浅议企业所得税管理

1浅议企业所得税管理新的?企业所得税法?及实施条例于2021年1月1日起全面实施。新税法的实施对营造公平的税收环境、推进税制的现代化建设、促进国民经济又好又快开展将产生深远而重大的影响。认真执行新的?企业所得税法?，是贯彻落实党的十七大确立的深化财税体制改革、完善宏观调控体系大政方针的有力举措。根据党的十七大和中央经济工作会议精神，国家税务总局对今后一段时间企业所得税管理工作提出24字方针的要求：“分类管理，优化效劳，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税〞总体要求。按照这一总体要求，我们要把严格执行新的?企业所得税法?作为贯彻落实党的十七大精神的重要举措，以全省“税收管理跨越年〞为契机，全面加强企业所得税管理，努力提升税收管理水平。一、企业所得税管理现状与存在的问题企业所得税作为我国税制结构的重要组成局部，在组织财政收入和调节分配方面起着重要的作用，而且随着国民经济的快速开展和税制改革的逐步深化，企业所得税在我国税制体系及税收收入中的地位将会进一步提升。同时，企业所得税的管理在整个国税工作中的地位也将日益重要、任务愈加艰巨。尤其是2002年实施企业所得税分享体制改革以来，企业所得税管理在整个国税工作中的地位日益突出，纳税人户数及收入比重呈现出了明显的增长趋势。以衡水国税为例，2006年共组织入库企业所得税10122万元，占同期全市国税收入的4.8%；2007年全市组织入库企业所得税15998万元，占同期全市国税收入的7.5%。2021年全市组织入库企业所得税27305万元，占同期全市国税收入的10.8%。08年与06年相比，企业所得税收入增长了169.75%，收入增幅远远高出同期国税收入增长幅度，企业所得税已成为衡水市国税新的税收增长点。但我们必须清醒地认识到，目前国税部门在对企业所得税的管理方面，仍然面临着比拟严峻的形势，呈现出三个“不对称〞的局面，即征管根底与日益增长的管理任务不对称，征管手段与日益严峻的管理形势不对称，征管力量与日益标准的管理需求不对称。存在的问题主要有以下五个方面：〔一〕户籍管理漏洞较大。和其他税种一样，户籍管理也是企业所得税管理十分重要的根底性工作，是管好企业所得税的前提。但从现实情况来看，在企业所得税的管理上，漏征漏管户的问题是客观存在的，主要的原因在于税务、工商信息交流渠道不够畅通，国税、地税协作机制不够健全。尽管现行的税收征管法赋予了工商行政管理部门定期向税务机关通报办理登记注册核发营业执照的情况的职能，但没有明确相应的责任，因此很难与工商管理部门建立起真正有效的信息反应机制。企业所得税分享体制改革以后，对于第三产业的新办企业，如餐饮、娱乐、效劳、中介公司等，向地税部门缴纳营业税，在地税部门领购发票，有的企业纳税意识淡薄，很少主动向国税申请税务登记，加之国地税部门之间还没有建立起真正有效的协作机制，在客观上给企业所得税漏征漏管问题埋下了隐患。〔二〕税源管理不够精细。基层国税部门承当的工作任务比拟繁重，增值税的日常管理量大面广，对于采取预缴方法的企业所得税，大多数管理人员认为日常的监管没有现实意义。加上时间和精力有限，税源管理部门对企业所得税的纳税情况和税收增减变化往往不够重视，缺乏深入实际的调查研究，缺乏对相关税源信息及时、全面、准确地分析和判断，在企业所得税的税源监控和管理上缺主动性，不够精细。页〔三武〕管狸理手餐段相浮对落煮后。乒相对盐于增蠢值税栽而言佛，企险业所躺得税眼的管迅理手粒段仍似然比霉较落勾后。怕如在布对纳磁税申铅报的机审核利方面史，缺浴乏科展学、泡有效著的稽战核手烟段和谷稽核猎方法荐，没疗有建土立起熄能够锈和增层值税坛管理谅相提各并论尚的稽杏核机垦制，遮主要泻依靠格人工锈审核芦的手支段，丹而且怪是就臂表审桥表，顾仅关恋注表撇内的研逻辑丙关系牧，再步加上旬人员嗽素质顺的差立异，煎对申发报表朝的审诵核基享本上辨是流兰于形阔式的未。再待如，买由于绸对企行业所祖得税领的税升收分烛析缺楚乏可狐靠的吊根底秆、纳拿税评艳估工队作开费展不苗够深厦入，卷对企长业所痕得税验的日盈常监壤控缺笨乏针思对性夺，没徐有科相学有白效的房方式收方法棍用以倚甄别吗纳税海申报灯的真吴实性吩，从显而不泪能进蹄一步魂对可思能存秋在问堡题的佩纳税吹人进沫行针万对性骨的检底查，尿这无秧疑会排助长浩纳税摊人偷增逃企注业所喷得税如的侥拼幸心徐理。业〔四锣〕纳植税核散算比率较混高乱。湾和其拔他税夜种相刊比，亚企业旦所得颂税的昂核算舌与企槐业财趣务会东计的块关系标更为消密切最，涉赌及面酿广、虫政策相性强致、计炮算过椒程复战杂，巷要求贿企业夕财务详人员睬不仅刻要精绕通财缎务知涌识，己还要细熟悉重掌握昏税收苏政策和的具观体规蜓定。养但由咐于纳器税人渐对所腔得税任政策但了解召不够蕉全面序、掌雨握不般够准府确，涝尤其希对企筐业所棚得税证税前顺扣除弃工程始的基键本规饺定、惰扣除萌依据滤、扣贫除比移率等塔掌握渐不够央全面佣、准搜确，塌对同男一个遇政策毙，不钉同的渐企业汇有不灾同的编理解祸，导聚致企净业所恨得税勇的核闹算比同较混伶乱。泄〔五忽〕征虾管力笼量亟队待加资强。冻由于盘国税们部门顾大规蜘模介西入企岩业所林得税宽管理研工作兴的时撕间较皆短，移税务顾干部腾对企以业所竹得税弟管理凤的经竿验不络足，对加之湾大多糟数干犹部对惧企业幅财务碧会计胜知识央不够需熟悉五，加村之财罪务会考计制提度和锤企业路所得很税政环策频据繁更舰新，糊企业夺所得彩税的观征管蹈工作东本身现就具滤有很绞大的准挑战叼性。暖特别乒是在谦越来墓越多畏的企蜓业使准用财难务软天件记灶账的艰情况抱下，展对企谊业所虚得的谈稽查麦提出靠了更做高的嗽要求达，不刮仅要悠求税稻务人械员精耍通各石行业肿财务蚁制度豪，还敞要熟蚀练掌园握各桶种财滩务核恶算软辈件。镜由此窗可见轿，我妹们现带有的认征管矿力量魄与企粪业所许得税饮的管侄理要姨求矛困盾突菊出。农二、玉制约肆企业迟所得章税管鲜理的丽因素角分析扯分析裁目前戏企业截所得务税管尘理方柴面存牺在的催问题远，我津们认虹为既拍有国贱税机调关对难企业载所得蹦税管鼓理的灶征管饰力量渠缺乏夜、管斩理缺倒位的挎问题哲，也嫂有纳健税人减依法叶纳税替意识向淡薄前，财跪务核艇算不得够规抛范问住题。虽〔一访〕国吧税机透关对齿企业车所得勤税管火理的押思想移认识挺缺乏鸦。糖19揪94蓝年税擦制改舱革以汉来，欣增值虑税一免直是四国税套工作膊的重奸点，捉尤其指是金扰税二愈期和阻CT回AI音S撤上线耀运行秃后，湿国税器机关挥从上群到下其都把梁税收形管理晚工作土的重翼心转拾向增独值税爱纳税驻人和蓬专用饶发票才的管肠理上就，对做于企盗业所不得税劫的管玉理从私思想忠认识贼上没低有提支高到做相应经高度摧，税选收管盲理员牢甚至属局部轨基层礼领导烧，对承所得赢税分腊享体倡制改迁革后住国税羡部门铸加强焦企业刚所得茂税征碌管的踢重要幕性认钩识不浮够，扬加上街企业样所得亡税一膨度没危有纳阳入国烂税部射门的同税收晚任务卧考核织体系吧，导夕致部谦分国鉴税机花关在探企业巡所得兔税的网日常今管理烛工作肝中疏构于管葡理，柱在企贺业所卧得税恶的税倾源管湖理上道“窃缺位搞〞避的现磨象是跳客观辽存在导的。嚷〔二绝〕国拉税干御部对插企业嗓所得农税的滑管理踪工作拐还没谣有完租全适产应。房应该紫说，恳从杯19粉94袋年到弟20臣02桶年的估这段醒时间塑里，枪对于镜国税河部门退而言拆，企驶业所肢得税么管理凡工作乳量相宽对很敏少，趋国税碎干部页在日扭常的房税收恳征管废中很野少用颤到企孝业所伶得税辉政策昼，税旦务稽距查也母很少袭涉及附到企金业所壳得税币业务速，甚症至对义企业宗财务别会计脆知识袋借助昼的也钳很少放。从绣而在桥20坑02怪年实旺施企渡业所鞠得税奏分享帅体制咽改革己后，罚大部器分国燥税干释对企喝业所槽得税回的管歉理工俱作显泳得非双常生园疏，漫还没问有真抗正适劈应企远业所摸得税惭管理嗓工作偏。槽〔三仿〕企勾业财述务不牛标准畅的问个题普胀遍存忍在。与从当碧前企碎业所心得税净的管锦理中刃遇到闪的来良看，纹纳税优人财培务核狐算不扎标准佣的问多题比嘴较普见遍，叠在很封大程尝度上博制约残了企朱业所现得管哨理水公平的甘提高弱。如尽有的炒企业饰不能神按照愈现行花的会翻计制课度规部范的饿设置巨会计且科目贿，不挡能按笨照会茎计处君理程院序正抚确核扣算各及项经村济业婶务，卷对各遮项成阵本费材用列滩支把派关不盛严，互审核境不力册，导略致乱盗摊成不本、秒虚增戴虚列缩费用更的现爸象时汗有发寿生；喇有的驳企业供对财谁务制亏度执刮行不据严，子不能桨按照黎财务后制度金的规裹定处艰理有筹关会洁计事渴项，研不能货严格搏按照编现金艰管理卧规定带，严迎格控拾制库央存现开金限武额，忙大额肌现金沃交易备相当伪普遍字；有泛的企砍业对牙财务械人员库管理肥不规昼范，砖在财针务人说员的避使用衣上任出人唯饺亲，即允许厌不具泄备会谈计从耻业资委格的霞人员监从事游会计聋职业检，导烘致账卡簿记蚕载混匆乱，址本钱梨、收败入、出费用宫等项育目记普录不摩全面碌、不今完整驶，连坟最基宜本的漫企业汽利润嘴都无迈法准减确计外算，锡更谈灶不上肺企业亏所得弹税的饮标准馆核算据问题启。冤三、柴对加执强企离业所匠得税陵管理员的几产点思懒考欣针对颜当前俯企业幻所得膨税存匙在的垮问题献，应违当结游合总歉局的捧“煌二十乌四字自方针斑〞贺为指沙导，体从以红下几向个方丹面着起手，溜切实们做好李企业蓄所得促税的观管理馆工作秒。侦〔一股〕分喘类管婶理夺1役、重欺点行迷业实锐行专幅业化庆管理称根据撑本地奉区产激业发填展特奋点，破确定其假设干自重点携行业辰，进疤一步和稳固惭和扩歪大行润业管敏理范流围。筹掌握洽行业殖生产耀经营圈和财和务核只算特凝点等菊相关楼信息麦，分扔析企蛛业所怜得税老管理美可能国出现稼漏洞往的环截节，督确定卷该行法业企屑业所唤得税这管理区思路乱，制传定分巴行业事的企施业所涨得税毫管理榜制度声方法逗，建劈立行缠业纳菊税评新估指斜标体婆系并嚷设定士峰值趋。贵2武、重逗点税豪源实追行精闪细化示管理疮在现费有税细务组妻织机悄构中桌，对帐占本箭地区扭税源弯80爸%打以上秒的企页业，型设置休重点声税源赌科〔晕所〕节。全匀面了习解重约点税珍源企授业生蹈产经拌营特俗点和静工艺山流程拼，深辱入掌厦握企症业生童产经停营、挤财务勇会计汽核算恭、税轮源变农化及受税款擦缴纳卧等基机本情盘况，斧积极终探索悉重点爸税源替企业户所得市税管耳理模顷型。狂有条遣件的誉地区慧，可冲打破蚊行政竹区域钱的局俗限，船以市那、县坝为单亭位，督积极锯探索钱重点栽税源悟重点朵管理庄的模钓式。膏3傲、特凭殊事拣项实残行专奉项管钩理写对汇河总纳坡税企掠业，雾事业夏单位胀、社体会团础体和码民办然非企希业单光位以义及企争业改俱组改嘴制、御注销蓝清算盗等，蚁根据倍企业弹所得归税管很理要刺求，编明确罚管理夸目标敢，落绝实管俭理责涂任，丈做好构针对抬性的够效劳邮和管撑理工棵作。裹对减麦免税得企业吓管理菠，抓间好企没业优范惠资哈格认邀定、库审核贞审批败以及葱后续誉管理挑等关鹿键环户节。恭〔二赖〕优扬化服漠务宪1馆、创册新服测务理泄念牢够固树套立征嫌纳双轰方法娱律地身位平砖等的煌理念诸，公辉正、默公开苗和文循明执稠法是馒最正确桃效劳吗的理根念，牛满足榆纳税靠人正冒当需块求是漠纳税艘效劳明导向呼的理许念。望针对牛企业森所得财税政扮策复治杂、淋涉及袖面广许、计炮算繁看琐和暴申报坛要求钩高等阵特点洪，探庆索创葬新服茶务方盯式。攀根据牺纳税莲人分蚀类管叔理工惊作要储求，盼分别体提供处不同路内容向和重孝点的陶效劳胀内容蒸。完拘善服朱务体讯系，角丰富耳效劳锻方式尽和手够段，市不断肥提高透效劳葡质量趟，构哈建和嚷谐征遍纳关施系。商2医、突来出政库策服鞋务的尸工作呜重点河建设农主动斜型、刮效劳冬型税京政。德发挥剩企业泥所得拘税调环节宏抢观、斗引导描微观挂的职边能作吉用，掀及时率发布暗最新握政策菜。加浙强行撇业辅惧导培积训，竖积极组参与律企业荷改组垂改制酬、合搬并分贿立等痰重大搅事项公，提篮高政子策服器务和篮效劳娘对象汽的契尽合度泽。重棉大政布策通比过政兆策解断读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以人为本，明确岗位职责，加强机构管理，加强人才培养，是确保推进依法治税的前提。严格执法程序是依法治税过程的细节表达，而税收执法责任制考核评议那么是一种比拟严谨的内部监督外部评议的制约机制，是通过严格的执法程序和执法机制对税务行政执法活动实施全过程控制、监督，分解制约权力，分清责任界限，防范过错执法，到达标准执法行为、提高办事效率、提升执法水平与质效为目的的一种行之有效的方法，是税务机关用于标准税收执法人员行为、严格执法程序、评议考核税务执法人员业绩及实行过错追究与纳税人评价税收执法人员的内外考核方法。它包括岗位职责、工作规程、评议考核、过错追究四局部内容。并通过这四个环节明确每一个税收执法人员的岗位职责、工作能力要求，告诉税收执法人员该“做什么〞、“怎么做〞、“应做到什么程度〞“做错了该怎么办〞以及什么是“做为〞与“不做为〞的问题。这就必须树立人本理念，优化机构设置与人员配备，加强人才库建设，打造一批懂税法、能查帐、通电脑、能说会写会操作高素质的综合型一流税务执法干部队伍。建立健全严格的税收执法事前、事中及事后的监控机制，增强执法者的爱岗敬业的责任感、事业心，提高优质效劳文明执法质量与依法治税水平，维护被执法者的切身权益，从根本上改变监督机制不完善，过错责任追究不到位，执法责任制难以显现的弊端，这样就能从根本上不断提升企业所得税管理水平。

(三)标准执法行为提高企业所得税征管的执法质量

依法治税重要的一点就是严格依法行政标准执法行为。税务执法人员的执法行包括具体税收执法行为与抽象执法行为，涵盖各级税务机关开展的税收执法检查、执法监察及税务行政执法责任制的考核评议与标准性文件的制订等事前、事中、事后的防患与监控工作。具体表现为围绕?税收征管法?开展的诸如税务行政许可审批、标准性文件的制定报审与备案、行政执法救济与法律援助及税收的征收与“两票〞的管理等一系列税收行政执法行为。要做到严格执法依法办事首先必须标准执法人员的行为标准、严格执法程序。因此，税务执法人员必须认真学习、深刻理解新企业所得税法及其实施细那么，找出新旧企业所得税法的不同点与相同点，将税法与细那么逐条逐项对照学习、深刻体会，深刻理解有关条款设置意图与目的，特别是有关规费条款的变化，在学深学透的根底上把握新企业所得税法的精神实质，这样，在实际操作时就能驾熟就轻游刃有余，企业所得税的征管质量就自然会“水涨船高〞。实际上，税务机关只要抓好了依法治税，使纳税人自觉依法纳税、税务人员做到依法征税，税收收入自然会到达及时足额，应收尽收。其他各项工作也因找准了努力方向而迎刃而解。税务机关应始终坚持依法治税为本，从根本上克服执法思想落后、为追求效率而轻视程序甚至出现为抓收入而擅自乱开税务口子、短征长征、不征或收过头税及买卖税收的陈旧陋习。标准税收执法人员的执法行为才能从根本上提高企业所得税征管的税收执法的质量。

(四)依靠各级党政健全司法保障完善协税护税网络

各级党政人大的支持是税务工作顺利进行的重要保证。税务部门作为依法治税工作的主力军，自身一定要严格按照新企业所得税法的税收管理体制办事，切实保证统一税法的有效贯彻，同时只有社会各方面的支持配合，依法治税才能顺利实施。在执法中涉及对当地经济有较大影响的企业时，应主动向当地党政领导汇报，取得他们的理解和支持，共商解决方法。此外，要着重加强与工商、公安、法院、检察、银行等部门合作，与建设、规划、房管、国土、城建、方案等部门的联系；加强国、地税之间的沟通以及与其他有关部门的合作，完善协税护税网络。同时，建议建立一支具有中国特色的税务警察队伍以健全司法保障体系，为税收执法依法治税保驾护航，从而确保新企业所得税法畅通无阻地贯彻执行与各项与企业所得税配套措施、方法的稳定过渡。

(五)加强国、地税协作与征纳之间的良性互动齐抓共管企业所得税征管

企业所得税是以“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额〞乘以适用税率后的结果。规定企业按月或按季以自我预缴申报，年终后五个月内进行“汇算清缴〞，纳税人是“汇算清缴〞的主体。并且主要以“纳税评估〞为主，税务稽查为辅的征收管理方式。围绕“核实税基、完善汇缴、强化评估、分类管理〞十六字方针准确而高度地概括了企业所得税管理的根本模式，要做好每一环节的工作都挥洒着税务执法工作者的辛勤汗水与负出，也离不开纳税人的默契配合与支持，无论是一张申报表还是一次诚恳的约谈；无论是税基的准确核算还是井井有条的分类管理都是税企双方征纳互动的结果。同时，根据?国家税务总局关于所得税分享体制改革后税收征管范围的通知?与新企业所得税法的要求，2002年1月1日前办的企业所得税全部由地税管理(含此后办理的改制企业、扩建企业)，此后办理的新企业所得税由国税管理，同时，所有非居民企业的所得税也全部由国税管理，这之间有业务的交叉与利益的分享，因此，在依法治税的共同道路上必须加强沟通与协作，加强信息资源共享，互通有无，实现齐抓共管。只有这样才能从根本上堵塞漏洞，防止暗流，消灭“盲点〞，平添“真空〞，提升企业所得税征管的效率与水平，使企业所得税依法治税水平跃上一个新台阶。当前企业所得税管理存在的问题及建议随着新?企业所得税法?实施，企业所得税对税收增收奉献率进一步提高，为全面完成税收工作任务做出了积极奉献。但同时也有许多新的问题不断出现，影响了企业所得税管理水平的提高，制约了企业开展。东阿县国税局结合2021、2021两个年度企业所得税汇算清缴，对企业所得税管理现状进行了深入分析，并查找企业所得税征管方面存在的诸多问题，积极探索完善企业所得税管理的措施。一、企业汇算清缴中发现的主要问题一是企业税前扣除不标准。如关联企业之间的利息支出，超过列支标准，且无合法凭证；利用假发票或其它不符合税法规定的单据进行税前列支；将个人的费用支出由企业列支；需经主管税务机关审批的税前扣除工程未经审批私自列支；将行政性罚款税前列支等。二是企业各项资产税务处理不标准。个别企业购入固定资产后，未按照规定计提折旧，而是按照低值易耗品进行摊销；企业的待摊费用有土地估价入账的费用摊销等。三是企业隐藏收入，减少应纳所得额。局部纳税人取得财政性补贴收入，只计入资本公积，未按规定计入应纳税所得额；将无法支付的长期应付款项，不做纳税调增而一直挂账等。四是企业账务核算不健全，不符合查帐征收标准。突出表现在:不能正确核算进销项，会计科目不健全等等，给国税部门进行汇算清缴带来不小困难。二、存在问题的主要原因企业所得税汇算清缴既是一项重要的征管措施，又是一个很好的执法手段。通过汇算清缴，发现了许多征管漏洞，经过分析，大致有以下原因：一是企业所得税征管意识不强。机构改革后国税主要是从事增值税和消费税的征管，从事国有企业所得税和外商投资企业所得税征管的人员很少，许多干部对所得税管理都有陌生感，特别是97年起开始实行以转移主体、明确责任、做好效劳、强化检查为主要内容的企业所得税汇算清缴征管模式后，一些干部把所得税征管寄托于企业的申报和自行汇缴上，放松了所得税业务学习和日常检查。同时，由于人员编制等原因，税政科人数一般只有3-5人，往往是一人身兼数职，容易出现疲于应付情况。二是企业会计制度和税法存在较大差异，增加了一线管理的难度。由于目前税收政策规定与企业会计制度及财务准那么差异过大，存在企业会计制度与税收政策有差异时不能按照税收规定处理，使得会计税前利润与应纳税所得额之间存在永久性差异和时间性差异，在计算企业所得税时，必须把会计税前利润调整为应纳税所得额，这就要求税收征管人员要具备扎实的会计专业知识和核算技能，企业会计人员也要熟悉纳税申报业务。然而从实际运行情况来看，无论是企业还是税务征收机关，具备这种复合型知识技能的人才数量太少。三是所得税文件、政策落实不到位。首先，近年实行无纸化办公后一些地方推行进度不一，计算机应用程度不一，造成上级许多有关所得税的政策无法及时传达贯彻到基层征收单位，因此许多所得税政策没有得到很好地执行。第二，日常管理偏松，执行政策不严。在日常纳税评估或税收检查中，发现多数企业财务人员和局部税务人员仍沿用旧的习惯作法，平时不严格按政策执行，检查出问题后千方百计找“路子〞、托关系，讨价还价，要求多列支一点，少调整一点，不处分或少处分一点，有些甚至凭感情拍板“定税〞，随意性特别大，缺乏依法征管的严肃性。第三，现行企业所得税政策在实际操作中存有一些不明确之处。企业所得税征管依据的是?企业所得税法?、?征管法及实施细那么?以及其他一些总局、省局陆续公布的税收政策法规和具体规定，但仍存在着一些不够明确的地方，如在会议费列支的掌握上，文件虽然规定了会议费的标准等，但在现实操作中会议费与招待费较容易混淆，以会代招的形式较多，个别单位就是利用这一“漏洞〞钻政策空子。另外，对一些特殊性行业如房地产业，虽然国税发[2006]31号文较原政策执行起来更明确合理，但仍有许多地方与现实脱节，比方政策规定，开发产品完工后，将预售收入确认为实际销售收入，同时按规定结转其对应的计税本钱，但由于房地产行业的特殊性，开发产品完工后，各个部门的验收、审批环节较多，计税本钱的合法凭证不能及时取得，按预算本钱结转又违反政策，使基层在执行中无所适从。四是能够熟练掌握所得税业务的人员较少，整体业务水平有待提高。一方面，税务人员的政策业务素质亟待提高。目前，能比拟全面掌握所得税政策、能熟练进