额企业本期收到的来自合营企业的股利

重要稠的合营稍企业神：主梳要财贪务信台息举石例（福投资留性主训体豁炭免）附：垮重要凑的子饭公司德对比板如下

2X15年2X14年A公司B公司…A公司B公司…流动资产

非流动资产

资产合计

流动负债

非流动负债

负债合计

营业收入

净利润

综合收益总额

经营活动现金流量重要芒的非全补资子碰公司贸的主遍要财益务信领息（岂举例衬）2X15年度

2X15年2X14年

A企业B企业…A企业B企业…流动资产

非流动资产

资产合计

流动负债

非流动负债

负债合计

净资产

按持股比例计算的净资产份额

取得投资时形成的商誉

包括抵销未实现内部交易在内的其他调整事项

对联营企业权益投资的账面余额

期末减值准备

对联营企业权益投资的账面价值

存在公开报价的权益投资的公允价值

重要赌的联营肺企业浅：主刑要财湖务信飞息举雾例（僻投资狱性主蚕体豁敏免）2X15年度

2X15年2X14年

A企业B企业…A企业B企业…营业收入

净利润

其中：终止经营的净利润

其他综合收益

综合收益总额企业本期收到的来自联营企业的股利

重要疫的联营侧企业却：主撤要财役务信扑息举铜例（虽投资贱性主未体豁择免）2X15年

2X15年2X14年合营企业：

投资账面价值合计

下列各项按持股比例计算的合计数净利润

其中：终止经营的净利润

其他综合收益

综合收益总额

联营企业：

投资账面价值合计

下列各项按持股比例计算的合计数净利润

其中：终止经营的净利润

其他综合收益

综合收益总额

（二哪）在淡单个问合营耍企业狠或联苹营企裕业中完的权弃益不项重要席的：汇总散财务驻信息各举例荷（投获资性安主体文豁免泊）（三傻）与企佣业在段合营鹊企业徒和联左营企异业中茅权益岂相关丑的风亭险信么息1、对转蒜移资肌金能岩力的纷重大轰限制的性误质和兼程度2、超额窜亏损：未锄确认未的合色营企缸业或摩联营揭企业沾损失遇份额缸，当氏期数/累积资数3、与对合营老企业投资钓相关的未榆确认顿承诺承诺秩：包绍括单前独做姿出的蠢承诺惨，也裙包括谋共同受做出约承诺时企诞业所清承担斜的份寸额。未确罚认的阶承诺勒：包村括提话供财麻务支窑持的尤承诺本、提讯供担保的瓜承诺耕和购从买其联他参航与方铅权益更的承耍诺。4、或有溉负债五、芽在未伤纳入僵合并茫财务痒报表跳范围南的结教构化积主体荣中权益的春披露（一起）基易础信守息（二映）相匆关风喷险信赢息五、沿在未啄纳入逐合并禾财务石报表扭范围至的结盗构化边主体卫中权都益的恭披露驳（按舍类别洒披露贡）（一针）基垦础信魄息：披露本非合扬并结联构化疏主体光的性蝇质、冻目的薯、规拘模、铅活动转及融破资方孕式例：2X羞15年12月31日，丹与A企业户集团御相关鸣联、凉但未宁纳入A集团殊合并虚财务替报表雁范围再的结饿构化束主体霉主要航从事信贷资产倘证券艺化业务起，从A集团滔成员昨企业弦购买信贷辱资产，同肝时在吃资本姐市场脂发行资产伏支持复证券（分嗓级产窃品）绪融资低。这些结构向化主策体2X位15年12月31日的晴资产支持先证券山规模为5亿元服，2X毁14年12月31日的办资产支持堆证券碧规模为4.冲8亿元阁。（二缘瑞）风栽险信距息1、在财予务报婶表中渣确认种的与得该权轻益相遮关的赞资产激和负题债的盛账面统价值讨、其睬在资挪产负驳债表姥中的疏列报帆项目2、该权甚益的闸最大寨损失颂敞口落及其隐确定岩方法底（不磨能量水化的仗，披种露这服一事挤实及志其原柔因）3、上述肝两项吃的比忆较未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息举例与企业在非合并结构化主体中权益相关的资产负债账面价值及最大损失敞口2X15年12月31日

账面价值最大损失敞口账面价值最大损失敞口2X15年2X15年2X14年2X14年次级债券200200220220信用违约互换（负债）（100）（1600）（90）（1500）应收融资租赁款120120150150未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息举例次级生债券先列示互在企病业财弃务报槽表的习“持窃有至玩到期渠投资卧”项辆目中坡。最消大损忆失敞忆口为构次级蜓债券辣在资鸟产负漆债表说日的悦账面室价值社（摊闪余成勇本）懒。信用近违约筝互换就列示友在企尝业财商务报帽表的法“衍衔生金巧融负罚债”根项目伤中。泄最大妈损失滚敞口饺为相滩关贷择款全茎部违称约情词况下深企业行需要殊偿付可的本拌金和阳利息弱之和泥。应收家融资流租赁品款列迷示在抵企业劲财务干报表渴的“械贷款柱”项写目中郊。最悉大损阶失敞循口为及应收顷融资庭租赁荐款在时资产还负债乱表日可的账炊面价柳值。（三稀）企瓜业不鞭持有槐权益乓但是茅是发茂起人志的情捞况1、企业茂作为例该结辣构化近主体拾发起辅人的认定裂依据，即幸如何淘判断曲企业败是该阿结构意化主旁体的垮发起疾人认定厦依据裁：是悬需披冻露一匹句话裤（例挺如创漆立了桶结构盈化主防体、