第二十章预算会计和非营利组织会计(中级讲义)

2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务第4页第二十章预算会计和非营利组织会计●考情分析从近三年的试题看，本章的考试题型一般均为客观题，主要考核事业单位及民间非营利组织特定业务的核算。考生在备考时注意掌握相关基本概念及常见的账务处理。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年1分2分———3分2010年1分—1分——2分2009年—2分———2分注：上述分值分布按2010年教材讲解的内容来计算，考题涉及2010年教材未讲解的内容不作统计。考点一：预算会计和民间非营利组织会计概述（一）预算会计概述

1.预算会计体系构成财政总预收会计预算会计体系财政总预收会计预算会计体系行政单位会计行政单位会计行政事业单位会计行政事业单位会计事业单位会计事业单位会计2.预算会计要素

资产、负债、净资产、收入和支出五类

3.会计等式

资产＋支出＝负债＋净资产＋收入（此等式也是资产负债表编制的依据）

资产＝负债＋净资产

（二）民间非营利组织会计概述

民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。

1.民间非营利组织的特征

（1）该组织不以营利为宗旨和目的；

（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；

（3）资源提供者不享有该组织的所有权。

2.民间非营利组织的一般会计核算原则

（1）民间非营利组织的会计基本假设，与企业会计相同，包括，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（2）会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）的需要。与企业会计相同。

（3）会计核算应当以权责发生制为基础。与企业会计相同。

（4）民间非营利组织的会计基本原则，基本与企业会计相同。包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、划分费用和资本性的支出及重要性。

（5）会计要素包括，资产、负债、净资产、收入、费用。民间非营利组织的会计要素与企业会计要素的区分：民间非营利组织会计要素没有所有者权益和利润。

（6）资产在取得时应当按照实际成本计量，特殊情况下可以采用公允价值计量。基本与企业会计相同。

总结：民间非营利组织会计的核算和预算会计有很大区别，但和企业会计有很多类似的地方，但不完全相同。

3.会计报告中的会计报表至少应当包括以下三张报表

（1）资产负债表；

（2）业务活动表；

（3）现金流量表。

此外包括，会计报表附注和财务情况说明书。

考点二：事业单位特殊业务的核算（一）财政补助收入的核算

1.国库集中收付制度――财政直接支付方式

（1）根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证，确定应归入事业支出的数额、归入材料的数额等。事业单位会计应编制如下会计分录：

借：事业支出、材料等

贷：财政补助收入

【例题】甲单位实行国库集中收付制度，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和工资及水费明细表，通知书和明细表中注明的工资支出金额为800万元，水费5万元。代理银行已将800万元划入甲单位职工个人账户，水费5万元支付给自来水公司。下列处理中，正确的会计处理：

借：事业支出805

贷：财政补助收入805【例题】（2010年考题）在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（）

【参考答案】√

（2）对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是：

借：事业支出

贷：财政补助收入

借：固定资产

贷：固定基金

2.国库集中收付制度――财政授权支付方式

（1）收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，本月授权支付数额，事业单位会计应编制如下会计分录：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

（2）由“零余额账户用款额度”购买材料：

借：材料

贷：零余额账户用款额度

（3）由“零余额账户用款额度”购买固定资产：

『答案』C

『解析』年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目，结转后经营结余科目无余额。如为亏损则不结转。2.事业结余

事业结余核算事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余）。期末计算结余时，应编制如下会计分录：年度终了，单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，事业结余科目无余额。

【归纳】：学习事业结余时，可以对比企业会计的相关科目理解掌握。

（1）经营结余、事业结余：相当于企业会计中的本年利润；

（2）企业会计中，所有损益类科目期末都要结转到本年利润中；而在事业单位会计中，除了经营及与经营活动有关的以外的科目期末也要结转到事业结余中。

【例题】某事业单位未实行国库统一收付制度，期末有关科目余额如下：“财政补助收入”5000万元，“上级补助收入”4000万元，“附属单位缴款”400万元，“事业收入”300万元，“其他收入”100万元。“经营支出”1000万元，“事业支出”6200万元，“上缴上级支出”300万元，“对附属单位补助”100万元。则事业结余的余额（）万元。

A.3300B.3200C.3100D.2600『答案』B

『解析』事业结余的余额＝（5000＋4000＋400＋300＋100）－（6200＋300＋100）＝3200（万元）。【例题】（2008年考题）下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有（）。

A.事业收支的结余余额B.事业收支的超支金额

C.经营收支的结余金额D.经营收支的亏损金额『答案』ABC

『解析』年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入"结余分配"科目，结转后该科目无余额；经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。此题正确答案为ABC。

3.结余分配

结余分配科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果。应交税金应交税金结余分配事业结余专用基金经营结余事业基金—一般基金【例题】甲事业单位2011年初“事业基金——一般基金”科目余额为600万元，2011年实现“事业结余”科目余额200万元，“经营结余”科目余额300万元。假设该单位经营结余按25%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金）。则2011年甲单位的会计处理如下：『正确答案』

（1）结转事业结余和经营结余

借：事业结余200

经营结余300

贷：结余分配500

（2）计算应交所得税

300×25%＝75（万元）

借：结余分配75

贷：应交税金——应交所得税75

（3）计算提取专用基金

应提取的专用基金＝（200＋300）×10%＝50（万元）

借：结余分配50

贷：专用基金——职工福利基金50

（4）结转未分配结余

借：结余分配375（500－75－50）

贷：事业基金——一般基金375

（5）2011年末“事业基金——一般基金”余额＝600＋375＝975（万元）（六）对外投资

1.债券投资

（1）事业单位购入各种债券形成的对外投资

借：对外投资【实际支付的款项】

贷：银行存款

同时

借：事业基金——一般基金

贷：事业基金——投资基金

（2）到期收回或出售

借：银行存款

其他收入【差额】

贷：对外投资

其他收入【差额】

同时，调整事业基金的明细科目。

借：事业基金——投资基金

贷：事业基金——一般基金

【例题】A事业单位有关国库券业务如下：（1）2007年5月1日，A事业单位用银行存款购入5年期、年利率4%、面值为600万元的国库券，实际支付价款600万元。借：对外投资600

贷：银行存款600

同时：

借：事业基金——一般基金600

贷：事业基金——投资基金600

（2）2011年2月1日，A事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库券，面值400万元，实际收到价款460万元。借：银行存款460

贷：对外投资400

其他收入60

同时：

借：事业基金——投资基金400

贷：事业基金——一般基金400

（3）2012年4月30日，国库券到期，A事业单位实际收回债券本金200万元和利息40万元。从购买日至到期日为止的利息＝200×4%×5＝40（万元）

借：银行存款240

贷：对外投资200

其他收入40

同时

借：事业基金——投资基金200

贷：事业基金——一般基金2002.事业单位以固定资产对外投资

借：对外投资【应按评估价或合同、协议确认的价值】

贷：事业基金——投资基金

借：固定基金【账面原价】

贷：固定资产

3.以材料对外投资

（1）属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料

借：对外投资【按合同协议确定的价值

事业基金——投资基金【差额】

贷：材料【按材料账面价值（不含增值税）】

应交税金——应交增值税（销项税额）

事业基金——投资基金【差额】

同时

借：事业基金——一般基金【按材料的账面价值】

贷：事业基金——投资基金

（2）属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（含税）贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目；同时，按材料账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

（七）固定资产融资及修缮

事业单位固定资产的核算特点：固定资产一般不计提折旧。除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

1.盘盈的固定资产

借：固定资产

贷：固定基金

2.因报废、毁损、盘亏及出售等原因减少的固定资产

借：固定基金

贷：固定资产【固定资产的原值】

报经批准不需要上缴的，清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金

借：银行存款

贷：专用基金——修购基金

【例题】甲事业单位经批准报废计算机一批，账面原值为60万元，共支付清理费用1.50万元，残料收入5万元。报经批准不需要上缴。则正确的会计处理有（）。

A.冲建固定基金和固定资产账面原值为60万元

B.支付清理费用1.50万元减记“专用基金——修购基金”

C.残料收入5万元增加“专用基金——修购基金”

D.净损失计入营业外支出『正确答案』ABC

『答案解析』

甲单位的会计处理如下：

（1）经批准报废计算机

借：固定基金60

贷：固定资产60

（2）支付清理费用

借：专用基金——修购基金l.5

贷：银行存款1.5

（3）取得残料收入

借：银行存款5

贷：专用基金——修购基金53.固定资产大型修缮支出应当资本化

借：事业支出【财政直接支付方式】

零余额账户用款额度【财政授权支付方式】

贷：财政补助收入

借：固定资产

贷：固定基金

【例题】A事业单位实行国库集中收付制度，2011年对办公楼进行大型修缮，实际支出1500万元，采用财政直接支付。5月收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已将1500万元支付给承包商。根据规定，该项大型修缮支出应予以资本化，会计分录如下：『正确答案』

借：事业支出1500

贷：财政补助收入1500

借：固定资产1500

贷：固定基金1500

4.融资租入的固定资产

借：固定资产

贷：其他应付款

支付租金时

借：事业支出

贷：固定基金

同时

借：其他应付款

贷：银行存款

【例题】某事业单位采用融资租赁方式租入专用设备一台，用于单位事业活动。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年支付租金100万元，租赁期届满付清租金后，可以用50万元优惠价购买该设备。『正确答案』

（1）租入专用设备时

借：固定资产550（100×5＋50）

贷：其他应付款550

（2）支付租金时

借：事业支出100

贷：固定基金100

同时

借：其他应付款100

贷：银行存款100

（3）5年后用银行存款支付优惠价50万元购买该设备

借：事业支出50

贷：固定基金50

借：其他应付款50

贷：银行存款50【例题】（2011年考题）2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（）万元。

A.100B.101C.500D.501

【答案】D

【解析】账务处理如下：

借：固定资产501

贷：其他应付款501

考点三：民间非营利组织特定业务的核算（一）捐赠收入的核算

捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。1.捐赠核算注意的问题

（1）民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。

（2）民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。2.捐赠收入的主要账务处理如下：

（1）接受的捐赠

借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产等

贷：捐赠收入——限定性收入

——非限定性收入

对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。

借：捐赠收入――限定性收入

贷：捐赠收入――非限定性收入

（3）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。

借：捐赠收入——限定性收入

贷：限定性净资产

借：捐赠收入——非限定性收入

贷：非限定性净资产（比照一般企业的“本年利润”科目进行理解。）

期末结转后，捐赠收入科目应无余额。

【例题】某民办眼科医院2010年12月6日收到甲公司100万元的现金捐赠，甲公司要求该款项用于资助60岁以上老人白内障手术。2011年1月用该款项资助60岁以上老人白内障手术支出20万元。假定年末结转净资产。则正确的会计处理是（）。

A.2010年12月6日收到现金捐赠贷记“捐赠收入――限定性收入”100万元

B.2010年12月31日将捐赠收入转入“限定性净资产”贷方

C.2011年1月支出20万元计入业务活动成本

D.2011年1月将限定性净资产转为非限定性净资产『正确答案』ABCD

『答案解析』

2010年12月6日

借：银行存款100

贷：捐赠收入――限定性收入100

2010年12月31日

借：捐赠收入――限定性收入100

贷：限定性净资产100

2011年1月

借：业务活动成本20

贷：银行存款20

借：限定性净资产20

贷：非限定性净资产20

2011年12月31日

借：非限定性净资产20

贷：业务活动成本20【例题】（2011年考题）下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（）。

A.接受劳务捐赠B.接受有价证券捐赠

C.接受公用房捐赠D.接受货币资金捐赠

【答案】BCD

【解析】非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项A是不正确的，即不予以确认的。

(二)会费收入

会费收入科目核算民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。会费收入通常属于非交换交易收入。会费收入的主要账务处理如下：

1.向会员收取会费，在满足收入确认条件时

借：现金、银行存款、应收账款等

贷：会费收入——非限定性收入

如果存在限定性会费收入，应当贷记“会费收入”科目“限定性收入”明细科目。

2.期末，将“会费收入”科目的余额转入非限定性净资产

借：会费收入——非限定性收入

贷：非限定性净资产

如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性净资产，借记“会费收入”科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。

期末结转后，该科目应无余额。

【例题】某图书情报资料研究会为民间非营利组织，按照规定每位会员需缴纳年费100元且无限定用途，2011年1月2日实际收到2011年度会费120万元，假定按月确认收入。则2011年该研究会不正确的会计处理是（）。

A.2011年1月2日实际收到2011年度会费时，借记“银行存款”科目120万元，贷记“预收账款”科目120万元

B.2011年1月末确认会费收入时，借记“预收账款”科目10万元，贷记“会费收入——非限定性收入”科目10万元

C.2011年年末，借记“会费收入——非限定性收入”科目120万元，贷记“非限定性净资产”科目120万元

D.2011年年末，借记“会费收入——限定性收入”科目120万元，贷记“限定性净资产”科目120万元『正确答案』D【例题】（2010年考题）甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（）元。

A.190000B.200000C.250000D.260000

【参考答案】A

【答案解析】会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入＝200×（800＋150）＝190000（元）。

（三）业务活动成本

业务活动成本科目核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报。业务活动成本的主要账务处理如下：

（1）发生的业务活动成本

借：业务活动成本

贷：现金、银行存款、存货、应付账款

（2）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产

借：非限定性净资产

贷：业务活动成本

期末结转后，业务活动成本科目应无余额。

【例题】2011年9月，某社会团体对外销售出版物，价款100万元，存货成本为80万元。

（1）收到价款

借：银行存款100

贷：商品销售收入100

（2）发生的业务活动成本

借：业务活动成本80

贷：存货80

（3）期末，转入非限定性净资产

借：商品销售收入100

贷：非限定性净资产100

借：非限定性净资产80

贷：业务活动成本80

（四）净资产的核算

1.净资产的概述

民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。

2.限定性净资产的核算

（1）期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入“限定性净资产”科目。（2）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

借：