打造与国际会计学术交流平台英文china journal of accounting studiescjas式暨2013年第一次研讨会综述

CAS。开放30多年来，中国经济社会实现快速健康发展，中国经济总量和综合国力不断提高，中国日益赢得世界的理解和尊重。相应地，中国在企业会计准则国际趋同方面也成为有关国家的典范。希望广大会计研究人员和实务工作者，立足中国会计与发展的实际，放眼全球科学理论和研究方法，不断完善具有和国际影响的会计，并且通过建设CAS这样的高水平国际期，推动中国会计学术界国际，与世界各国我们的研究成果。CAS联合主编、中国会计学会常务副长周守华教授介绍了CAS的发展历程和未来规划。英文期创办之初考虑是对现有中文版会计研究》进行改造，先后由 、经济科学 了中英文对照版AcountingＲsearhin(AＲC)。在学术界、实务界和主管部门的广泛支持下，经过三四年的努力，AＲC已三期，积累了英文期的宝贵经验，在此基础上决定推出更有性、代表性和性的英文国际期CAS。在选择了国际上富有盛名的劳奇之后，又历经一年多的筹备，终于推出了面貌一新的CAS期。我们设想，在CAS创后的近几年里，要力争让逐步得到国内会计学者和教学研究机构的认可，同时，想方设法将其推向界;中期目标是要扩大的国际影响，得到主要英文检索机构和界的较高评价，并最终使CAS会计学术界研究成果的代以及全球研究中国会计问题的典范。CJAS联合主编、英国大学肖泽忠教授对一直以来关爱CJAS成长的会计学人表示诚挚的感谢并将CJAS比喻为初生之婴儿，虽弱小但充满希望，迫切渴求和期待学术界各位同仁提供给养、培育和呵护，只要合众人之力，CJAS未来定能发展成为一本集中国会计理论研究之大成、展示中国会计之的高水平期。CJAS学术委员、大学杨雄胜教授表示，会计学术界与实务界的全体同仁都将不遗余力为推CJAS的发展贡献力量本次研讨会邀请三位国际顶尖学 ，内容博大精深，令与会者备受启迪，反响烈会计的世界级学者、会计学界杰出贡献奖得主哥伦比亚大学StephenPenman教授在题中从“学术研究如何助力会计准则制定”的视角，对当代会计研究的发展进行了深刻透彻的梳理Penman教授，学术研究的目标在于更好地设计会计制度，那么会计制度的优劣如何评判呢?回顾会计研究与会计准则制定的简史，Penman教授描述了会计研究是如何应对准则制定机构在不同阶段具体要求。最初，准则制定机构对会计原则的需求催生了学界对实务中各种会计处理模式的探讨，但此时学界提供的方法多、对策少，并且缺乏基准和实证检验。随着会计理论研究取得的积极进展，atts和Zimmerman了准则制定机构对会计研究路径的影响。继BallandBrown(1968)和Beaver(1970)等人运用了大量的描述性来研究财务呈报以来，会计学界迎来了的，但此间的研究未有提及政策启示。基于新古典主义理论而兴起的现代会计理论，其对于信息本源特征的关注更胜于会计本身，于会计政策的制定贡献甚微。现代会计准则制定机构(IASB和FASB)对于上述会计研究的成果实际上采取的是兼容并蓄的方式，其关注点落在概念、确认和计量上，并且以概念为统领，指导确认与计量。IASB和FASB一直热衷于构建和重构概念框架，以会计要素为界拟定确认方法，在资产负债表法和利润表法的选择中权衡计量规则。对此，Penman教授建议，我们可以对现有的会计研究成果进一步挖掘，从中提炼出有益于准则制定的原则和思想。例如，基于Ohlson(1995) 和FelthamandOhlson(1995)的估价理论，我们认识到净剩余关系(clean－surplusrelation)对于关联资产负债表和利润表意义重大。由此出发，基于会计数据的估价与股利无关，现金流与估价无关，价值的产生在于应计制会计。从Penman教授的中我们看到，资产负债表的精进并不能促使利润表提供的信息，公允价值会计仅在无的前提下才具有相关性，融资活动与经营动对价值增加的影响不同，所以必须分而治之。凡此种种关乎应计制会计的原则，如实现原则、配比原则和递延原则，从准则制定的角度还有诸多内容尚探析。获得会计学界杰出贡献奖等多项殊荣的管理会计领域学者、密歇根州立大学ＲanjaniKrish-nan教授在中所做的“管理会计研究综述”，观点独到。Krishnan教授以会计信息在估价、、激励性契约以及合法化等方面的作用为出发点，会计信息在发挥这些基础性作用的同时可能产生的问题。会计本应就经济活动的实质提供信息，但现实的状况则是会计计量=经济实质±计量误差±行为偏差她将计量误差”归因于质量低下的会计系统，以及在成本效益框架下对机会成本的忽略计量误差”之一源于传统成本性态模型的应用，与之相对，经过实证检验的成本性态不对称理论则表明成本变化的方向不同(增加还是减少)，将引起成本调整的不对称性，并且成本弹性和成本不对称性可以测度计量误差”之二隐性成本，隐性成本内容广泛，已为会计系统大幅低估，以钢铁企业为例，显性成本每增加1，总成本将增加9.23(大型钢厂)到10.68(钢)计量误差”之三产能成本，与管理会计理论相异，现实中产品分摊的成本是因资源供给而非资源消耗产生的成本，加之完全成本法的缺陷与绩效评价体系的短期倾向，势必导致企业为降低单位成本而增加产量，继而因生产过剩徒增有形与无形成本，计量误差”之四认知模式，认知模式不同于正式的科学模型，它是对于因果关系的理解，决定着的判断与决策，例如在为激励性薪酬定绩效评价的权重时，有的认知模式与人的预期一致，而另一些则采取不完整的、定性的模型，并最终导致决策发生方向性偏差行为偏差”成因于激励性契约，对激励性契约的需求其初衷是为解决问题，对此诸多文献都有论及。不过激励性契约虽助于解决问题，但也制造了新的麻烦，即经理人通过盈余来最大化个人薪金，这就产生了行为偏差激励性契约中的绩效评价具有敏感、精确和整齐划一的特性，但这并未减轻行为偏差于此，Krishnan教授，其实退一步来看，问题并非一直存在，对于诚信、互惠、公平、利他和顺从等品行也存在偏好，那么我们是否还需要那些导致行为偏差”的高强度激励性契约呢?事实上，组织是异质组成的经济、社会和行为的综合体，研究者所应探究的解决之道必须置于组织这一复杂的背景之下。通过Krishnan教授的，我们认识到目前对于管理会计信息的应用在层次和维度上略显单一。个人、企业以及政策制定者，需要通过包括市场层面、行业层面、企业层面、社会组织层面和个人层面等不同层面的分析来理解管理会计信息的生成、传递和利用。针对每一个层面的分析，适用的方法或有不同，因此多样化的研究方法与研究框架有助于解析与群体的异质性，有助于以博采众长的方式解决现实难题。德国管理控制领域的代表人物、德国WHU管理学院tSchffer教授了题为“无悔迈向 Schffer教授，在过去的15年里，德国管理会计研究领域发生了巨大的变化。Controlling(管理控制)”作为一门学科，在德国一般包含管理会计，但又了会计，研究有关管理协调的问题(tesich，2008)。通过对德国综合指数(DAX30)公司中管理控制师进行访谈，我们发现德国在管理会计实务方面与其他国家存在显著差异(er08。对此，相关的解释包括国家间文化的差异商业传统的差异(在德国，制造类企业文化特征突出，成本会计与财务会计界限分明)以及学术传统的差异。Sch教授将德国学术研究中存在的差异归纳为四个方面。第一，制的传统，这种密切关系的建立来源于实务界的强烈需求。这是因为严格意义上说，德国没有管理控制师的职业团体或者行业，ICV(国际管理控制师)、CIMA和IMA在德国本土的有限，这使得企业界对规范指引的诉求地转向学术界。与此同时，许多管理控制领域的教授都为实务界提供咨询和培训服务，在实务界得到的认可使得他们对于从咨询师转变为单纯的研究人员意愿不强，以商业实务为主导的研究范式在一定程度上取代了学术研究范式。虽然，学术界藉此可以为管理控制实务界提供言之有物的指导，但也加剧了与团体的距离，使得和理论研究起步较晚。第二，德国管理会计领域对成本会计工具的设计与应用贡献突出。olfgangKilger和Hans－Georgut提出了变动标准成本的概念，这一概念基于生产理论将成本划分为变动成本和固定成本，基于决策理论以直接收入减去直接成本得出利润贡献，并关注成本中心的控制效率。这一概念已发展成为德国业界最常用的边际成本计算工具，在SAP软件中也有应用，然而鲜为界所知。PaulＲiebel成本归结技术已为SAP和其他软件所实现，并且，与较之类似的作业成本法相比，德国业界在进行成本归结时还包括了多种单项管理活动(如董事会会议)。第三，关注管理控制师的工作角色。经理人的工作(决断、执行和激励)与管理控制师的工作(信息提供和独立观察)交集于管理控制(决策)。因此，管理控制师的角色取决于经理人工作能力和工作意愿的特征。如果经理人有能力和意愿，那么管理控制师无需承担经理人的角色;如果经理人能力不足但有意愿，那么管理控制师是经理人的必要补充。如果经理人工作意愿低下，不论能力如何，管理控制师都被迫承担着经理人的角色。第四，管理会计边界，强调全面管理控制。德国企业的控制系统和规划系统已经与信息系统实现持续协调，在此基础上再与人事管理系统和组织系统联动。这种全面管理控制的一揽子方式在很大程度上是与德国企业的组织方式相互呼应。通过Schffer教授的，我们感受到中德两国在管理会计领域的学术研究都在严谨的态度中精进，在未来我们一方面要继承各自研究传统中的宝贵经验，一方面要加强与国际研究团体和国际研究范式的融合。本次研讨会收到来自近十多个国家和地区的44份投稿，经过CJAS编委会筛选，共有14篇收录于集，其中9篇在会上与CJAS编委研讨交流。交通大学姚立杰基于企业会计准则中对于商誉的披露要求，利用中国上市公司的数据，研究了商誉的价值相关性，并对商誉与无形资产以及其他资产的价值相关性进行比较。最后发现，商誉与企业价值显著相关，并且，当上市公司的终极控制人不是国家时，商誉的价值相关性更大。该研究结果意味着非国有企业发起的并购比国有企业发起的并购更具实效，并建议在未来机构可以要求上市公司报告商誉结构，并针对商誉披露提出的规定，以便确保商誉的真实性和可信性。首都经济贸易大学闫华红教授通过研究2000－2011上市公司分拆上市的案例，发现分拆上市公告能产生明显的积极市场效应和财务效应，且分拆上市这一特殊的消息能够在市场上提前被预知，从而使市场效应在分拆公告宣布前的几日内就得到了快速的体现。研究建议，通过推进制度改革以解决三高”问题，通过完善分拆上市制度建设来加强第审计单位的责任，通过引入退市机制可降低道德风险，以及通过进一步加强对关联的和分拆上市公司的资格审核，来强化对分拆上市的引导和。中南财经郭飞基于对33家金融公司2010和2011年度报告中的公允价值分层信息的研究，发现公允价值分层计量信息越可靠，其价值相关性越强:第一层次和第二层次计量的公允价值资产的系数显著为正，第一、二层次和第三层次负债的系数显著为负，高质量的外部审计能够显著提升第三层次公允价值资产的价值相关性。研究建议，在季报和半年报中披露公允价值层次及变动情况，充分披露公允项目价值层次输入信息，以便提高公允价值信息使用者的决策及时性。同时，根据我国现有市场特征对公允价值计量制定相关的会计处理规定，并提供详尽的操作性指导。布莱恩特大学CharlesP．Cullinan教授在研究中国上市公司第一大股东与其他大股东的相对持股比例时发现，其他大股东有能力限制第一大股东和增加董事会中独立董事的人数。值得思考的是，中国机构要求通过累计投票制董事，以便确保其他大股东在持股比例不低于30%时能够为董事会更多的独立董事，这一方式或许有效，但是累计投票制并不增加董事会中独立董事的正式投票权，因为在此种情况下董事会规模也随之增加，这意味着机构通过采取累计投票制来限制第一大股东对董事会的操控能力只能取得部分收效。立彰化师范大学邱垂昌教授以2000－2008年上市(柜)高科技产业公司为研究对象，用线性结构方程模式分析公司股权结构、董事会组成结构、Ｒ＆D投资及公司绩效的关系。研究建议，为提升公司绩效，可以采取更为集中的股权结构。为此，公司应该提高董事会规模，多聘任独立董事，并减少董事长兼经理之二元性现象，以便董事会发挥控制能力。同时，机构应该对股权结构集中程度、董事会规模、独立董事聘任以及二元性等提出具体要求。此外，Ｒ＆D投资对公司未来价值的贡献可作为投资者的决策参考。理工大学李虹教授以生产作业流程为基础构建了将单一产品的环境成本数量化、精确化的核算模型，并将此模型融入XBＲL标准，以期将环境损害纳入企业评价体系。研究建议，国家可以将环境会计信息(如环境成本、环境收益、环境负债)融入基于XBＲL标准的扩展应用模型，开发和应用综合管理信息系统软件。在层面，建议国家将保障公民环境权益写入，将环境成本的核算和监督列入会计法，制定统一完善的环境成本会计准则，建立企业环境成本的会计披露和标准。同时，国家环境护部应设空气污，通颁发、实限等加强境管的能。西南财经大学余海授基于“人本理论”将环境成本划分为防护成本、污染成本和受罚成本等三类别，认为防护成本的增加将导致污染