药品召回制度的 国际经验与中国范本

药品召回制度的

国际经验与中国范本

－解读?药品召回管理方法?上海市食品药品监督管理局唐民皓?药品召回管理方法?药品召回：药品生产企业〔包括进口药品的境外制药厂商〕按照规定的程序收回已上市销售的存在平安隐患的药品〔第三条〕。平安隐患：由于研发、生产等原因可能使药品具有的危及人体健康和生命平安的不合理危险〔第四条〕。二○○七年十二月十日公布并施行。介绍要点兴旺国家药品召回制度的情况我国药品召回制度出台的背景?药品召回管理方法?的特点、框架和主要内容切实组织实施?药品召回管理方法?一、兴旺国家药品召回制度的情况〔一〕药品召回法律制度的大文化背景企业对其产品承担责任的法律意识企业维护公众健康平安的价值取向企业诚信经营的文化传统和社会道德〔二〕国外药品召回制度的立法情况美国是全球最早诞生产品召回制度的国家，也是至今世界上实际运用产品召回措施最频繁的国家。1966年美国国会通过的?国家交通及机动车平安法?在全球开创了产品召回制度的先河。此后，这一制度在美国又逐步扩大到与人体平安健康有关的众多产品。美国、欧共体、澳大利亚和加拿大等国在药品召回制度方面已建立了相应的法律法规、操作标准与程序。〔如：美国联邦法典第21章、澳大利亚的?医药产品统一召回程序?、加拿大?产品召回程序?〕〔三〕美国药品召回制度的实施情况摘自：美国FDA通过发布每周报告，对企业药品召回情况进行公告。在公告中会公布产品、编号、企业、原因、流通数量、销售范围，也会公布召回的级别。绝大局部均为主动召回。据统计，1996～2005年，美国共有3608次药品召回，其中处方药召回2790次，非处方药召回818次。美国2001～2005年药品召回的主要原因〔12种〕原因次数百分比污染（包括微生物污染、交叉污染等）14110.70%违反美国药品生产质量管理规范（CGMP）1158.80%不能确保无菌1007.60%低效997.60%标签错误906.90%USP分解测试要求失败665.00%商标错误423.20%产品有效期标识不当413.10%假冒251.90%依照SOP进行的释放度、稳定性实验不能确保药品质量251.90%不稳定241.80%无意中销售了因为飓风有2天没有在冰箱贮存的药品231.80%〔四〕国外药品召回定义及强制召回情形国外药品召回〔Recall〕的定义：指公司对市场销售产品的撤回〔removal)或更正(correction),该产品属于违反了现行法律。召回不包括正常库存周转、调整修理〔非违法〕的市场撤出〔marketwithdrawal)或未上市销售的库存回收〔storkrecovery)。强制召回情形:美国?食品药品化装品法?、?国家儿童疫苗伤害法?、?联邦法典?〔第21章第1270部〕分别规定:(1)对医疗器械引起严重的健康不良后果致死时;(2)生物制品对公众健康具有实际的或可能的危害;(3)植入类医疗器械可能传播病毒时，FDA有权实施强制性召回。〔五〕国外药品召回制度的主要内容美国、加拿大、澳大利亚等国药品召回制度的架构和条款设计，对于企业有四个方面：药品健康平安隐患评估〔企业和FDA共同调查，提供分级依据〕药品召回分级〔评价特定召回的健康危害程度〕药品召回策略的制定与实施药品召回实施的效率检查和总结１．药品药品健康平安隐患评估企业对召回药品的健康伤害实施评估的考虑要素〔由药品生产企业和FDA组织的科学家实施评估〕(1)是否因使用该产品而导致疾病或伤害；(2)是否存在可能导致人类或动物健康危险的临床后果〔科学文献或陈述为依据〕；(3)评估受到这些产品影响的各个群体的危险程度，尤其可能处于最危险境地的群体〔如：儿童、外科病人等〕；(4)对潜在暴露群体的健康危险程度进行评估；(5)对危险发生的后果〔短暂或长期〕进行评估。2.药品药品召回分级评价特定召回的健康危害程度：〔由企业申报者与FDA召回协调员商定后，FDA确定〕(1)Ⅰ级是指使用某违法产品时很可能引发严重健康不良后果或死亡；(2)Ⅱ级是指使用某违法产品时可能引起暂时性或医学上可逆的健康不良后果，或引发严重健康不良后果的可能性极小；(3)Ⅲ级是指使用某违法产品时不会引发不良健康后果。3.药品召回策略的制定与实施根据药品召回分级情形，企业按期向政府报告召回情况。召回策率〔方案〕包括应包含的内容：(1)药品生产销售情况;(2)召回范围与时限;(3)召回信息发布途径;(3)召回预期效果〔拟召回数量〕;(4)召回产品处理方式;(5)召回联系人等。公司在制定和实施召回策略时应当考虑的因素：1、健康危害后果的评估；2、产品识别的难易程度；3、消费者或使用者对产品缺陷的了解情况；4、仍未使用的产品在市场中的情况；5、必需品的不间断获得性。４．药品召回实施的效率检查和总结

检查目的：确认召回策略中提及的所有销售商是否已接到相关的召回通知，并已采取适当的措施。召回企业有义务对召回效力进行核查，在必要或需要时FDA予以协助。根据召回策率〔方案〕和产品分级情况，按比例进行效率检查。评价问题发生的根本原因，提交药品召回总结报告和防止问题再次发生的更正方案。邀请FDA现场检查核实召回产品的处理过程。〔六)国外药品医械召回典型案例与启示案例1：博士伦润明水凝隐形眼镜护理液召回2006年2月至3月期间，接到香港、新加坡、美国卫生部陆续发出的不良反响报告。专家分析：博士伦的润明水凝护理液却包含三种聚合物，其目的是让使用者眼睛更加湿润，提高舒适感，但这种配方为真菌创造了生存的可能性。美国CDC和FDA派出联合调查组到生产工厂调查监督，进行深入大量的测试。2006年4月13日起，美国所有这种护理液全部永久退出市场。这种配方的护理液停止生产，并且博士伦公司建议消费者改用其他相关品牌的护理液。博士伦润明水凝隐形眼镜护理液召回截至止2006年5月11日，虽然还没有明确研究数据说明导致眼角膜真菌感染是这种护理液直接引起的，但是这种护理液的配方有可能存在的缺陷是导致镰刀霉菌角膜炎发生的潜在根本原因。2006年5月11日，博士伦公司和美国食品与药品管理局〔FDA〕开会决定将在全球召回这种有潜在问题的隐形眼镜护理液，并于5月15日向全球公告召回。

案例2：博士伦润明除蛋白隐形眼镜护理液召回2007年3月6日，博士伦公司对外网站，公告召回润明除蛋白隐形眼镜护理液。有3个客户报告并经过公司内部研究发现，由于一个原料供给商提供了一批含铁量偏高的原材料，从而导致美国南卡格林威治工厂生产的12个批号的润明除蛋白隐形眼镜护理液有可能发生变色问题，从而缩短其原本两年的使用期限。这12个批号的产品大局部在美国销售，另外还有销往加拿大，拉丁美洲，韩国，中国台湾地区。本着对客户负责的精神，所有这12个批号的产品将被全部召回〔总计约150万瓶〕。到目前为止，并没有收到任何严重不良反响的报告。此前，博士伦公司已将召回策略等情况报告美国FDA等相关监管部门。案例3：默沙东公司自主召回万络药

1999年，FDA批准了万络药作为缓解骨关节炎疼痛和炎症以及成人痛经的治疗药物。2000年6月，默沙东公司提交FDA一项叫做VIGOR〔万络药肠胃结果调查〕的平安研究报告，在使用万络药与萘普生的病人相比下，发现VIGOR有递增的严重心血管疾病风险，包括心脏病发作和中风。在2002年4月，根据VIGOR研究显示的调查结果，结合数据平安监测委员会的一个长期研究结果，FDA实施了标签改变，标签的改变包括增长的心血管意外风险的信息，包括心脏病发作和中风。案例3：默沙东公司自主召回万络药2004年9月28日，默沙东公司和FDA官员会面，会议期间，公司告知FDA，默沙东自愿从市场召回万络药的决定。FDA专员Crawford博士表示：“默沙东公司正确行事，通过马上向FDA报告这些调查结果，并自愿把产品从市场中召回。〞。“尽管单一病人会因为万络药有心脏病发作或者中风危险的可能性是很小的，但被中断的研究显示，总体而言，长期使用万络药的病人面临心脏病发作的危险与使用抚慰剂的病人相比达两倍之多。FDA将密切监测统一类别中其它药物的类似副作用，所有此类药物如假设长期使用都有危险，尤其是肠胃流血，也包括肝脏和肾的毒性。他们只应该在医师的监察下才能连续地被使用。〞〔FDA网站〕国外药品召回典型案例带来的启示〔一〕企业为产品的责任意识：在企业调查和实施召回过程中，召回企业自发地、全方位地履行自身作为产品质量第一责任人的主要职责。〔二〕重视不良投诉：企业十分重视使用者反响的不良反响投诉与报告，并会针对投诉内容有效开展实验工作，及时寻找原因。〔三〕维护公众利益：从案例得出，对于发生严重不良反响的医疗器械，虽然不属于违法产品，但基于产品存在不平安性，政府和企业均能坚持维护公众健康的价值取向，在行政法律责任不明确的情况下，仍在各自网站上发布公告召回和警戒信息。〔四〕建立企业信誉：表达出企业与政府之间的诚信关系。博士伦对不符合标准的润明除蛋白护理液进行主动公开召回并报告美国FDA后，鉴于无严重不良反响的实际情况，美国FDA对其召回行动予以认可，仅在官方网站上转载了博士伦公司关于润明除蛋白护理液12个产品批号的召回信息，但未对该事件发布责令召回或警戒提示。〔五〕采取自主召回：企业对于原因不明情况或潜在危害的药品，会本着公共健康利益角度出发，采取企业自主召回措施，自行或与政府共同向公众发布召回信息。〔六〕依靠技术支持：美国FDA和企业在执行药品医疗器械召回制度过程中，始终保持着非常严谨的态度，企业进行了大量的实验研究和数据分析。FDA也派出调查组赴厂方实地调查，深入试验。二、我国药品召回制度出台的背景借鉴兴旺市场经济国家的成功经验和制度推动药品生产企业成为合格的市场主体去年以来药品专项整治行动的新举措药害事件频繁发生增加了出台的紧迫性

近年来，齐二药、欣弗、广州佰易、甲氨蝶呤等接连发生的药品平安事件让公众对药品召回制度已充满期待。备受关注的?药品召回管理方法?经国家局审议通过，已于2007年12月10日正式公布施行。这部规章始终贯穿了企业是药品平安第一责任人的思想，鼓励企业主动召回存在平安隐患的药品。前不久，流感高发之际，美国默克公司在中国国内主动召回可能受细菌感染的流感疫苗〔普泽欣〕，是我国发布该?方法?后的首例药品召回事件。

我市药品召回的现状调研〔一〕药品批发企业的调研情况：上海市医药股份在2006年度共实施药品召回24次。该企业已制定了?药品召回管理制度?和与之配套的SOP?药品召回操作规程?等文件，制度适用于因质量不合格或其他不宜临床使用药品的市场召回过程管理。药品批发企业的调研情况：上海市医药股份药品召回中各部门职能质量管理总部药品销售部门药品采购部门财务总部物流部门负责各类质量信息的收集确认、召回信息的发布、召回过程的监控市场召回工作的实施负责与供给商确认对召回药品的商务处理方式负责召回药品的货款及帐务处理负责召回药品的回收、退厂及实物管理药品批发企业的调研情况：2006年该公司实施召回24次，召回缺陷药品近11万瓶。其中，公司因国家局发出紧急通知要求停止使用而实施召回共有3次，药品剂型均为注射剂,均为不良反响引起。产品：人参多糖注射液、鱼腥草注射液、克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液。药品批发企业的调研情况：对药品发生严重不良反响的情形，生产、经营企业是否实施召回，我国在2007年12月10日前尚未制定相应的法律责任条款。药品批发企业对于此类召回只能持“被动召回〞态度，即停止售出，客户要求退货的，做好退货接受工作。从而导致个别召回行动延续了半年时间仍未能终结。例如：鱼腥草注射液。药品批发企业如果实施召回，必然会出于经济因素考虑，与生产企业谈妥退货事宜后，再行召回。由此可见，对于存在药品平安隐患但符合法律规定的缺陷药品，政府有必要制定相应的政策法规来引导企业有效实施产品召回。药品批发企业的调研情况：厂方留样观察发现的质量问题：裂片、安瓿脱片、微生物限度超标、色泽变深、色差等。市场抽验不合格的剂型：滴眼液、外用软膏剂、注射剂、胶囊剂、片剂等。根据企业提供的召回情况分析，24次产品召回中有11次属于厂方留样观察发现质量问题后通知代销商进行主动召回的情形。说明我国大局部药品生产企业已形成了问题药品必须收回的意识，这为我国实施药品召回制度奠定了根底。〔二〕药品生产企业的调研情况：上海医药集团信谊制药总厂已制定了SOP?药品紧急召回管理规程?。适用情形：在厂方留样观察过程中、在国家或地方食品药品监督管理局抽样检查过程中、在药品流通过程中，发现药品存在质量问题；或者在研究文献中有报道药品存在严重影响肌体的不良反响的。适用范围：药品存在标识、浓度、质量、纯度、贴签包装等方面的质量问题或药品缺陷。补救或处理措施：〔1〕包装标签说明书不符合规定的，可重新对药品进行抽样检验，经检后，确认药品符合相应质量标准的，那么可返工；〔2〕对于平安性、特性、浓度或纯度不符合相关质量标准的，应予以销毁。药品生产企业的调研情况：上海医药集团信谊制药总厂药品召回中各部门职能质量保证科方案管理部质量控制科各相关生产车间负责签发紧急召回通知，监测召回进程，确认召回情况，实施监督销毁，分析研究原因对质量问题药品，在进行留样检查同时，横向抽取同品种留样三个批号进行分析检查寻找产生药品质量问题的原因接到通知后，立即通知经销单位立即停止销售，并在30天内完成药品召回三、?药品召回管理方法?的框架、内容和主要特点〔一〕?药品召回管理方法?立法目的和依据目的：加强药品平安监管，保障公众用药平安依据：?中华人民共和国药品管理法?、?中华人民共和国药品管理法实施条例?、?国务院关于加强食品等产品平安监督管理的特别规定?借鉴：国际的成功经验〔二〕?药品召回管理方法?的架构和主要内容?药品召回管理方法?共分6章，40条。第一章：总那么。包括：①制定依据②适用地域范围③召回定义④平安隐患定义⑤生产企业建立召回制度和报告义务、⑥经营使用单位停售停用和协助召回义务⑦建立溯源记录⑧政府负责监督召回⑨政府建立信息公开制度，共9条；第二章：药品平安隐患和调查与评估。包括：①企业建立ADR监测系统②平安隐患调查责任主体③平安隐患调查内容④平安隐患评估内容⑤药品召回分级，共5条；第三章：主动召回。包括：①召回主体②通知停售停用时限③提交报告方案时限④召回方案内容⑤审核召回方案⑥变更方案报告制度⑦进展报告时限规定⑧召回药品处理⑨提交总结报告⑩审查召回情况，共10条；第四章：责令召回。包括：①责令召回定义②责令召回通知书内容③召回程序和期限④召回进展报告和召回效果评价，共4条；第五章：法律责任。包括：①责任减免情形②发现平安隐患不主动召回责任③拒绝召回责任④未按时召回责任⑤未改正措施召回责任⑥未按规定处理召回药品责任⑦生产企业未建立召回制度及拒绝协助调查的责任⑧经营使用单位未停止使用责任⑨经营使用单位拒绝协助召回的责任⑩政府职员不履职责任，共10条；第六章：附那么。包括：①解释权归属、②规章施行日，共2条。〔三〕?药品召回管理方法?的主要特点明确药品召回的定义和等级分类强调药品生产经营企业对存在平安隐患药品实施收回的法定责任细化药品召回的范围和操作程序标准药品监管部门的管理职能鼓励企业主动召回平安隐患药品表达召回的时效性和可操作性１．明确药品召回的定义和等级分类药品召回分两类、三级，有利于风险控制。两类即主动召回和责令召回。其中，责令召回是指药品监管部门经过调查评估，认为存在平安隐患，药品生产企业应当召回药品而未主动召回的，应当责令药品生产企业召回药品。三级是根据药品平安隐患的严重程度来区分的。一级召回是针对使用该药品可能引起严重健康危害的；二级召回是针对使用该药品可能引起暂时的或者可逆的健康危害的；三级召回是针对使用该药品一般不会引起健康危害，但由于其他原因需要收回的。２．强调药品生产经营企业对存在平安隐患药品实施收回的法定责任强化了企业责任，充分表达药品平安企业第一责任人意识。?药品召回管理方法?规定，药品生产企业是药品召回的主体，药品生产企业应当建立和完善药品召回制度，建立健全药品质量保证体系和药品不良反响监测系统，同时明确了生产企业实施“主动召回〞和“责令召回〞的程序要求。?药品召回管理方法?规定，药品生产企业在作出药品召回决定后，应当制定召回方案并组织实施，一级召回在24小时内，二级召回在48小时内，三级召回在72小时内，通知到有关药品经营企业、使用单位停止销售和使用，同时向所在地省、自治区、直辖市药品监管部门报告。药品生产企业应当建立和完善药品召回制度，建立健全药品质量保证体系和药品不良反响监测系统，进行药品平安隐患调查、评估，科学设计召回方案并组织实施，确定召回信息的公布途径和范围。药品经营、使用单位应协助药品生产企业履行召回义务，按方案要求及时传达、反响药品召回信息，控制和收回存在平安隐患的药品；发现药品存在平安隐患，应当立即停止销售或使用；通知药品生产企业或者供货商；并向药品监督管理部门报告。３．细化药品召回的范围和操作程序已上市销售的存在平安隐患的药品(1)平安隐患，是指由于研发、生产等原因可能使药品具有的危及人体健康和生命平安的不合理危险；(2)对已确认为假药劣药的，应使用GMP、GSP收回的相应规定，不适用召回程序；(3)对尚未确认的暂时不明原因情形，仍可适用〔如齐二药事件、甲氨蝶呤事件在初期阶段按国家药品标准检测未能发现不合格的情形，仍应适用本规定〕这一规定，对研发缺陷药品和待确认假劣药，及时采取召回措施，既有利于保护公众用药平安，也防止了不必要的公众恐慌。药品召回的操作程序药品平安隐患的调查药品平安隐患的评估药品主动召回与责令召回〔调查评估-评估报告-召回方案-召回药品处理-监督销毁-召回效果评价-召回总结报告-行政审查-必要时专家审查评价-书面通知-重新召回或扩大召回〕4.确定药品监管部门的管理职能国家食品药品监督管理局监督全国药品召回的管理工作。国家食品药品监督管理局和省、自治区、直辖市药品监督管理部门应当建立药品召回信息公开制度，采用有效途径向社会公布存在平安隐患的药品信息和药品召回的情况。对药品召回的全过程实施监督管理。对违法企业实施法律处分。

5．鼓励企业主动召回平安隐患药品为鼓励企业主动召回存在平安隐患的药品，本规章第29条依据?行政处分法?的规定，增加了对积极履行召回义务的企业减免处分的条款，“…已经采取召回措施主动消除或者减轻危害后果的，……从轻或者减轻处分；违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予处分〞。药品生产企业发现药品存在平安隐患而不主动召回药品的，也课以重罚。本规章第30条规定：“…，发现药品存在平安隐患而不主动召回药品的，责令其召回药品，并处应召回药品货值金额3倍的罚款；造成严重后果的，由原发证部门撤销药品批准证明文件，直至撤消?药品生产许可证?〞。6．表达召回的时效性和可操作性?方法?对企业召回程序多处进行了时限规定，以充分确保平安隐患药品召回的时效性。例如：No.16、No.17、No.18、No.24，分别对生产企业通知停售停用时限〔24h、48h、72h〕、提交调查评估报告和召回方案时限〔1日、3日、7日〕、召回进展报告时限〔每日、每3日、每7日〕和政府审查总结报告〔10日内〕均作了时限要求。?方法?对企业召回程序多个环节作了细化规定，以尽力确保药品召回程序的可操作性。例如：No.12、No.13、No.14、No.18、No.26，对药品平安隐患调查内容、调查评估、召回分级、召回方案、责令召回通知书均作了具体内容的细化规定。四、贯彻?药品召回管理方法?认真学习领会－－制定实施规程－－明确部门职责－－切实承担责任－－逐步完善机制－－树立企业的质量和责任意识，切实保障公众的用药平安。祝上海医药行业更上一层楼，祝大家新年快乐！税收征收管理工作的

根本内容与根本规定

冯鸣一、税收征管工作的根本内容在这局部中将向大家介绍税收征收管理工作的七项根本的工作内容。要想更准确的了解征管工作的各项内容，需要准确的掌握理论内含，因此，在以下的讲解中，将向大家一一介绍各项征管工作的概念，帮助大家理解税收征管工作的根本内容。税收征收管理工作的七项根本的工作内容〔一〕税收征收管理工作的内容〔二〕税务登记的概念与内容〔三〕帐薄、凭证管理的概念与内容〔四〕纳税申报制度的概念与内容〔五〕税款征收制度概念与内容〔六〕税务检查的根本概念与内容〔七〕法律责任的概念与内容〔一〕税收征收管理工作的内容1.1、概念税收收入是国家财政收入的主要来源，组织税收收入是税收根本职能之一，任何税收制度必须通过税收征收管理才能实现。具体说：通过税务登记管理将税源纳入税务机关的监控中；通过纳税申报管理掌握纳税人涉税资金运动情况；通过税务检查催促纳税人依法接受税务机关的管理；通过为纳税人效劳培养纳税意识，形成全社会依法纳税环境。这一系列的管理工作保证了税收收入及时、足额入库。因此，税收征收管理工作是税收工作的一个永恒的主题。〔一〕税收征收管理工作的内容1.2、解读：税收征收管理是国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动，是将税收政策贯彻实施到每个纳税人，有效地组织税收收入及时、足额入库的一系列活动的总称。这就是我们要掌握的第一个概念。〔一〕税收征收管理工作的内容1.3、理解：我们应该怎么样理解它呢？在征收与缴纳的过程中，征收方是税务行政主体—税务机关。税务机关是国家进行税收征收管理的执法主体，即税务行政主体。它是指享有税收行政职权，能以自已名义行使国家行政职权，做出影响行政相对人权利义务的行政行为，并能由其本身对外承担行政法律责任的组织。缴纳方，税务行政管理行政人—纳税人、扣缴义务人和其他单位。法律、法规规定，纳税人扣缴义务人和其他单位是税务行政管理的相对人，是税收征收管理法的遵守主体，必须按照法律、法规的规定接受税务机关的管理。〔一〕税收征收管理工作的内容2、税收征收管理的内容税收征收管理，是一个很大的范畴，有着十分广泛的内容。基层税务机关日常大量主要的工作，就是进行税收征收管理工作。税收征收管理工作的内容可从宏观与微观上进行理解。因时间关系，宏观内容我们不在这里讲解了，待大家在工作岗位上自学理解。从微观上理解主要包括：征收、管理、检查三个方面。这三大方面直接在工作环节上具体划分为税务登记、帐薄凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查、法律责任六个环节。它们是相互联系、相互补充又相互制约的统一的有机整体。每一环节都有其具体的方式、条件、时限和严格的程序要求，这些将在下面的讲解中了解到。(返回)〔二〕税务登记的概念与内容概念税务登记是税收征管工作的首要环节，也是纳税人履行纳税义务的第一步。为什么要进行税务登记呢？因为通过税务登记，可以使税务机关了解纳税人、扣缴义务人生产经营活动的根本情况，便于有效地组织税收征收管理工作。〔二〕税务登记的概念与内容解读什么是税务登记呢？税务登记是税务机关对纳税人的经济活动进行登记，并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。从事生产、经营的纳税人以及其他纳税人和扣缴义务人，都应当依法办理税务登记。税务登记的种类包括开业登记、变更登记、注销登记、停业和复业登记、外出经营报验登记等。〔二〕税务登记的概念与内容税务登记证件应当载明的内容办理税务登记就要核发税务登记证件，税务登记证件是纳税人接受税务管理，承担纳税义务和享受有关纳税权利的证明，在税收征管工作中具有重要意义。税务登记证件应当载明的内容有：纳税人名称、统一代码、法定代表人、详细地址、经济性质、经营方式、经营范围〔主营、兼营〕、经营期限和证件有效期限等。〔二〕税务登记的概念与内容税务登记证件的种类及适用范围税务登记证件的种类包括税务登记征及其副本、临时税务登记证及其副本。税务登记证件由县级以上主管税务机关核发。什么样的企业发税务登记证？什么样企业发临时税务登记证，在税务登记管理方法中有明确规定。对以下纳税人核发税务登记证及副本：1、从事生产、经营并领取工商营业执照的纳税人；2、从事生产、经营虽未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的纳税人。对以下纳税人核发临时税务登记证及副本：1、从事生产、经营的纳税人领取临时工商营业执照的；2、有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人承包费或租金的承包承租人；3、境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的。〔二〕税务登记的概念与内容办理税务登记、发税务登记证件的作用办理税务登记、发税务登记证件对企业或经营者来说有什么作用呢？作用可大了：纳税人在办理以下事项时，必须持税务登记证件：到银行开立账户；到税务局申请减、免、退税；申请办理延期申报；延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收征收管理证明；办理停业、歇业；和其他有关税务事项。由此可以看出，税务登记证件是纳税人生产经营的合法通行证。〔二〕税务登记的概念与内容2.2税务登记的内容开业税务登记从事生产经营的纳税人，包括企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自受理之日起30日内审核并发给税务登记证件。纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件：1、工商营业执照或其他核准执业证件；2、有关合同、章程、协议书；3、组织机构代码证书；4、法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件等。〔二〕税务登记的概念与内容变更或注销税务登记从事生产经营的纳税人，税务登记内容发生变化，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之一前，向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。在什么情况下办理变更登记处呢？发生改变名称、法定代表人、经济性质或经济类型、住所和经营地点〔不涉及主管税务机关变动的〕、改变生产经营方式、增减注册资本金、改变隶属关系、生产经营期限、改变或增减银行帐号、生产经营权属等。在什么情况下办理注销登记？纳税人因经营权限届满而自动解散；企业由于改组、分级、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人因住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门撤消营业执照，以及纳税人依法停止履行纳税义务的。〔二〕税务登记的概念与内容停业、复业登记实行定期定额税款征收方式的个体工商业户，在工商营业执照核准的经营期内需要停业的，应持有关证件、资料，向主管税务机关办理停业申请，税务机关审核确认后，批准停业。纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后办理复业登记。〔二〕税务登记的概念与内容外出经营报验登记外出经营，指纳税人到外县〔市〕进行生产经营活动。从事生产经营的纳税人到外县〔市〕进行生产经营的，必须持所在地税务机关核发的税务登记证件副本及填发的外出经营活动税收管理证明，?税务登记证?副本、法定代表人〔负责人〕居民身份证，向经营地税务机关报验登记，购置填开发票，缴纳税款并接受税务管理。〔二〕税务登记的概念与内容扣缴税款登记对负有代扣代缴、代收代缴的单位和个人统称扣缴义务人，应当于履行扣缴义务之日起30日内，向所在地税务机关申报办理扣缴税款登记。什么是代扣代缴，是按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳税款进行代扣代缴。即由支付人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依法直接扣缴税款，如个人所得税由支付应税所得的单位代扣代缴。什么是代收代缴，是按照税法规定，负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴。即由与纳税人有经济往来的单位和个人在向纳税人收取款项时依法收取税款。如：受托加工单位；商业批发企业、生产销售原油重油单位。〔二〕税务登记的概念与内容税务登记证管理税务登记证件管理一般包括税务登记证的核发管理；定期或不定期的验证、换证等。

(返回)〔三〕帐薄、凭证管理的概念与内容3.1、概念帐薄、凭证管理是继税务登记之后税收征管的又一重要环节，在税收征管中占有十分重要的地位。帐薄是纳税人、扣缴义务人连续地记录其各种经济业务，的账册或簿籍。凭证是纳税人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。纳税人的经济收入是通过财务会计核算反映出来的，纳税人的账簿设置是否标准，用以记帐的凭证是否合法、有效，对纳税人经济、应纳税额的计算将产生重大影响。〔三〕帐薄、凭证管理的概念与内容3.2、内容对从事生产、经营的纳税人的要求从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账薄。帐薄包括总账、明细账、日记账以及其他辅助性账。〔三〕帐薄、凭证管理的概念与内容对生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人要求:生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建帐和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。〔三〕帐薄、凭证管理的概念与内容对扣缴义务人的要求扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。〔三〕帐薄、凭证管理的概念与内容对凭证的要求会计核算必须根据合法有效的凭证进行账务处理。凭证，分为原始凭证和记账凭证。合法的原始凭证是指套印税务机关监制章的发票、凭税务机关批准可以不套印监制章的专用票据和财政部门管理的行政性收费收据等。〔三〕帐薄、凭证管理的概念与内容从事生产经营的纳税人必须将所采用的财务、会计制度和具体的财务会计处理方法，按税务机关的规定，及时报送税务机关备案。〔三〕帐薄、凭证管理的概念与内容什么是财务制度和会计制度财务制度：是指政府管理部门对资金的获得、使用、消耗、分配等一系列活动进行标准的总称。包括：财务方案和预算的编制，各项收入的管理，费用开支的范围和标准等。会计制度：是指政府管理部门对会计事务处理进行标准的总称。包括：会计工作的根本原那么、会计凭证的种类、格式、审核、整理、汇总的方法和程序，会计科目及核算内容、会计账簿的设置和要求，财产清查方法、会计师报表种类、格式、编制方法等。〔三〕帐薄、凭证管理的概念与内容发票发票管理也包含在账簿、凭证的局部中，这一内容将由我们发票管理的专门机构负责人进行专题讲解。这项工作也是我们讲广义征管工作的一项重要内容，之所以这样讲，是因为我省现行征管机构的设置中，发票管理部门是独立于征管部门之外的一个部门，即省、市都设发票管理机构，专门负责发票印制、出售管理等工作，可见它的重要性。(返回)〔四〕纳税申报制度的概念与内容4.1.1概念建立纳税人自行申报纳税制度是现代税收征管的根底，也是税收征收管理的重要内容之一。纳税申报是指纳税人按照税法规定的内容向税务提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据。是税务机关税收征收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。〔四〕纳税申报制度的概念与内容纳税申报的根本要求:纳税人和代扣代缴、代收代缴义务人在申报期限内有无应税收入和所得，是否享受减免税，都应依法向主管税务机关进行纳税申报，并按照主管税务机关确定的申报方式和法定的申报期限将纳税申报表及其它纳税资料及时送达主管税务机关。〔四〕纳税申报制度的概念与内容申报期限是指法律、行政法规规定的或者税务机关根据法律、行政法规的规定确定纳税人、扣缴义务人，向税务机关申报应纳或者应解缴税款的期限。纳税人、扣缴义务人申报期限最后一天如遇公休假日的，可以顺延一天。公休日指：元旦、春节、五一、十一及周六、周日。另外，经主管部门年批准可以调整休息日的，如申报期最后一天是企业休息日的也可以顺延一天。〔四〕纳税申报制度的概念与内容4.2.内容4.2.1四种主要的纳税方式目前我国主要采取四种方式，纳税人可选其一：①在法定的纳税申报期内，由纳税人自行计算、自行填开申报表，并向主管税务机关办理申报。②有条件的地方实行税银联网，纳税人在银行开设税款预储账户，按期提前储入当期应纳税款，并在法定的申报纳期内向税务机关报送纳税申报表和有关资料，由税务机关通知银行划款入库。③在法定的申报期内，纳税人持纳税申报表和有关资料以及应付税款等额支票，报送税务机关；税务机关集中报缴数字清单、支票，统一交由国库办理清算。④对于未在银行开立账户的纳税人，可按现行方法在办理纳税申报时以现金结算税款。〔四〕纳税申报制度的概念与内容四种主要的申报方式。纳税申报方式，是指纳税人、扣缴义务人在发生纳税义务和代扣代缴义务后，在其申报期限内，依照国家有关规定到主管税务机关进行申报纳税的形式。主要采取四种方式：

①直接申报。

②邮寄申报

③数字电文申报

④其他方式。

(下一节)〔四〕纳税申报制度的概念与内容直接申报。又称“上门申报〞，是指纳税人、扣缴义务人直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，这是一伸传统的申报方式。(返回)〔四〕纳税申报制度的概念与内容邮寄申报。是指纳人、扣缴义务人经税务机关批准，通过邮寄方式向税务机关报送纳税申报表或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表及有关资料的方式。采用这一方式申报的，要使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭证，以寄出的邮日期为实际申报日期。

(返回)〔四〕纳税申报制度的概念与内容数字电文申报。是指纳人、扣缴义务人经过税务机关批准，通过税务机关确定的语音、电子数据交换和网络传输〔如、电报、电传、、电子数据交换、电子邮件〕等电子方式报送纳税申报表或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表及有关资料的申报方式，这是适应信息化要求的一种快捷申报方式。采用这种方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。(返回)〔四〕纳税申报制度的概念与内容其他方式。实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。定期定额税款征收方式，是指税务机关根据纳税人生产经营情况，定期对纳税人的应纳税额进行核定，并定期进行相关税种的税款合并征收的一种征收方式，它主要适用于账册不健全，难以查清其真实生产经营收入的个体工商户。对定期定额缴纳税款的纳税人，可以适用以下二种申报纳税方式：一种是简易申报，是指纳税人按照税务机关核定的税额和期限缴清税款，即视为已申报的一种方式；另一种是合并征期，是指对月纳税额较少定期定额征收的纳税人，可以实行按季度或半年合并征收税款，并在季度终了或半年期满之后10日内缴纳的一种方式(返回)〔四〕纳税申报制度的概念与内容申报表及要求。全省统一的纳税申报表格式、税款缴款书。具体填报内容包括：税种、税目；应纳税工程或者应代扣代缴、代收代缴税款工程；计税依据；扣除工程及标准；适用税率或者单位税额；应退税工程及税额、应减免税工程及税额；应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额；税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。〔四〕纳税申报制度的概念与内容延期申报的管理延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款报告。规定延期申报的条件主要是不可抗力和财务会计处理上的特殊情况〔不可抗力是指不可防止和无法抵御的自然灾害，如风、火、水、地震等自然灾害；财务会计处理上的特殊情况是指纳税人、扣缴义务人在纳税期限内由于帐务未处理完毕，不能计算应纳税额，如中外合作开发的工程，中外各方分别进行财务核算审计后，再计算工程年度应纳税所得额，由于外方通常是聘请境外会计公司对其境内外的经营活动进行财务核算审计，有时会出现在纳税期限内账务处理未完的情况。批准其延期申报的具体期限最长不得超过三个月。已批准延期申报的纳税人每月还必须根据企业上期实际缴纳税额或主管税务机关核定税额预缴税款。(返回)〔五〕税款征收制度概念与内容5.1概念税款征收是税收征管工作的核心环节，税款征收有广义和狭义两种。广义的税款征收，是指税务机关依据法律法规确定的标准和范围，将纳税人依法向国家缴纳的税款及时足额地缴入国库的一系列活动的总称。从纳税人角度看，税款征收的过程同时也是税款缴纳的过程，是一个事情的另一个侧面。狭义的税款征收，仅指税款缴纳入库的过程。我们这里讲的税款征收，均指广义的税款征收。〔五〕税款征收制度概念与内容5.2内容税款征收方式。税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点，征纳双方的具体条件而确定的计算征收税款的方法和形式。税款的征收方式，按照应纳税额计算、入库的方式以及征收手段等标准划分，可分为多种不同的方式。〔五〕税款征收制度概念与内容5.2.1.1按应纳税额的计算方法分类。“查帐征收〞—税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方法。适用于财务制度健全，能正确地计算应纳税额的单位；“查定征收〞—即由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、耗用原材料等因素，在正常生产经营条件下，对其生产的产品查实核定产量、销售额并据以计征税款的征收方式。一般对账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位，采用查定征收；“查验征收〞—即指税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的征收方式。是对经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人的一种征收方法。它适用于城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的课税；“定期定额征收〞—即由税务机关对一些营业额、所得额不能准确计算的纳税人〔如小型工商户〕由税务机关按期核定应纳税额并定期实行多税种合并征收的征收方式。适用于允许不建账、难以查清其真实经营收入的个体工商户。〔五〕税款征收制度概念与内容按应纳税税额的缴库渠道分类。“代扣代缴、代收代缴〞—即扣缴义务人在向纳税人支付或收取款项时，对纳税人的应纳额依法代为扣缴或收缴的征收方式。它适用于税源零星分散、不易控管的少数税种的征收。如个人所得税的代扣代缴，委托加工应纳消费税产品的代收代缴。“委托代征税款〞—即由税务机关根据国家有关规定委托有关单位按照税务机关核发的委托代征证书的要求，以税务机关报的名义向纳税人征收税款的征收方式。适用于小额零散税源的征收。“税务机关自收税款并办理入库手续〞—这种征收方式主要适用于用现金、支票完税的定期定额户及临时经营户税款的征收。如税务机关代开发票纳税人缴纳的税款；临时发生纳税义务，需向税务机关缴纳的税款；税务机关采取税收强制执行措施，以拍卖或变卖所得缴纳的税款等。“其他方式〞—随着科学技术的开展和征管改革的不断推进，适用现代结算方式的开展，利用信息系统，积极推广使用银行卡、电子结算方式缴纳税款，特别是我们即将开通的12366特服，当其职能全部开发利用后，将为纳税人提供一个方便、快捷、平安的纳税工作平台及解决纳税事宜的快速通道。〔五〕税款征收制度概念与内容按征收手段分类。“纳税人自行缴纳〞—纳税人自行缴纳有两面二种。一是由纳税人自己计算应纳税额，自行申报、自行缴纳；二是由税务机关核定应纳税额，纳税人自行申报、自行缴纳。税务机关根据实际情况，调纳税额或对其定额进行调整。“税务机关强制征收〞税务机关依法对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人采取税收强制执行措施，扣缴税款或者以拍卖所得抵缴税款。还包括对办理税务登记或临时经营的纳税人，税务机关依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖和变卖所得，抵缴税款。〔五〕税款征收制度概念与内容5.2.2纳税期限。是指纳税人、扣缴义务人发生纳税义务或扣缴义务后，向国家缴纳税款的期限。为了保证国家财政收入的及时入库，各个税种规定了纳税期限。根本上分为两种，一种是按期纳税〔多数〕，另一种是按次纳税〔少数〕如流转税〔营业税〕的纳税期限一般分为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税〔临时经营者应纳的营业税〕。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清税款。又如企业所得税按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。〔五〕税款征收制度概念与内容税款延期缴纳。纳税人、扣缴义务人必须在税法规定的期限内缴纳、解缴税款。同时，由于纳税人在履行纳税义务过程中可能会遇到特殊困难的客观情况。在这种情况下，经省地税局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月，同一笔税款不得滚动审批，批准延期内免予加收滞纳金。这里所说特殊困难是指纳税人有以下之一的情形：①因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受大较大影响；②当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，缺乏以缴纳税款。③国家调节经济政策和行政指令对某些纳税人的直接影响。〔五〕税款征收制度概念与内容征收滞纳金。纳税人未按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限缴纳税款，扣缴义务人未按照上述规定解缴税款的，都属于税款的滞纳。税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。〔五〕税款征收制度概念与内容5.2.5减税、免税。减税、免税是一种税收优惠措施，是国家根据一定时期的政治、经济、社会政策的要求，对某些纳税人给予免除局部或全部纳税义务的一种税收特别措施。目前减、免税的形式有三种：①法定减免。即在税法中明确规定的减税、免税，具有稳定性、明确性的特点。②特案减免。是对个别、特殊情况，专案规定的减免。特案减免有两种情况：一是在税法频布后，根据情况的变化所作的新的减免税规定；二是某些不能或不宜在税法中一一列举，而需要彩用专案规定的减免。③临时减免。是为了照顾纳税人的特殊、暂时困难而临时批准的减免税，通常是定期或一次性减免。减免税种类有三种：①减税和免税。即对应纳税款少征一局部或全部免征。②起征点。是计税依据到达国家规定数额开始全额征税的界限。计税依据数额未到达起征点就不征税；到达起征点就按其全额征税，而不是仅就超过局部征税。③免征额。是计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据中预先减除一定的数额，对免除的税额不征税，只对起出该数额的局部征税。〔五〕税款征收制度概念与内容完税凭证。完税凭证是税务机关根据税法向纳税人收取税款时使用的专用凭证，是纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务的合法凭证。具体有以下5类：①完税证。包括税收通用完税证〔是税务机关自收现金税款时使用一种通用收款凭证〕、税收定额完税证、税收转账专用完税证等。②缴款书。包括税收通用缴款书〔纳税人直接向银行缴纳及扣缴义务人向银行汇总缴纳税款时使用的一种通用缴款凭证〕、税收汇总专用缴款书。③印花税票。是在凭证上直接印有固定金额，专门用于征收印花税款，并必须粘贴在应税凭证上的有价证卷。④扣税凭证。是税法规定的扣缴义务人向纳税人扣收税款、费用时使用的一种专用收款。税务机关委托的代征单位代征税款时不得使用此凭证，应使用税收通用完税证或定额完税证。〔五〕税款征收制度概念与内容5.2.7退税。退税是指在发生超纳、误纳的情况下，税务机关依职权或应纳税人的要求，将已入库多征的税款依法退还给原纳税人的一项税款征收制度。退还税款的途径有两种：一种是税务机关发现后，应当自发现之日起10日内依职权主动退还，另一种是纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息。税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内办理退还手续。〔五〕税款征收制度概念与内容纳税信誉等级管理。纳税信誉等级管理是指税务机关通过评估纳税人遵守和履行税收法律法规和财务会计制度情况，确定纳税人的信誉等级，对不同纳税信誉等级的纳税人采取不同的税收管理方法。2002、8、9日执行。我省将纳税人纳税信誉等级评定为A\B\C三级。其中被评为A类企业的纳税人，享有①办税效劳厅可优先受理纳税申报、发票领购及其他涉税事项；②领购发票可放宽限量；③原那么上实行两年内免予纳税检查〔群众举报的税务违章违法案件以及上级部署的统一检查除外〕，但如有主观成心偷、逃税行为的，要从严处理；④税收方面的评先评优，首先从中产生。这一制度的实施，有利于加强税收信用体系建设；有利于有效配置征管资源，提高质量的效率；有利于标准税收执法行为，优化税收效劳，维护纳税人合法权益。(返回)〔六〕税务检查的根本概念与内容6.1概念税务检查，也称纳税检查。它是税务机关依照国家有关税收法律、行政法规、规章和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴义务情况进行的审查监督的管理活动。是税收征收管理的主要活动。税务检查的主体是税务机关，税务检查是国家赋予税务机关的权力，任何单位和个人不得阻止和干预，有关部门要做好配合。税务检查的客体是纳税人和扣缴义务人履行纳税义务扣缴义务的情况。税务检查的对象是纳税人、扣缴义务人。〔六〕税务检查的根本概念与内容6.2内容征收管理部门的专项检查税务检查按照检查的性质和主体不同，可以分为税务稽查机构的专业检查，和征收管理部门的专项检查。税收违法的情况多种多样，形成和后果的严重程度有很大的不同，特别是对一些情节复杂、手段隐蔽、后果严重的偷税骗税行为必须有专门从事税务稽查的专业机构进行检查。这局部内容将由负责此项工作稽查处的同志进行专题讲解。我在这里要向大家讲解的是，在日常的税收征管中，存在着大量的、不是很严重的的税收违法乱纪法行为，如税收程序上的违法、纳税人在某一方面、某一问题上的违法，如果都由税务稽查机构来处理，不仅浪费稽查部门大量的人力物力，也不力于及时发现和纠正纳税人的税收违法行为，反而将低了税务检查的效率。对这种税收违法行为，主要以征收管理部门的专项检查为主。(返回)〔六〕税务检查的根本概念与内容征收管理部门的专项检查的概念是指税收征管机构或者管理机构对征管中的某一环节出现的问题或者防止在征管某一环节出现问题，而进行的税务检查。如需要进行专项检查的对办理出口退税进的检查，对民政福利企业的专项检查，对零申报企业的专项检查，对申请延期纳税是否符合延期纳税的检查等等。检查的对象是：在税收征管活动中有特定义务或者某一环节出现问题的纳税人。征管部门的检查，往往具有事前检查和事中检查的性质，能及时发现问题，并在问题严重之前进行处理，或为防止以后出现问题打根底。因此，这种检查往往具有调查和审查的性质。〔七〕法律责任的概念与内容7.1概念税收法律责任，是指税收法律关系主体对其实施的违法行为所应承担的法律后果。法律责任是法律标准的重要组成局部，任何一个法律标准都是由行为模式和法律后果两局部组成的。同样，法律责任制度也是一部法律不可缺少的重要组成局部，对于该部法律所规定的各项法律制度的有效实施，惩治违法行为，具有重要的保障作用。〔七〕法律责任的概念与内容7.2内容按照不同的标准，税收法律责任可做以下分类：〔1〕根据责任性质的不同，税收法律责任可分为二种：①行政责任。是指有关主体因违反税收行政法律、法规所承担的法律后果，这是其实施一般税收违法行为所承担的法律责任。行政责任是?税收征收管理法?规定的最主要的一类法律责任，是有关主体承担法律责任的主要形式，包括行政处分和行政处分两种。②刑事责任。是指有关主体因实施严重税收违法行为、触犯刑律所承担的法律后果。〔2〕根据责任主体的不同，税收法律责任分为四种：①纳税人的法律责任；②扣缴义务人的法律责任；③税务人员的法律责任；④其次人员的法律责任。〔3〕根据违法行为内容的不同，税收法律责任可分为四种：①违反税务管理规定的法律责任；②违反税款征收的法律责任；③违反发票管理的法律责任；④违反税务检查规定的法律责任。〔七〕法律责任的概念与内容纳税人、扣缴义务人在违反了法律、法规的有关规定的，应当负什么行政责任？举例20条(1)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更登记或者注销登记的，应如何处理？〔征管法第60条〕(2)未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，应如何处分？〔征管法第60条〕(3)未按照规定将财务、会计处理方法和会计核算软件报送税务机关备查的，应如何处分？〔征管法第60条〕(4)未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的，应如何处分？〔征管法第60条〕(5)未按照规定安装、使用税控装置的，应如何处分？〔征管法第60条〕ⅰ(6)不办理税务登记的，应如何处分？〔征管法第60条第二款〕〔七〕法律责任的概念与内容(7)未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、造税务登记证件的，应如何处分？〔征管法第60条第三款〕(8)未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的，应如何处理？〔细那么第90条〕(9)非法负责制、转借、倒卖、变造或者造完税凭证的应如何处理？〔细那么第91条〕(10)扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，应如何处理？〔征管法第61条〕(11)纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，应如何处分？〔征管法第62条〕〔七〕法律责任的概念与内容⑿偷税应如何处分？〔征管法第63条〕⒀编造虚假计税依据的，应如何处分？〔征管法第64条第1款〕⒁不进行纳税申报的，应如何处分？〔征管法第64条第2款〕⒂逃避追缴欠税，应如何处分？〔征管法第65条〕⒃骗取出口退税，应如何处分？〔征管法第66条〕⒄抗税应如何处分？〔征管法第67条〕⒅欠税应如何处分？〔征管法第68条〕⒆扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，应如何处分？〔征管法第69条〕⒇拒绝代扣代收税款的，应如何处分？〔征管法第30条第2款、细那么第94条〕(返回)二、税收征收管理的根本规定〔一〕?征管法?及其?细那么?1.1概述税收的征收管理是征收和缴纳的有机结合，是税务机关与纳税人双向互动的链条，他们统一于共同的规那么——?税收征收管理法?及其?税收征收管理法实施细那么?以下简称?征管法??细那么?。?征管法??细那么?是我国税收征收管理的根本法律及规章，是对我国公民履行纳税义务之方式和程序的标准和标准的设定。?征管法?由全国人大发布，?细那么?由国务院发布。为使法律易于理解、便于遵守和执行，由?细那么?使?征管法?的一些原那么性的条款进一步具体化，可对一些专业概念展开解释，并在符合立法宗旨和有关规定的根底上，进行必要的补充，从而对有关征管工作的程序、条件、手续、要求做出详细的规定，使之更具可操作性。所以说?征管法??细那么?是我们税收征收管理工作必须遵循的最根本的法律、规章，首先要学好每条每款，用好每条每款。〔一〕?征管法?及其?细那么?1.2?征管法??细那么?的适用范围税务机关依法征收的“各种税收〞。目前由税务机关负责征收的税种有18种，分别是：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税〔停征〕、筵席税〔停征〕、车辆购置税。〔一〕?征管法?及其?细那么?1.3我国现行税收征收管理范围的划分1、国家税务局负责征收增值税、消费税，中央企业所得税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税，地方和外资银行及非银行金融企业所得税，海洋石油企业资源税，证卷交易税〔未虎征前对证卷交易征收印花税〕，外商投资企业和外国企业所得税，铁道、银行总行、保险公司缴纳的教育费附加，出口产品退税及新办企业所得税等的管理。2、地方税务局负责征收营业税〔不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的营业税〕，地方企业所得税〔不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税、新办企业所得税〕，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税〔已暂停征收〕，城市维护建设税，〔不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的局部〕，房产税、车船使用税，印花税，屠宰税，筵席税，资源税，教育费附加〔不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的局部〕等。〔一〕?征管法?及其?细那么?1.4征管范围争议的解决原那么?征管法??细那么?没有规定的，按照各税种实体法中征收管理的特殊规定进行税收征管，当两者对同一征管事宜均有规定或冲突时，应适用?征管法??细那么?的规定。2.1由于税收征管的业务量大、复杂程度高、涉及面广，只靠?征管法??细那么?不能满足税收征管的需要，还必须有一系列与之配套的制度、方法。?征管法??细那么?明确规定了由国家税务局与有关部门联合制定21个制度方法，为制定必要的规章提供了法律依据，同时也起到了标准税收规章立法工作的作用。

二、配套的制度方法二、配套的制度方法具体制度方法：1、信息化建设方法。：细那么第4条：税务总局负责制定全国税务系统信息化建设的总体规划、技术标准、技术方案与实施方法。2、税务人员行为准那么和标准。细那么第6条：税务总局应当制定税务人员行为准那么和行为标准。3、举报税收违法行为奖励方法。细那么第7条：奖励资金具体使用方法以及奖励标准由税务总局会同财政部门制定。4、税务登记管理方法。细那么第10条：税务登记方法由税务总局制定。〔2003、12、27，总局7号令发，2004、2、1日执行。与之配套的税务登记方法假设干规定及税务登记换证方法总局于2006、3、16日出台。目前我们省已于5月份在鞍山、营口两市结合征管信息化试点工作，布置了税务登记换证工作，决定8月份开始换证，全省其它地区明年年初进行。二、配套的制度方法具体制度方法5、税务工商联系制度。细那么第11条：工商机关向税务机关定期通报的具体方法由税务总局和工商总局联合制定。〔2003、7、8，国税发[2003]81号发，2003、9、1日执行。我省国家税务局、地方税务局、工商行政管理局于2003、9、27日，以辽国税发[2003]193号，联合转发并下发了?辽宁省工商登记信息和税务登记信息交换与共享工作实施方案?，我局2003地方税收政策汇编下658页。6、税控装置推广方法。细那么第28条：税控装置推广应用的管理方法由税务总局制定，报国务院批准后实施。“国家税务总局关于印发?税控收款机推广应用实施意见?的通知〞，国税发[2004]110号文件，已于2004、8、24下发。目前我省因正在集中人力、物力搞地税三期工作，因其税控收款机推广应用必需以信息化为依托和载体，所以暂缓税控机的推广，待地税三期工作结束后，预计2007年初再推广。二、配套的制度方法具体制度方法7、申报纳税制度。细那么第30条：明确税务机关应建立健全纳税申报制度。我省现在执行的是辽地税发[2000]33号，?辽宁省地方税收纳税申报管理暂行方法?及辽地税函[2002]91号，?关于加强农村偏远地区个体工商业户申报纳税管理的意见?〕8、税款征收管理制度。细那么第38条第1款：税务机关应当加强对税款的征收管理，建立健全责任制度。9、出口退税管理方法。细那么第38条第3款：税务机关应当会同国务院有关部门制定出口退税管理方法。10、完税凭证管理方法。细那么第45条：完税凭证的式样及管理方法由税务总局制定。二、配套的制度方法具体制度方法11、纳税人纳税信誉等级管理方法。细那么第48条：纳税人纳税信誉等级的评定方法由税务总局制定。2003、7、28日国税发[2003]92号发。我省方法先于总局于2002、8、9日以辽地税发[2002]58号发。12、阻止欠税人出境方法。细那么第74条：阻止欠税人出境的具体方法由国家税务总局会同公安部制定。13、欠税公告方法。细那么第76条：对纳税人欠缴税款的情况实行定期公告的方法由国家税务总局制定。总局于2004、8、18日以9号令发布，2005、1、1日执行。我省已“转发国家税务总局局关于贯彻实施?欠税公告方法〔试行〕?的通知，辽地税发[2005]63号。14、税务检查工作规程。细那么第85条：税务检查工作的具体方法由国家税务总局制定。二、配套的制度方法具体制度方法15、税务检查证与税务检查通知书管理方法。细那么第89条：税务检查证和税务检查通知书的式样、使用和管理的具体方法，由国家税务总局制定。16、税务登记证件式样的制定。细那么第12条4款：税务登记证件的式样由国家税务总局制定。“国家税务总局关于换发税务登记证件的通知〞国税发[2006]38号已于2006、3、16下发，前面已经谈到我省执行情况。17、关联企业业务往来情况管理方法。细那么第51条：纳税人有义务就其关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体方法由国家税务总局制定。二、配套的制度方法具体制度方法18、扣押、查封抵税资产处理方法。细那么第69条：税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖；无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理，可以由税务机关变价处理，具体方法由国家税务总局制定。19、检查存款账户许可证明式样的制定。细那么第87条：检查存款账户许可证明，由国家税务总局制定。20、税务文书格式的制定。细那么第107条：税务文书格式由国家税务总局制定。二、配套的制度方法具体制度方法21、税务代理委托管理方法。细那么第111条：纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的方法，由国家税务总局制定。以上介绍的是税收征收税管理中应遵循的根本的法律、法规。在这些法律、法规的根底上省局、市局在工作实际中还要根据具体的工作需要，制定标准性文件及实施方案。这些制度方法不是一成不变的，随着税收征管实践的运用和法律、法规的逐步健全和完善。不再适用的制度可以取消，可以制定出符合实际工作需要的制度。二、配套的制度方法2.3解读以上介绍的是税收征收税管理中应遵循的根本的法律、法规。在这些法律、法规的根底上省局、市局在工作实际中还要根据具体的工作需要，制定标准性文件及实施方案。这些制度方法不是一成不变的，随着税收征管实践的运用和法律、法规的逐步健全和完善。不再适用的制度可以取消，可以制定出符合实际工作需要的制度。三、税收征收管理的根本问题前言我们前面已经讲了，税收征收管理过程它是一个繁杂的系统工程。我们说它繁杂而系统是因为税收征收管理过程中的6大环节〔税务登记、账薄凭证管理、纳税申报、税款征收、纳税检查、违章处分〕，其核心是税款征收的过程。依法征税，依率计征，这里不仅有法律上程序上的综合要求，还有税种会计制定相关政策的约束。在这个环节里，税收实体法所要贯彻的各税制要素，如纳税人、纳税对象、计税依据、税目、税率、减免税、应纳税额的计算、纳税环节确实定、纳税义务发生的时间、纳税地点、纳税期限和税款缴纳方式等都在这个环节得到了贯彻，是其它征管理环节所不能替代的。此外，税款征收在税收征管的各环节中都能表达。税款征收是以纳税人发生纳税义务为前提的，纳税人的纳税义务有可能发生在税收征管的各环节。如在税务登记环节，有可能在未办理或在办理税务登记的过程中，发生纳税义务；在账簿凭证管理等各个环节都可能发生纳税义务。在纳税检查环节，很可能发现纳税人应履行而未履行的纳税义务，这些都涉及到税款征收。因此，税款征收是税收征管的目的；是税收征管的起点，也是归宿；是各种制度的载体。由于征管工作的繁杂和系统，使得我们在开办12366之初来设定纳税人要咨询、解决纳税事宜的问题就无从把握，因为不同时期、不同时间纳税人咨询的内容也会有不同和侧重。比方，一个新的税收政策的调整或出台、一项新的制度的实施、一个方法的贯彻、企业所得税汇算清缴等，这些变化，都能引起社会的广泛关注。所以在这里设定的根本问题，仅是根据现行的根本法律、法规、制度方法做个初步的假设，实际工作中的问题将会是错综复杂的。〔一〕企业已办理了工商营业执照，应该到何地、持什么手续办理税务登记？〔征管法15条；细那么12、13条〕1.11、开业税务登记的办理时限和地点。①从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税登记；②非从事生产、经营的纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办理税务登记；③扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记。2、填写税务登记表。上述人员向税务机关申报输出税务登记时，应如实填写税务登记表。税务登记表的内容包括：单位名称、法定代表人或者业主姓名及身份证、护照或者其他合法证件的号码；住所、经营地点〔注册地点〕；登记注册类型；核算方式；生产经营范围；注册资金〔资本〕投资总额、注册资本金账户的开户银行和账号；财务负责人、办税人员、联系等。〔一〕企业已办理了工商营业执照，应该到何地、持什么手续办理税务登记？〔征管法15条；细那么12、13条〕1.2纳税人办理税务登记时应提供的证件资料。①营业执照或其他核准执业证件及工商登记表或其他核准执为登记表复印件；②有关机关报、部门批准设立的文件；③有关合同、章程、协议书；④法定代表人和董事会成员名单；⑤法定代表人〔负责人〕或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件；⑥组织机构统一代码证书；⑦信所或经营场所证明；⑧委任代理协议书复印件；⑨属于享受税收优惠政策的企业，还包括需要提供的相应证明、资料。⑩税务机关需要的其他资料、证件。企业在外地的分支机构或者从事生产经营的场所，在办理税务登记时，还应当提供由总机构所在地税务机关出具的在外地设立分支机构的证明。〔二〕如何办理变更税务登记？〔征管法16条、细那么14条〕2.1办理变更登记的情形。有以下变化之一时，应办理变更登记：改变单位名称或法定代表人；改变所有制性质、隶属关系或经营地址；改变经营范围、经营方式；改变经营期、开户银行及账号；改变工商证照等。；〔二〕如何办理变更税务登记？〔征管法16条、细那么14条〕2.2办理变更登