16年集团营改增知识讲座

亨运集团“营改增〞专题讲座十堰职教集团龚锋7/4/2023个人简介龚锋：十堰市首批“会计领军人才〞，十堰市“中青年拔尖人才〞、“十堰市五一劳动奖章〞获得者，高级讲师，高级会计师，现任十堰职教集团会计专业带头人，会计教研室主任。主要研究方向会计、税收、企业管理咨询。教学理念：“理论联系实践，理论指导实践〞。工作观：“专业、务实、全力以赴〞。……全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活效劳业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。——摘自?2021年政府工作报告?讲座内容一、什么是“营改增〞？二、为什么要“营改增〞？三、怎样“营改增〞？四、怎样面对“营改增〞五、其他税收问题探讨一、什么是“营改增〞一分钟短片普及：“营改增〞到底是什么？标清(270P).qlv营改增试点全面推开标清(270P).qlv现行税种分类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类特定目的税增值税消费税营业税关税企业所得税个人所得税房产税车船税印花税契税城市维护建设税耕地占用税烟叶税固资投资方调节税（暂缓）车辆购置税一、什么是“营改增〞所有经营活动所有经营活动不交增值税就要交营业税，但是不会重复！1.营改增之前两税征收范围一、什么是“营改增〞〔续〕1.营改增之前两税征收范围交通运输、文化体育、金融保险、邮电通信、建筑业、效劳业、娱乐业无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。无形资产通常包括专利权，非专利技术，商标权，著作权，特许权，土地使用权等不动产是指土地及土地附着物一、什么是“营改增〞2.什么是“增值税〞？从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务效劳中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。环环征收，层层抵扣厂家批发商零售商消费者10元100元140元200元10元90元40元60元销售额增值额增值税1.7元15.3元6.8元10.2元200元34元含税价格11.7元117元163.8元234元初始材料供给商一、什么是“营改增〞3.什么是“营业税〞？从计税原理上说，营业税是以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者营业额为征税对象的一类税收。属价内税，由消费者负担，按营业额征收，有营业额就要征税。道道征收，全额纳税！厂家批发商零售商消费者10元100元140元200元营业额营业税1.7元17元23.8元34元76.5元450元含税价格10元100元140元200元材料供给商，营业税退出历史舞台一、什么是“营改增〞二、为什么要“营改增〞1.促进第三产业开展，有利于国民经济结构性调整。2.推动财政体制改革。包括中央地方收入分配改革和国地税系统改革3.营改增是降低企业本钱，实现国家供给侧改革的重大举措。二、为什么要“营改增〞供给侧结构性改革就是从提高供给质量出发，用改革的方法推进结构调整，矫正要素配置扭曲，扩大有效供给，提高供给结构对需求变化的适应性和灵活性，提高全要素生产率，更好满足广阔人民群众的需要，促进经济社会持续健康开展。从2021年开始，以去产能、去库存、去杠杆、降本钱、补短板为重点的供给侧结构性改革，经中央经济工作会议定调后，已正式拉开大幕。〔续〕3.营改增是降低企业本钱，实现国家供给侧改革的重大举措。二、为什么要“营改增〞增值税征收方法——税款抵扣制，营改增后可以全环节抵扣，防止了重复征税！三、怎样“营改增〞图片回忆一下营改增历程营改增历程.jpg，营业税退出历史舞台三、怎样“营改增〞营改增之最：①最开心的群体：小规模纳税人；②最伤心的行业：建筑业；③最大的利好：不动产纳入抵扣范围；④最有受益前景的行业：房地产业；⑤最失落的事：找不到进项票；⑥最失望的政策：贷款利息不纳入抵扣；⑦减税最多的领域：地税局；减负最多的部门：地税局票证中心；⑧最迷茫的群体：地税的公务员；⑨最期待的事：国地税合并；⑩最欲哭无泪的行业：国税局。三、怎样“营改增〞1.?财税[2021]36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?该通知发布，包括四个附件，分别是附件1：营业税改征增值税试点实施方法附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定附件4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定一〕营改增文件三、怎样“营改增〞跨境应税行为适应零税率和免税政策的规定试点过渡政策规定试点有关事项规定营业税改征增值税试点实施办法三、怎样“营改增〞2.国家税务总局八个公告(2021.13-19号、23号)2021年第13号：?关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告?2021年第14号：?关于发布<纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法>的公告?2021年第15号：?关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行方法>的公告?2021年第16号：?关于发布<纳税人提供不动产经营租赁效劳增值税征收管理暂行方法>的公告?一〕营改增文件三、怎样“营改增〞2.国家税务总局八个公告(2021.13-19号、23号)2021年第17号：?关于发布<纳税人跨县〔市、区〕提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法>的公告?2021年第18号：?关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理暂行方法>的公告?2021年第19号：?关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告?2021年第23号：?关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告?一〕营改增法律标准体系三、怎样“营改增〞二、法规解读1.文件的覆盖作用36号文覆盖了以前所有的营改增文件财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知?〔财税〔2021〕106号〕、?财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知?〔财税〔2021〕121号〕、?财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知?〔财税〔2021〕43号〕、?财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知?〔财税〔2021〕50号〕和?财政部国家税务总局关于影视等出口效劳适用增值税零税率政策的通知?〔财税〔2021〕118号〕三、怎样“营改增〞？8附：销售服务无形资产、不动产注释

7征收管理

6税收减免的处理5纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

4应纳税额的计算3税率和征收率2征税范围1纳税人和扣缴义务人试点实施办法三、怎样“营改增〞？二、法规解读2.纳税人计税方法在中华人民共和国境内〔以下称境内〕销售效劳、无形资产或者不动产〔以下称应税行为〕的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本方法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。三、怎样“营改增〞？二、法规解读2.纳税人及计税方法单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人〔以下统称承包人〕以发包人、出租人、被挂靠人〔以下统称发包人〕名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否那么，以承包人为纳税人。三、怎样“营改增〞？二、法规解读2.纳税人及计税方法纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额〔以下称应税销售额〕超过规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。三、怎样“营改增〞？小规模纳税人税款征收方式——简易征收〔应交增值税=营业收入×征收率〕一般纳税人税款征收方式——一般征收方式〔税款抵扣制〕、简易征收〔特定应税行为〕二、法规解读2.纳税人及计税方法税款抵扣制涉及的几个概念：销项税额、进项税额、应交增值税额、下〔上〕期留抵三、怎样“营改增〞？【案例】亨运物资开发公司2021年5月销项税额为170万元，可以抵扣的增值税进项税额为100万元，如果上月无留抵税款，那么该月应交增值税为70万元；如果上月有10万元留抵税款，那么该月应交增值税为60万元170-100=70170-100-10=60进项税越多缴税越少，哈哈哈…..三、怎样“营改增〞？几个涉增值税罪：第二百零五条【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；虚开发票罪】第二百零六条【伪造、出售伪造的增值税专用发票罪】第二百零八条【非法购置增值税专用发票、购置伪造的增值税专用发票罪；虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪】第二百零九条【非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；非法制造、出售非法制造的发票罪；非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；非法出售发票罪】第二百一十条【盗窃罪、诈骗罪；持有伪造的发票罪】三、怎样“营改增〞？可以抵扣进项税额：凭证凭票抵扣包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。三、怎样“营改增〞？不得抵扣的进项税额：一〕用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费二〕非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔三〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔四〕非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。三、怎样“营改增〞？不得抵扣的进项税额：〔五〕非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。〔六〕购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。〔七〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、怎样“营改增〞？〔续〕二、法规解读2.纳税人及计税方法一般纳税人税款简易征收〔特定应税行为〕的规定：?营改增试点实施方法?第十八条一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。三、怎样“营改增〞？含税收入、不含税收入的换算不含税收入=含税收入÷〔1＋增值税税率〕【案例】亨运物资开发公司〔增值税一般纳税人〕2021年5月销售2021年自建办公楼，售价1000万元〔不含税〕，假设采用一般计税方式，增值税销项税是多少？如果为含税价，销项税额又是多少呢？【参考答案】A、1000*0.11=110万B、1000/〔1+0.11〕*0.11=99.1万三、怎样“营改增〞？含税收入、不含税收入的换算不含税收入=含税收入÷〔1＋增值税税率〕【案例】亨运物资开发公司〔增值税一般纳税人〕2021年5月销售2021年自建办公楼，售价1000万元〔不含税〕，假设采用简易计税方式，应交增值税是多少？如果为含税价，应交增值税又是多少呢？【参考答案】A、1000*0.05=50万B、1000/〔1+0.05〕*0.05=47.62万一般纳税人转让其2021年4月30日前自建的不动产，按简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额三、怎样“营改增〞？3.税率和征收率一般纳税人：1〕纳税人发生应税行为，除本条第2〕3〕4〕5〕项规定外，税率为6％。〔2〕提供交通运输、邮政、根底电信、建筑、不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。〔3〕销售货物、提供加工修理修配劳务、提供有形动产租赁效劳，税率为17%。〔4〕境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。〔5〕粮食、食用油、自来水、燃气、农业用品等税率为13%三、怎样“营改增〞？3.税率和征收率小规模纳税人：增值税征收率为3%除局部不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%。三、怎样“营改增〞？4.国税【2021】14号公告?纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法?——一般纳税人销售不动产的规定4.国税【2021】14号公告?纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法?——一般纳税人销售不动产的规定三、怎样“营改增〞？5.国税【2021】14号公告?纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法?——小规模纳税人销售不动产的规定三、怎样“营改增〞？5.国税【2021】14号公告?纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法?——小规模纳税人销售不动产的规定三、怎样“营改增〞？三、怎样“营改增〞？6.国税公告【

2021年】第15号：?不动产进项税额分期抵扣暂行方法?1〕试点后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2021年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。〔2〕融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。〔3〕试点后购进货物和设计效劳、建筑效劳，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本方法有关规定分2年从销项税额中抵扣。三、怎样“营改增〞？〔续〕6.国税公告【

2021年】第15号：?不动产进项税额分期抵扣暂行方法?会计处理待抵扣进项税额记入“应交税金—待抵扣进项税额〞科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金—应交增值税〔进项税额〕〞科目。***应交税费——未交增值税、应交增值税、待抵扣进项税额已全额抵扣进项税额货物用于不动产在建工程呢？三、怎样“营改增〞？7.国税公告2021【16号】?纳税人提供不动产经营租赁效劳增值税征收管理暂行方法?三、怎样“营改增〞？7.国税公告2021【16号】?纳税人提供不动产经营租赁效劳增值税征收管理暂行方法?三、怎样“营改增〞？7.国税公告2021【16号】?纳税人提供不动产经营租赁效劳增值税征收管理暂行方法?三、怎样“营改增〞？8.建筑业营改增的有关规定建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门。包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。建筑业增值税税率为11%建筑业增值税征收率为3%三、怎样“营改增〞？8.建筑业营改增的有关规定1〕建筑业计税方法A.营改增建筑业一般纳税人标准为年销售额500万元。B.建筑行业一般纳税人可以采取一般计税方法和简易计税方法两种方式计算应纳增值税。C.小规模纳税人采取简易计税方法计算应纳增值税。财税【2021】36号文?实施方法?第十八条一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。?有关事项的规定?七〕建筑业允许采用简易计税方法计税的情形：以清包工方式提供的建筑效劳；为甲供工程提供的建筑效劳；为建筑工程老工程提供的建筑效劳三种形式。三、怎样“营改增〞？8.建筑业营改增的有关规定1〕计税方法A、一般纳税人采取简易计税方法的税收规定一是按照建筑效劳取得的销售额乘以3%征收率计税二是可以实行差额征税，即以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额；三是跨县市提供建筑效劳的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。三、怎样“营改增〞？8.建筑业营改增的有关规定一般纳税人选择简易征收方法的说明：1、以清包工方式提供建筑效劳，是指施工方不采购建筑工程所需要的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或其他费用的建筑效劳。简单理解就是“包工不包料〞2、甲供工程，是指全部或局部设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。3、建筑工程老工程，是指：建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期2021年4月30日前的建筑工程工程；未取得?建筑工程施工许可证?的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。钢筋、水泥和木材9.亨运集团有关效劳业工程增值税相关规定1〕运输效劳——其他陆路运输效劳，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输效劳缴纳增值税。2〕现代效劳业——物流辅助效劳、租赁效劳〔将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁效劳缴纳增值税。车辆停放效劳、道路通行效劳等按照不动产经营租赁效劳缴纳增值税。〕3〕生活效劳——旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳三、怎样“营改增〞？三、怎样“营改增〞？10.兼营纳税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率！！三、怎样“营改增〞？11.混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及效劳，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。看主业，随主业税率三、怎样“营改增〞？12.不征收增值税工程1〕根据国家指令无偿提供的铁路运输效劳、航空运输效劳，属于?试点实施方法?第十四条规定的用于公益事业的效劳。2〕存款利息。3〕被保险人获得的保险赔付。4〕房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5〕通过合并、分立、出售、置换等方式资产重组的，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。三、怎样“营改增〞？13.一般纳税人可以选择简易征收方法纳税的其他情形：1〕公共交通运输效劳。公共交通运输效劳，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。2〕经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫制作效劳，以及在境内转让动漫版权。3〕电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和文化体育效劳。4〕以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁效劳。5〕在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。四、怎样面对“营改增〞〔税收筹划〕一〕一般纳税人计税方法的选择：一般计税还是简易计税〔36个月不得变！〕。二〕一般纳税人对无法取得增值税发票的业务，实行业务外包，购置效劳。三〕合同拟定与筹划1.明确合同相对人的主体身份：一般纳税人或小规模纳税人2.确定商品、效劳的性质：不同税率分别定3.交易价款确实定：含税否！4.开票与付款时间四、怎样面对“营改增〞〔税收筹划〕四〕禁止挂靠，躲避纳税风险建筑业企业需要彻底清理工程经理挂靠经营行为，改变经营模式，采用总分包形式将工程分包给有资质的分包人，杜绝任何工程经理挂靠行为。五〕甲供材料的筹划力争将“甲供〞转为“甲控〞六〕组织架构筹划机构扁平化；分工专业化四、怎样面对“营改增〞〔税收筹划〕七〕业务经营的筹划1、再造业务流程：细分业务，适用不同税率2、采购价格筹划：能抵扣、高税率3、融资租赁取代贷款采购4、集团内关联交易筹划五、其他税收问题一〕转让房产交哪些税？有什么规定增值税、城建税及教育费附加、印花税、个人所得税、土地增值税五、其他税收问题二〕个税筹划工资薪金及年终奖纳税个人工资薪金所得采用7级超额累进税率计算，税率表见下页：级数全月应纳税所得额税率（%）速算

扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元302超过1500至4500元的部分超过1455至4155元的部分101053超过4500至9000元的部分超过4155至7755元的部分205554超过9000至35000元的部分超过7755至27255元的部分2510055超过35000至55000元的部分超过27255至41255元的部分3027556超过55000至80000元的部分超过41255至57505元的部分3555057超过80000的部分超过57505元的部分4513505五、其他税收问题年终奖计算方法：全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。计算程序：年终奖÷12确定税率和速算扣除数年终奖×适应税率-速算扣除数五、其他税收问题某人年收入10万元，其中每月工资6000，年终奖28000，年个税是多少？工资个税=[〔6000-3500〕*10%-105]*12=1740年终奖/12