制造企业目标成本管理应用研究-宝钢的目标成本管理实践

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1.专业管理部门协同，缩短本钱管控周期

依托营销、选购、生产制造、设备、能源等专业管理优势，紧贴市场形势，按月制订和下达目标本钱，解决了以往本钱管理周期过长，与市场偏离较大，管控时效性差的弊病。首先，依据营销部门供应的销售价格预算和公司目标利润预报，采纳倒算法确定公司预算期内的目标本钱总额。其次，依据产量打算、原燃料使用打算、能源介质用量打算、检修打算，修理费用预算等一系列前提及本钱标准的修订，编制公司的分工序、分产品的本钱预算及公司总本钱预算。最终，目标本钱总额与本钱预算的差额在生产厂、设备维护、管理服务、营销环节进行安排，使公司的月度本钱预算水平满意目标本钱的要求。

2.目标本钱管理与标准本钱紧密结合，互相推动和促进

目标本钱管理与标准本钱管理有机结合，取二者之长，补二者之短，在目标本钱制定环节，将市场可接受的本钱水平与基于现有工艺、技术规范等真实本钱需求的标准本钱有机结合和综合平衡，使目标本钱的制定相对科学、可操作性强。同时，前期目标本钱落实过程中实现的生产技术经济指标提升、工艺改良和费用下降的成果在本期本钱标准的修订中予以固化，实现了本钱改善的良性循环；在目标本钱分析和评价环节与标准本钱管理相结合，目标本钱管理的责任中心与标准本钱制度下标准本钱的制定、实际本钱的收集和本钱分析的责任归属相吻合，便于目标本钱的归集、分析和评价，有效提高了目标本钱分析的深度和绩效评价的科学性。月度本钱标准审定分析过程如表1所示：

表1××月××本钱中心本钱标准修订审定分析样表

3.建立全员、全方位的目标本钱落实体系

表2炼钢厂目标本钱落实过程

以市场接受为底线的目标本钱下达后，为确保目标本钱的完成，各单位要分解、制定相应的本钱改善措施和项目，不断挖掘本钱改善的潜力点，将本钱压力传递到企业价值链的各个环节。以此为动身点，宝钢建立了全员、全方位的目标本钱落实体系，形成了纵向按产品形成过程、横向按管理职能两个维度协同的目标本钱落实体系。首先，目标本钱下达后，各厂部结合各自的`生产组织特点，对目标进行层层分解、落实到作业区和班组和详细负责人，充分发挥基层员工的作用，实现了目标本钱落实的纵向究竟。炼钢厂纵向目标本钱落实体系示例如表2所示：

其次，公司层面从直接支用本钱的角度动身，对公司本钱构成进行分析和梳理，针对需重点掌握的费用和本钱，确定了掩盖原料选购、生产制造、设备维护、能源本钱、期间费用等环节的本钱改善项目，并构建了公司分管领导挂帅、职能部门总体策划、责任单位组织推动相结合的本钱改善体系，横向目标本钱的落实有效支撑了纵向各产品目标本钱的实现，实现了目标本钱落实的横向到边。

四、目标本钱管理的效果分析

经过两年多的目标本钱管理推动，宝钢在经营机制转变、可控本钱下降、关键技术经济指标提升、经营业绩提高及全员本钱意识提高等方面取得了显著的效果。

1.促进经营机制的转变和管理流程的优化

目标本钱管理的实施，使公司熟悉到必需建立以市场和用户为导向的

经营管理机制，仔细端详并切实转变与公司进展不相适应的观念、习惯和行为，进一步优化经营机制和管理流程。公司通过管理机构变革，对重叠管理职能进行合并，削减管理层级，降低协调本钱和管理本钱，大大提高了市场的响应速度。

2.可控本钱费用同比大幅下降，关键技术经济指标不断刷新

2023年，宝钢的铁水本钱在国内主要钢铁企业中排名由2023年第6名上升至第2名；107项关键技术经济指标中有39项刷新历史最好水平，刷新率36%；宝钢股份公司实现利润72.62亿元，完成年度预算目标的121％，利润总额在国内钢铁同行中排名第一，实现了年初制定的“行业领先”目标。

3.促进全员本钱改善意识的提高和节省文化的养成

目标本钱落实过程中的纵向和横向协同支撑体系的建立，将目标本钱倒逼到班组和个人，通过目标的层层分解，