抚顺基地产品成本计算方法(教案)

PAGEPAGE14教师授课计划（教案）授课班级授课日期2008.6.18课次课型教具课题抚顺基地成本计算方法目的要求让学员初步掌握成本的概念、分类及按工艺路线计算成本的方法重点按工艺路线计算成本的方法难点返回钢残值的概念及逐步结转分步法课后记事授课进程：第一课时：讲解成本的概念、成本的分类及制造成本的构成第二课时：讲解成本计算方法、边际贡献的本量利分析任课教师权日纯年月日审查人年月日抚顺基地成本计算方法（教案）一、成本的概念一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。这里的“资源”，不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源，还包括经过人类加工的物质资源以及人力资源。“特定目的”是指需要对成本进行单独测量的任何活动，也就是成本对象，例如一件产品、一项设计、一项服务、一个客户、一种商标、一个部门或者一项工作计划。“失去”是指资源被消耗，例如材料在生产中被消耗、设备在使用中被磨损等；“放弃”是指资源交给其他企业或个人，例如货币支付工资或加工费等。人们在不同意义上使用“成本”一词，成本的理解也是五花八门，而在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。例如，固定资产的成本是指取得该资产的买价、运输和保险等相关支出；存货成本是指取得存货的支出，包括采购成本、加工成本和其他成本。成本计算通常是指存货成本的计算，因此“成本”实际上是指存货成本。存货成本的取得方式有两种，一种是从企业外部购买，另一种是企业自己生产。在外购场合下，存货成本是买价加上有关支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；在自己生产的场合下，存货的成本是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。存货成本具有以下特征：1、成本是经济资源的耗费生产经营过程同时也是资产的耗费过程。例如，为生产产品需要耗费原材料、磨损固定资产以及用现金支付工资等。原材料、固定资产和现金都是企业的资产。成本是经济资源的耗费，经常作为耗费、花费的同义词使用。2、成本是以货币计量的耗费生产经营成本是以货币计量的。它们若不是过去已经支付了货币，就是将来需要支付货币。没有支付货币的耗费，如生产对环境的损害等，只要企业对此不需要支付现金就不能计入生产经营成本。根据成本流转观念，企业从购进设备和原材料开始，直到把产品交给客户，随着实物的流转，成本亦在流转。会计人员追溯成本的流转过程，通过成本记录反映企业的经济活动，最初购置资产的货币支出逐步归属到产品。因此，成本总是需要支付货币的，或者说只有支付货币的耗费才属于存货成本。3、成本是特定对象的耗费成本总是针对特定对象或目的的。成本是转嫁到一定产出物的耗费，是针对一定的产出物计算归集的。这个产出物称为成本计算对象，它可以是一件产品或者一项服务。成本和费用的区别之一，就是成本有特定的对象，而费用没有特定对象。广义的费用是资产的耗费，它强调资产已经被耗费，而不是被“谁”耗费；狭义的费用仅指为取得营业收入而发生的资产耗费，它强调与特定会计期收入配比的耗费，而不是特定产出物的耗费。4、成本是正常生产经营活动的耗费从理论上说，企业的全部经济活动应当分为生产经营活动、投资活动和筹资活动，这三项活动的损益在利润表中要分开列报，以便分别评价其业绩。企业经济活动的正常损益和非正常损益也要分开报告。以便评价企业的获利能力。只有生产经营活动的正常耗费才能计入生产经营成本并从营业收入中扣减，以便使“营业利润”能反映生产经营活动的正常获利能力。成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。二、成本的分类从会计角度成本主要分为工厂成本和制造成本。工厂成本包括制造成本和期间费用。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用等。工厂成本=制造成本+期间费用目前我们说的成本一般都是指制造成本，所以下面重点讨论制造成本。制造成本又可分为变动成本、固定成本和半变动成本三类。1、变动成本产品产量变动成本变动成本是指成本总额与产品产量成正比关系，随产品产量的增加（或减少）而增加（或减少）的成本，如：原材料消耗、冶炼电耗等。我们所说的边际成本就是变动成本，边际贡献就是产品产量变动成本2、固定成本固定成本就是成本总额不随产品产量的增加（或减少）而变化的成本费用，如：折旧费用等。理论上讲直接人工工资和设备大、中修费用属于变动费用或半变动费用，但是根据目前我们企业的实际情况，我们也将其纳入了固定成本的范围。产品产量产品产量固定成本3、半变动成本半变动成本，也可以称之为半固定成本，就是指成本总额在一定产品产量范围内固定不变，而当产品产量达到另一个范围时其成本总额将随之发生变化的成本，其成本总额随产品产量的增加（或减少）呈阶梯式增加（或减少）。由于目前在实际核算中很难识别半变动成本与产品产量变动之间的准确规律，所以目前我们并没有划分半变动成本，在实际核算中也没有考虑。产品产量产品产量半变动成本三、制造成本的构成制造成本由直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用等4个项目构成。1、直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料，如：废钢、生铁、铁合金、耐材、辅材等。2、直接人工。指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费等。3、燃料动力。指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费，如：水、电、氧气、煤气等。4、制造费用。指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，如：设备折旧费、设备维护修理费、车间经费等。根据我们的实际情况，也可以将上述4项简单划分为原材料成本和加工（冶炼）费用。这里所说的原材料成本仅指构成产品实体的原料，如：废钢、生铁、铁合金、钢锭、钢坯等，除这些成本外的其它制造成本称之为加工（冶炼）费用。四、成本计算方法成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。1、品种法是指以产品品种为成本计算对象来计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业。2、分批法是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批量生产的企业。如：造船业、重型机器制造业等。3、分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批、多步骤生产的企业。如：纺织、冶金及大量大批的机械制造企业。在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转一般采用平行结转和逐步结转两种方法，称为平行结转分步法和逐步结转分步法。（1）平行结转分步法是在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产的半成品成本，也不计算各步骤所耗用的上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。（2）逐步结转分步法是按照产品加工的顺序（工艺流程），逐步计算并结转半成品（钢锭、钢坯）成本，直到最后的加工步骤才能计算出产成品（钢材）成本的一种方法。它是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料和加工费用，即可求得第二个加工步骤的半成品成本，如此顺序逐步转移累计，直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。目前我们所采用的就是逐步结转分步法，下面所介绍的成本计算方法指的就是这种方法。在讲具体的成本计算方法之前，首先简单介绍一下抚顺基地在成本核算当中所涉及到品种规格和工艺流程。（略，见幻灯片）下面具体介绍抚顺基地采用逐步结转分步法计算产品成本的具体步骤和方法。在计算产品成本之前我们首先要将整个产成品（钢材）的制造过程划分为若干个工序，根据我们企业的实际生产工艺流程大体上可分为冶炼、开坯、成材三种工序，当然实际的工艺流程不仅仅只有这3个工序，要复杂的多。但为了讲解方便和时间的关系只以这3个主要的工序为例说明成本的计算过程。1、工序成本的计算基本公式：工序成本=工序原材料成本（上部工序结转成本）-可回收余料残值+工序加工费用。（1）原材料成本的概念在前面已经提到，具体的讲对于冶炼工序来说原材料成本就是投入的废钢、生铁、铁合金等金属料；对于开坯工序来说原材料成本就是所耗用的钢锭（对于需二次开坯的产品为钢坯）成本；对于成材工序来说原材料成本就是所耗用的钢坯（对于钢锭直接成材产品为钢锭）成本，加工工序的原材料成本实际就是上部工序结转的成本。在计算原材料成本时要注意的是投入的原材料并不能完全形成产品实体和余料，有一部分原材料由于在冶炼和加工过程中损耗掉而不能回收，如：炼钢熔损、钢锭（坯）加热烧损，这部分成本也计入产品成本，也就是说原材料总投入量要大于产品实物量与可回收余料量之和。目前抚顺基地废钢的实际熔损在13%-15%之间，生铁的熔损在4%-6%之间，铁合金的熔损在1%-10%之间。钢锭（坯）加热烧损在1.5-3.5%之间。每个品种规格的原材料成本是可以准确计量和确认的，所以不需要分配，可根据实际消耗直接计入每个品种规格的产品成本。（2）可回收余料残值就是指可回收再利用的汤道、注余、切头、切尾等返回钢残值。可回收余料的残值计算方法如下：可回收余料数量=原材料投入量（废钢、生铁、铁合金、钢锭、钢坯量）-不可回收的熔损和烧损量-产品实物量（钢锭、钢坯、钢材量）；可回收余料残值（返回钢残值）=可回收余料单位价值×可回收余料数量。在计算可回收余料残值时应注意的是可回收余料单位价值并不等于废钢、生铁、铁合金金属料的采购价格，而是要低一些，其原因：一是返回钢余料再次投入冶炼时部分合金元素的收得率要比新料的收得率低，使用价值较之新料要有所降低；二是返回钢毕竟是废旧物资的再利用，其市场价值肯定要低于新料，根据会计的谨慎性原则，对其估值也低于新料价格。所以可回收余料单位价值低于新料的采购价格部分也计入产品成本。（3）加工费用就是工序耗用的辅助材料、能源动力及制造费用。理论上讲加工费用中的直接材料及能源动力等均可根据准确的计量和确认直接计入相应的产品成本当中，但是由于我们目前的实际情况仍有相当一部分材料的消耗无法准确计量到相应的产品成本当中，所以我们对可以计量到产品当中的消耗（如：冶炼电耗）采取直接计入的方法，无法计量到产品当中的消耗（如：电极、耐火材料、煤气、直接工资等）和间接费用（折旧费、修理费、车间经费等）根据一定的分配原则（如：产量或机时等）分摊到各个产品当中。2、工序成本的结转在每个工序间结转成本，首先要计算出每个工序的成本，计算出每个工序的成本就要确定每个工序成本计算的对象。我们企业工序成本计算的对象就是钢锭、钢坯和钢材。钢锭、钢坯、钢材既是工序成本计算的对象，也是工序成本结转的载体。下面就以具体的产品及其生产工艺路线为例，说明每个工序成本的计算方法和工序成本随工艺流程逐步接转的过程。为了便于计算和说明，下面提到的产品成本及消耗均为单位产品成本及消耗，且均为不含税成本。【例】连轧GCr15轴承钢模铸棒材，工艺流程为：一炼模铸钢锭—>八五0开坯—>连轧成材。（1）冶炼工序成本计算及结转（一炼模铸钢锭）：冶炼工序金属料投入及注余量如下：材料名称合金元素含量（%）材料价格（元/吨）消耗量（Kg）成本（元）高铬1.525846232.605276高锰0.35092315.75653铝线183761.50028铝豆183761.50028硅铁0.25056413.71221炭化硅20502.0004碳线52000.6003废钢2880824.0022373炼钢生铁3462350.0001212合计32721221.6753997注余量310069.000214从上表可以看出，生产1000Kg（1吨）的钢锭需投入废钢、生铁及铁合金等金属料1221.675Kg，扣除可回收的注余69K，实际投入的金属料数量为1152.675Kg。其中：1000Kg金属料形成了产品实体（钢锭），而剩余的152.675Kg金属料即为熔损，平均熔损率为12.5%（金属料平均收得率为87.5%），这部分成本计入产品成本。同时注余返回的单位价值为3100元，比金属料平均采购价格3272元低了172元（原因前面已经讲到），这部分也计入产品成本。冶炼工序冶炼费用合计1094元，明细如下：项目成本（元）1、辅助材料417其中：电极137耐火材料123钢锭模80其它772、能源动力416其中：电275氧气36压缩空气13水37其它553、制造费用261其中：工资36生产备件17折旧费109大修理费6零修费22其它714、合计1094冶炼工序模铸钢锭成本=3997-214+1094=4877（元）。冶炼工序铸钢锭成本4877元将做为原材料（用料价格）成本结转到下一道工序-开坯工序，计入开坯工序的钢坯成本中。（2）开坯工序成本计算及结转八五0开坯锭—>坯成坯率86%，加热烧损率2%；用料量（钢锭）=1÷0.86=1.163（吨）；用料成本（冶炼工序结转成本）=4877×1.163=5672（元）；切头切尾量=1.163×（1-0.02）-1=1.140-1=0.140（吨）；返回钢残值=3100×0.140=434（元）。开坯工序加工费用546元。明细如下：项目成本（元）1、辅助材料94其中：砂轮片、带锯条33轧辊1其它602、能源动力209其中：电22煤气169压缩空气2水6其它103、制造费用243其中：工资51生产备件10折旧费75大修理费15零修费22其它704、合计546开坯工序钢坯成本=5672-434+546=5784（元）。开坯工序钢坯成本5784元将做为原材料（用料价格）成本结转到下一道工序-成材工序，计入成材工序的钢材成本中。（3）成材工序成本计算连轧成材坯—>材成材率95%，加热烧损率2%；用料量（钢坯）=1÷0.95=1.053（吨）；用料成本（开坯工序结转成本）=5784×1.053=6091（元）；切头切尾量=1.053×（1-0.02）-1=1.032-1=0.032（吨）；返回钢残值=3100×0.032=99（元）。成材工序加工费用729元。明细如下：项目成本（元）1、辅助材料182其中：砂轮片72轧辊4其它1062、能源动力144其中：电43煤气62压缩空气7水26其它63、制造费用403其中：工资110生产备件8折旧费212大修理费7零修费30其它364、合计729连轧GCr15轴承钢模铸棒材成本=6091-99+729=6721（元）。OPSTOPSTV金额（成本、收入）产量（销售量）变动成本固定成本利润边际贡献亏损区利润区N上图为边际贡献的本量利分析图，图中V线为变动总成本线，T线为总成本线，S线为总收入线，T线与S线的交点P点为盈亏平衡点或保本点，N点为生产能力极限点。其中：边际贡献（边际利润）=销售收入-变动成本；单位边际贡献=销售单价-单位变动成本；保本产量（销售量）=固定成本总额÷单位边际贡献。从上图和保本产量（销售量）的计算公式可以看出只有单位边际贡献大于零时企业才有可能实现保本，单位边际贡献越大企业实现保本的可能性或实现利润的可能性就越大。当然在单位边际贡献大于零时企业也有可能亏损，这是因为当