年度审计报告范文10篇

年度审计报告范文10篇

简介：江苏华会会计师事务全部限公司所长助理兼质量掌握部主任、苏州市注册会计师协会专家委员。

随着国家对税务机关职能的强化及对税务征管要求的提高，税务部门税务征管的压力正不断地增加。为了节省人力物力，提高税务征管的工作效率，税务部门已渐渐加强利用中介机构所出具的年度审计报告来帮助税务征管，供应有效涉税数据。因此，许多地区的税务部门纷纷要求企业的年度审计报告兼具税务通用性，要求通过对企业年度审计报告中的涉税事项的阅读，能够全面、具体地猎取到年度所得税汇算清缴中所需要的各种真实涉税信息。

年度审计报告对涉税信息的披露与税务部门要求的差异

注册会计师出具的年度审计报告，要求对被审计对象的财务状况、经营成果和资金变动状况发表审计意见，以合理确信会计报表不存在重大错报。年度审计报告中包含了企业的相关涉税信息。然而，年度财务审计报告对涉税信息的披露与税务部门对涉税事项的披露要求仍旧存在差异，主要表现为：

1．对涉税信息的披露深度不同

年度财务审计报告的使用对象是报表的潜在使用者。税务部门虽然也是报告的潜在使用者，但是，年度审计报告是为全部的潜在使用者服务的，它不行能仅侧重于涉税信息的披露，而只需要根据独立审计准则的相关披露要求进行披露即可。而税务部门为了利用中介机构的审计报告为税务征管供应便利，其对审计报告的披露内容和披露深度的要求是较高的，其所强调的是要求披露完整的涉税信息。

2．对重要性标准的把握程度不同

依据独立审计准则的要求，审计报告需要合理确信会计报表是否不存在重大错报，并须在全部重大方面公允反映企业在报告截止日的财务状况及年度的经营成果和现金流量。因此，审计准则对审计及审计报告的要求是关注意大方面，而非面面俱到。同时，审计过程需要达到审计效率和审计效果的平衡，这也要求注册会计师基于肯定的重要性标准执行审计业务。对于低于重要性水平的审计差错，注册会计师可以基于专业推断而不作进一步的审计调整。同时，重要性标准是一个定性和定量的综合推断过程，不同的审计对象由于其企业规模及经营管理水平千差万别，故基于注册会计师的专业推断而得出的重要性标准也是不同的。重要性标准在确定时虽然会被掌握在企业某个经济指标的一个较小的相对值范围以内，但是，对于规模大且内控好的企业，其金额肯定值仍旧可能会较大。

而从税务的角度看，由于税务部门所要维护的是国家利益，因此税务部门在执行税务征管和税务检查时不存在重要性原则，只要发觉差异，无论其金额肯定值的大小，均需进行调整。

年度审计报告对涉税信息的披露与税务部门要求的协调

中介机构所出具的年度审计报告与税务部门的要求存在肯定的差异。那么，我们应当如何协调好两者的关系呢?笔者认为，有以下两种途径：

1．保持常规年度审计报告的披露格式，同时，依据当地税务部门对所得税汇算清缴所提出的涉税事项披露要求，另行出具专项税务审计报告。

这种方案，比较简单协调好中介机构、纳税人以及税务部门三者之间的利益冲突。因此，相对而言，是解决年度财务审计报告与税务披露要求之间差异的较好途径。采纳这种方法，不仅能满意税务部门利用中介机构帮助税务监管的目的，也便于会计师事务所与客户针对不同的报告作出双向选择。其惟一的缺点是，由于需要出具常规审计报告和专项税务审计报告两份报告，故在肯定程度上会增加纳税人的费用负担。目前，包括广州在内的一些南方大中型城市已较为普遍地采纳了这种方法。

2．在审计报告的附件构成中增加专项涉税信息的披露内容。

此种方法由于不需要在出具年度审计报告以外另行出具专项税务审计报告，不会额外增加纳税人的经济负担，故受到纳税人的普遍欢迎。然而，专项涉税数据既然作为审计报告的附件构成，注册会计师就会担当相应的法律责任。而基于前文所述的缘由，注册会计师按重要性原则执行审计业务，其在审计报告附件中所披露的专项涉税数据也是基于重要性原则而产生的。由此与税务部门的披露要求在深度上势必存在差异。从而，会在无形中增加中介机构来自税务方面的风险。针对这种状况，笔者建议，注册会计师在审计报告附件中增加专项涉税数据的披露内容时，最好单独设页，并对其披露的前提条件进行书面设定。例如：“上述涉税数据系基于审计重要性原则而产生，提请报告使用者留意。”否则，注册会计师必需对全部涉税内容进行具体审计并披露全部细节性数据，从而，审计的成本就会大幅提高。

在实际操作中，上述两种方法的详细选用与施行，必需建立在中介机构与当地税务部门取得良好沟通的基础上，否则，假如在未得到税务部门的支持与认可的基础上而贸然实施，则有可能会由于税务部门的干预而导致操作的失败。在与税务部门的沟通过程中，须留意以下环节：

(1)事前沟通

中介机构应乐观参与税务部门组织的各项年度汇算清缴布置会议，把握其核心精神。同时，结合其要求，就审计报告中涉税信息的披露方式及披露的深度与税务部门进行初步沟通，以获得税务部门的理解与支持。

(2)事中掌握

建立涉税反馈的应急处理程序。中介机构对于从客户或税务部门所得到的任何涉税反馈，要准时组织讨论。对于其中的合理反馈，应马上对相关审计程序及报告披露作出相应调整，防止问题的进一步扩大。如为非合理反馈，也应准时与税务部门进行协调，以商榷解决的方法。

(3)事后总结

二、与项目直接有关的设计、施工、监理、供货等单位属于本审计机关管辖的，由于是否列入年度审计方案，存在以下两种状况：

1.没有列入年度审计方案。

上述与项目直接有关的设计、施工、监理、供货等单位虽然属于本审计机关管辖，但是由于没有列入年度审计方案，审计机关不能单独出具审计报告和作出审计处理惩罚。在没有列入年度审计方案时，其处理方式与没有审计管辖权相同，只能是移送司法机关或纪检监察等机关和有关部门处理。

2.列入本审计机关年度审计方案。

上述与项目直接有关的设计、施工、监理、供货等单位既属于本审计机关管辖，也列入年度审计方案，由于审计组不同、审计时间不同，也存在两种状况：

一是建设项目审计在前，对上述设计、施工、监理、供货等单位需要作出处理惩罚的，理论上在审计机关内部可以协调，将需要作出审计处理惩罚的事项交由执行审计上述设计、施工、监理、供货等单位的审计组，由相应的审计组按程序、按规定作出相应的处理惩罚打算。上述分析只是在理论上成立，事实上由于审计组分属审计机关内部不同部门，内部协调是否能够完全到位，能否在两个审计组之间无缝对接，审计实践中很难做到，特殊是审计机关的层级越高越难做到。

二是建设项目审计在后，当年审计方案支配的上述设计、施工、监理、供货等单位的审计事项已经执行完毕，审计机关已经按规定出具了审计报告和审计打算。但是在对建设项目实施审计并调查与项目直接有关的设计、施工、监理、供货等单位取得项目资金的真实性、合法性的过程中，发觉上述单位存在已经出具的审计报告和审计打算外的审计机关法定职权范围内可以处理惩罚的违法违规问题，由于方案已经执行完毕，对建设项目实施审计的审计组则不能出具审计报告和审计打算，也即不能在审计机关法定职权范围内对上述单位的违法违规问题作出处理惩罚，只能移送司法机关或纪检监察等机关和有关部门处理。依据上述分析可以看到，是否列入审计机关的年度审计方案，是审计机关是否能够直接根据法定职权对审计发觉的违法违规问题进行处理惩罚的关键。

事实上，在审计实践中，不管是否列入审计方案，对建设项目直接有关的设计、施工、监理、供货等单位都不能直接处理惩罚，不管是否是本审计机关审计管辖，均只能移送，审计管辖权让位于审计方案，审计管辖权、审计处理权均未落实。产生上述问题的缘由主要是投资项目参加单位众多、经济成分、隶属关系层次简单，模糊了人们的视觉。归根究竟，参加投资项目建设的单位无非是合同关系或者是行政审批管理关系，但主要以合同作为纽带相互联系，并以合同作为安排工作、划分权力和责任关系的依据。项目参加方之间在此建设过程中的协调主要通过合同、法律和规范实现。但无论合同关系或者是行政审批管理关系，都不能游离于被监督之外。

事实上，审计法定处理惩罚权让渡于审计方案管理不是审计立法的本意。《审计法》第四十六条规定对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区分状况实行处理措施，并可以依法赐予惩罚。《中华人民共和国国家审计准则》也规定属于审计职权范围的，直接提出处理惩罚意见，不属于审计职权范围的，提出移送处理意见。审计法实施条例起草小组编写的《新〈审计法实施条例〉解读》在谈到如何理解与把握审计机关处理惩罚权时也明确提出，应当主要以已明确审计机关为执法主体的详细法律、行政法规的规定作为作出审计打算的法律依据。必要时，其他有关财政收支、财务收支的法律、行政法规，也可以成为审计机关作出审计打算的法律依据。当然，上述审计处理的种类仅限于《审计法》第四十六条规定的处理种类，惩罚的种类仅限于《审计法实施条例》第四十九条第一款规定的警告、罚款和没收违法所得等种类。另一方面，一个建设项目的组织者或法人，主要从事的是建设规划、方案、设计、征地、施工、监理、材料供应、设备选购、资金供应等协调工作，不从事形成建设项目实体的详细工作。对建设项目的审计必定涉及上述相关单位，因此《审计法》规定“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行状况和决算，进行审计监督”，而不是审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的法人，进行审计监督。

审计法规定的是建设项目的预算执行状况和决算，实际上包含建设项目设计、施工、监理、供货等从业单位。这种监督，从立法者的初衷来看，盼望审计机关对建设项目审计监督在法定职权范围内，紧紧围绕项目资金进行。虽然新修订的《审计法实施条例》将审计机关对上述建设项目设计、施工、监理、供货等相关单位的监督范围和方式，从原来对单位的财务收支的审计调整为对其取得建设项目资金的真实性、合法性的调查，我们不去探讨新修订的《审计法实施条例》是否符合《审计法》的本意，但这种修订本身也没有转变对上述单位的监督含义。因此，可以理解为在建设项目列入审计方案的同时，参加项目建设的各从业单位，自然也就被列为审计监督对象。既然是审计监督，只要是在审计机关在法定职权范围内，对具有审计管辖权的建设项目从业单位就具有处理惩罚权，而不受方案权限的约束。

PDCA循环法是全面质量管理的科学有效方法，在企业生产经营全面质量管理中，它将质量管理掌握过程分为四个阶段:Plan(方案)阶段，即依据要求分析现状，制定审计方案，提出审计目标;Do(实施)阶段，即把制定的方案仔细执行的过程;Check(检查)阶段，即对方案实施的过程进行监视和测量，确定是否达到预期的效果;Action(处理)阶段，即实施的效果总结，把胜利的阅历进行总结并整理成标准，同时把本工作循环没有解决的问题或消失的新问题，提交下一个工作循环去解决。这四个阶段始终不间断地进行，循环往复，故简称PDCA循环。PDCA循环法具有对质量全面管理、全部过程管理、由全员参与和全社会推动等特点。PDCA循环法同样也适用于建设项目全过程审计质量管理，全过程审计质量PDCA循环管理由审计方案制定、审计执行、审计检查和审计后评价处理四个阶段组成，每个阶段发挥着不同的功能，共同组成全过程审计质量管理完整的PDCA循环系统。

二、我国建设项目全过程审计质量管理现状

虽然在审计质量管理方面取得了一些成果，积累了肯定的阅历，但在质量管理方面还存在以下问题:一是管理制度不健全;二是审计机构和审计人员素养良莠不齐;三是审计过程的检查、监督不到位;四是审计项目的质量评价体系缺失。这些因素都严峻影响建设项目全过程审计质量。

三、建设项目全过程审计质量管理的PDCA循环

企业产品全面质量管理主要包括市场调查、产品设计、选购、制造、检查、销售、服务等主要环节。与此类似，建设项目全过程审计全面质量管理主要包括:立项调查，审计方案;勘察、设计、监理、选购、招标、施工、财务管理等实施过程审计;审计质量掌握、监督检查;审计成果跟踪，审计后评价等环节。与企业质量管理的各环节具有对应性。比如:企业产品质量管理的市场调查主要是了解用户对产品质量的要求，建设项目全过程审计的审前调查主要是了解项目状况，制定审计质量掌握方案，工程审计过程中存在的难点和问题。建设项目全过程审计全面质量管理根据PDCA循环，审计立项调查、审计方案属于P阶段，审前预备、现场实施、审计报告属于D阶段，审计质量检查属于C阶段，审计成果跟踪处理属于A阶段。建设项目全过程审计质量PDCA管理的四个阶段如下:

(一)P阶段即审计方案阶段，包括审计立项调查、审计方案和影响审计质量因素分析，是建设项目全过程审计质量管理的中心环节。建设项目全过程审计方案阶段是对全过程审计工作质量管理和掌握的总体设计，是全过程审计质量工作的行动指南。因此，在制定全过程审计方案时，应遵循统一性与敏捷性、预见性与现实性、科学性与重要性相结合原则，拟定措施方案，使审计方案工作对全过程审计工作真正地起到指导作用。1、审计立项调查审计立项调查的内容包括被审项目所处的经济环境、政策环境，被审项目的必要性、可行性、效益性、建设规模、投资总额、资金来源及建设条件等。通过审计立项调查把握项目的基本状况，为制定年度审计方案、实施审计打下基础。2、制定年度审计方案和审计目标内部审计机构负责人依据审计调查结果制定年度审计方案、确定审计目标。年度审计方案是对年度的审计任务所作的事先规划，审计目标是指完成审计项目所应达到的预期效果。制定好年度审计方案，并仔细组织实施，定期对年度审计方案的执行状况进行检查和考核，可以保证审计工作顺当开展，有利于年度审计任务的完成和审计目标的实现，有利于合理利用审计资源，提高审计效率。年度审计方案包括以下基本内容:(1)内部审计年度工作目标。(2)需要执行的详细审计项目及其先后挨次。(3)各审计项目所安排的审计资源。(4)后续审计的必要支配。3、影响审计质量因素分析影响审计质量的因素有外部因素和内部因素，主要包括以下几个主要方面:(1)自愿审计需求不足。(2)审计需求者的错位。(3)审计监管体制的缺陷。(4)审计人员专业素养和执业水平。(5)审计人员的政治与职业道德意识。(6)审计方法和手段的应用。(7)审计收费。

(二)D阶段即审计实施阶段，包括审前预备、审计实施、编写审计报告和审计资料管理，是审计质量管理的关键环节。1、审前预备依据年度审计方案，对需要开展全过程审计的工程项目成立审计组、进行审前调查、制定审计方案、下发审计通知书、召开审计进点会。2、审计实施审计组人员依据审计方案按分工开展建设项目全过程审计工作，包括:项目前期及可行性讨论审计、勘察与设计审计、招投标审计、项目合同签订与执行审计、项目实施过程造价审计、项目竣工结算审计、项目财务决算审计等。其中项目实施过程造价审计包括:对施工现场进行测量、拍照和记录，对进场材料进行检查或抽查，对主材价格进行询价定价，对合同及文件进行审签，对工程进度款进行审核，对工程变更、现场签证、施工索赔进行确认，并收集各类审计资料(包括会议纪要、工作联系单、变更通知、隐藏工程签证、材料签价、索赔资料等)，编制审计工作日志、审计周报和阶段性总结，召开工程审计例会等，该阶段审计质量管理的关键环节。3、编写审计报告和审计资料管理审计组人员在实施现场审计的同时，汇总审计资料、撰写审计工作底稿、征求被审计单位意见、出具审计报告(工程量清单和招标掌握价审核意见、竣工结算审计报告、财务决算审计报告和全过程审计报告等)、并签发审计文书、整理审计资料并档案等。在审计实施过程中需特殊留意以下三个方面:1、由于工程审计所涵盖的专业有工程、经济、管理、审计、法律、计算机等方面，在确定审计组人员时，要依据项目状况选择具备专业技术学问、胜任工程审计工作的人员。2、要依据全过程审计的投资立项、勘察设计、招投标、施工管理、竣工结、决算等不同阶段，针对各阶段进行审计任务分工和人员调配，并在每个阶段审计实施前确定详细的审计事项、责任人、审计方法、需要收集各种资料和数据，并对收集的数据进行分析、整理等。3、在签发审计文书环节，审计组在出具招标工程量清单和招标掌握价审核结果报告、项目阶段性总结报告、竣工结算报告、财务决算报告、建设项目全过程审计报告等成果文件时，应向派出审计组的审计主管部门报送。为充分利用审计成果，审计部门可与建设单位或其相关单位建立协调机制，扩展审计成果利用渠道，将报告以抄送等形式分发至各单位。审计项目执行阶段是影响审计质量好坏的实质性阶段。主要按以下三个方面的要求开展审计工作:一是遵循既定目标。必需全面按审计方案规定的数量、质量要求和时间节点完成审计任务。二是严格审计程序。要根据《审计法》和国家审计准则的各项程序性规定实施必需的审计程序和方法，并对全部已完成的工作都以审计日记、周报、现场经济签证、材料价格签证和工作底稿记录备案。三是谨慎原则。审计工作是一项专业性很强的工作，需要依靠审计阅历作出专业的推断并进行仔细核实，因此，审计人员应保持严谨的工作态度，不能重程序轻实际，不能让存在的问题在眼皮底下“溜”走，防止“执行”走过场。

(三)C阶段即审计检查阶段，包括制定审计质量管理制度、定时检查、准时修正，是审计质量管理的保障环节。1、制定审计质量管理制度。在建设项目实施审计前，内部审计机构要熟识并严格把握国家、行业协会等对工程造价询问机构和从业人员管理的有关规定，建立健全各项审计质量管理制度，形成完整、规范、操作性强的审计质量管理工作程序、流程，明确审计质量检点，特殊要加强对托付审计合同签订、审计过程监督、审计报告审核、审计质量检查评价等重点环节的制度建设，以明确职责、规范管理、确保建设项目全过程审计工作质量。如建立项目审计小组岗位职责和管理制度、确定项目重点审计环节的工作流程、建立项目审计小组向托付部门(审计处)工作报告制度(周报、阶段报告、审计结果报告)、审计交叉复核制度、审计质量考评制度等。使质量管理有章可循、有规可依，确保审计质量的有效追溯，提高全过程审计质量。2、定时检查。审计组长应随时检查审计小组成员的审计日志、审计周报、各种签证、会议纪要和工作底稿等;审计机构质量监督员要定时检查各关键点的质量掌握:审计人员是否能胜任项目审计工作，能否严格执行国家审计准则和执业道德规范，审计程序是否符合要求，运用的审计技术方法与手段能否揭示审计项目存在的主要问题，审计的处理定性是否符合法律法规的要求，检查审计项目是否按规定的工作目标和任务完成。通过定时检查，准时发觉审计中存在的质量问题。3、准时修正。审计方案和审计方案是一种事前质量掌握程序，但它也是一种动态的质量掌握程序，它应随审计进程中发觉的新状况、新问题准时调整，在审计过程中不断完善。要充分发挥全体员工的主动性、乐观性和制造性，尤其在不合格项掌握和预防措施掌握上，要转变过去沿袭的老思想、老方法、老传统，采纳符合国际质量标准要求的管理程序，使审计工作程序规范、合理、可操作，真正起到掌握审计质量的作用。

(四)A阶段即审计处理，包括审计质量分析总结、找出问题、提出整改措施，是审计质量管理提高环节。1、审计质量分析总结。审计处理是通过实施P、D、C三个阶段后，对审计的主要过程和重点环节的质量管理方法、程序、效果进行统计、分析、整理，找出方案目标与审计实际的差距，审核审计质量是否满意了要求，追踪审计建议是否可行并得到政府及被审计单位的接受，检查是否建立后续审计、检查和评价机制。2、找出问题。审计质量是审计工作的生命线，关系到审计工作的兴衰存亡，体现依法审计的力量和服务大局的效果。在审计处理阶段找出影响全过程审计质量的主要问题，并加以整改，为新一轮的审计项目供应关心。全过程审计质量管理中一般存在以下主要问题:(1)审计程序不合规;(2)审计调查了解不深化;(3)审计实施方案缺乏指导性;(4)审计质量管理和掌握不严;(5)审计成果反映不突出;(6)对审计整改的督促与检查不到位等。3、提出整改措施。针对审计质量掌握中存在的问题，要进行反复的论证和修改，征求多方面建议，提出切实可行的整改措施。要使全过程审计质量管理目标尽可能量化、具有可操作性，有利于改善、优化下一个PDCA循环。保证审计质量的措施有:扎实做好审前调查、制定切实可行的审计实施方案;制定各项