第四章借贷记账法在工业企业的运用

资金筹集资本金的筹集借入资金的筹集第二节筹资业务的核算第四章借贷记账法的运用国家投入资本法人投入资本个人投入资本一、接受投资的核算

资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有，可自主支配的资金。按其投资主体的不同外商投入资本资本金的形式货币形式实物形式无形资产注意：

投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。(一)设置账户1.“银行存款”核算企业存放在银行的款项核算企业所有固定资产的原始价值核算企业实际收到投资人投入的资本(资产类)2.“实收资本”(所有者权益类)3.“固定资产”(资产类)复习:

账户的基本结构资产类增加数减少数余权益类减少数增加数余(二)账务处理借：银行存款（库存商品等）固定资产（无形资产等）贷：实收资本——××投资

【例1】国家投资100000元，存入银行。借：银行存款100000

贷：实收资本—国家100000【例2】甲工厂投入价值80000元设备一台。借：固定资产80000

贷：实收资本—甲工厂80000二、借入资金的核算p.47

借入资金是指依法筹集、依约使用，到期偿还本息的资金。(一)设置账户1.“短期借款”核算借款期限≤一年的各种借款(负债类)2.“长期借款”(负债类)核算借款期限＞一年的各种借款(二)账务处理借：银行存款贷：短期借款长期借款【例3】向银行借入期限为2年的借款100000元，存入银行。借：银行存款100000

贷：长期借款100000第二节采购业务的核算p.73一、采购业务核算的主要内容1.购买材料,支付买价及增值税2.支付运输费、装卸费等采购费用3.计算确认材料采购成本4.材料验收入库5.与供应单位结清应付债务（一）“在途物资”购入材料时的买价、采购费用验收入库材料的实际采购成本—供应单位或品种（资产）余：在途材料二、设置账户p.74原材料

核算企业购入材料、物资的买价和采购费用，据以确定材料、物资的采购成本。（二）“原材料”验收入库材料的实际采购成本仓库发出材料的实际成本余:库存材料的实际成本—类别或品种（资产）在途物资核算企业库存的各种材料的实际成本。（三）“应付账款”余：尚未支付的货款—供货单位（负债)应付未付的货款支付应付货款

核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项。（四）“应交税费”余:企业尚未缴纳的税金—税种（负债）增加数减少数余:企业多缴或尚未抵扣的税金。

核算企业应缴纳的各种税金。“应交税费—应交增值税”下设子目：进项税额已交税金销项税额进项税额转出反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税反映企业缴纳本月应缴的增值税反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税反映企业因改变用途而转出的增值税额发生额在借方发生额在借方发生额在贷方发生额在贷方（五）“应付票据”余:尚未到期的应付票据—供应单位（负债）签发的应付票据。

核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。支付应付票据（六）“预付账款”余：实际预付的货款—供货单位（资产)冲销预付的货款预付的货款

核算企业因购买材料、物资和接受劳务等按照合同规定预付给供应单位的款项。1.购入原材料三、账务处理借:在途物资—×材料（买价）

贷:银行存款（应付账款)(买价+税金)注意：无特别说明，本书所有业务不考虑增值税因素2.支付购买原材料的采购费用借：在途物资—×材料(运杂费等)

贷：银行存款(或库存现金)3.原材料验收入库，按其实际采购成本转账借：原材料—×材料（买价+采购费用）贷：在途物资—×材料【例4】以银行存款支付甲材料买价10000元。借：在途物资—甲材料10000

贷：银行存款11700【例5】以现金支付甲材料的运输费100元，搬运费40元。借：在途物资—甲材料140

贷:库存现金140借：原材料—乙材料20600

贷：在途物资—乙材料20600

【例6】以银行存款支付乙材料的买价20000元，以现金支付乙材料的运输费600元，乙材料已验收入库，按实际采购成本转账。借：在途物资—乙材料20600

贷：银行存款23400

库存现金600（三）共同性采购费用的分配1.分配标准按买价比例按重量比例按体积比例2.计算公式=物资采购费用分配率应分配的采购费用额采购物资的总重量（总体积或买价总额）某种物资应分配的采购费用＝

该种物资的重量（体积或买价等）×物资采购费用分配率分配率=待分配总额分配标准【例7】购进甲、乙两种材料,货款未付。甲:6000kg@10.00计60000元；乙:4000kg@5.00计20000元；3.计算举例借:在途物资—甲材料60000—乙材料20000

贷：应付账款80000甲材料分摊的采购费用＝6000×0.08＝480(元)

【例8】用银行存款支付甲,乙材料运输费800元。(按重量比例分配)材料采购费用分配率=——————=0.08

8006000+4000乙材料分摊的采购费用＝4000×0.08＝320(元)借：在途物资—甲材料480—乙材料320

贷:银行存款800第四节生产业务的核算一、生产业务核算的主要内容生产过程在产品产成品原材料制造费用工人工资及福利费其他生产费用（一）领用原材料的核算（二）职工薪酬的核算（三）其他费用的核算（固定资产折旧、财务费用和其他一般费用）

（四）制造费用的归集和分配（五）产品成本的计算生产费用直接费用(只与一种产品有关)间接费用(与多种产品有关)期间费用“销售费用”“管理费用”“财务费用”直接计入当期损益费用费用的分析:直接计入产品“生产成本”

先计入“制造费用”再分配计入产品“生产成本”实际发生的直接生产费用和应负担的制造费用

完工入库产品的实际生产成本—产品品种（成本）余：在产品的实际生产成本二、设置账户（一）“生产成本”

核算企业在产品生产过程中所发生的一切费用。实际发生的制造费用月末转入“生产成本”账户—生产部门（成本）

月末一般无余额（二）“制造费用”

核算企业为生产产品和提供劳务而发生的，不能直接计入产品成本的各项间接费用。实际发生的各项管理费用月末转入“本年利润”账户—费用项目（损益）月末无余额（三）“管理费用”

核算企业的董事会和行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出。三、账务处理（一）发出材料的核算借:生产成本—A产品(A产品领用)—B产品(B产品领用)

制造费用(车间一般耗用)

管理费用(行政一般耗用)

贷:原材料—甲材料(耗用甲材的总额）

—乙材料

(耗用乙材的总额)P81（二）职工薪酬的核算实际发放的职工薪酬应付未付的职工薪酬余：应付未付职工薪酬设置账户：“应付职工薪酬”（负债）

核算企业应付职工薪酬的提取、结算、分配及使用情况。账务处理:借：生产成本—×产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬—××①借：应付职工薪酬—××贷：银行存款②P8254（三）其他生产费用的核算折旧的减少数或转销数折旧的增加数余：企业累计已提固定资产的折旧数额设置账户：“累计折旧”(资产)1．固定资产折旧费用的核算注意

核算固定资产在使用过程中的损耗价值。

它是“固定资产”的抵减账户其借贷方向与“固定资产”相反。核算原始价值核算损耗价值固定资产净值固定资产增加减少余额累计折旧增加减少余额差额“固定资产”借方余额

200000元

=200000–80000=120000元固定资产(净值)固定资产净值“固定资产”借方余额“累计折旧”贷方余额=“累计折旧”贷方余额

80000元例：借:制造费用管理费用贷：累计折旧账务处理:计提本月固定资产折旧

【例8】按规定计提本月份固定资产折旧3000元。其中，生产管理部门使用的固定资产折旧2000元，行政管理部门使用的固定资产折旧1000元。借：制造费用2000

管理费用1000

贷：累计折旧3000

实际发生的财务费用期末转入“本年利润”月末无余额设置账户：“财务费用”（损益）2．财务费用的核算

核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。“应付利息”(负债)

实际支付利息应付未付的利息余:已计提但尚未支付的利息核算企业按合同约定应支付的借款利息。借：财务费用贷：库存现金等应付利息账务处理:见例题例：1月31日预提本月应负担的银行借款利息300元。借：财务费用300

贷：应付利息300

2月28日预提本月应负担的银行借款利息300元。

分录同1月31日的处理。借：应付利息900

贷：财务费用30

银行存款870借：财务费用300

贷：应付利息300

3月31日支付第一季度的银行借款利息870元。同时:各种其他应收款项的发生额

收回的各种其他应收款

余：尚未收回的金额设置账户：“其他应收款”（资产）

3．一般费用的核算

核算企业除销货款外的各种应收、暂付款项。借：其他应收款—××

贷：库存现金

账务处理:①预支费用借：制造费用（管理费用）贷：其他应收款—××

库存现金②报销费用借：制造费用（管理费用）库存现金贷：其他应收款【例】人事部经理小张出差，预借差旅费2000元，以现金支付。借：其他应收款—小张2000

贷：库存现金2000【例】经理小张报销差旅费1600元，余款400元退回现金。借：管理费用1600

库存现金400

贷：其他应收款2000借：生产成本——×产品制造费用管理费用贷：应付账款——供电部门③分配电费借：应付账款——供电部门贷：银行存款④支付电费借：制造费用管理费用贷：银行存款（库存现金）⑤支付一般费用的基本账务处理P83借：库存商品—×产品贷：生产成本—×产品6.结转产品成本的账务处理第五节销售过程的核算一、概述（一）销售过程的核算内容货币资金销售过程库存商品（一）反映销售收入（二）反映应收账款的发生和收回情况（三）销售过程发生的销售费用，如销售产品的包装费、运输费和广告费等（四）对应税消费品，按销售收入和适用税率计算并缴纳消费税（五）月末结转已销产品成本二、账户设置1.主营业务收入<损益(收入)类>

月末，转入“本年利润”已售商品的收入2.应收账款<资产类>应收未收收回应收的销货款的销货款月末无余额

余:尚未收回的销货款3.主营业务成本<损益(支出)类>

月末，转入“本年利润”已售商品的成本月末无余额4.销售费用<损益(支出)类>

月末，转入“本年利润”费用发生额月末无余额核算企业在商品销售过程中所发生的费用5.营业税金及附加<损益(支出)类>

月末，转入“本年利润”计提的税金及附加月末无余额

核算企业由于销售商品等应负担的有关税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等。三、账务处理1.售出商品，取得收入借:银行存款（应收账款）售价贷:主营业务收入售价2.结转已销产品的实际成本借：主营业务成本成本价贷：库存商品－×商品

成本价3.支付销售费用

借：销售费用贷：银行存款(或库存现金）4.计算本月已销产品的税金

借：营业税金及附加贷：应交税费

一、利润形成的核算第六节利润形成和利润分配的核算

利润或亏损是企业在一定时期财务成果，是一项综合反映企业经营活动效果的重要经济指标。营业利润利润总额净利润（一）利润形成概述1.营业利润营业利润=营业收入期间费用-营业成本

营业税金及附加--+投资收益2.利润总额（税前利润）利润总额

=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润(税后利润、利润净额)净利润=利润总额-所得税费用<损益(收入)账户>1.“营业外收入”2.“营业外支出”<损益(支出)账户>（二）设置账户

核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。

核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。4.“所得税费用”<损益(支出)账户>3.“本年利润”<所有者权益账户>所有收入转入额所有支出转入额余额：亏损余额：利润

核算企业在本年度内实现的利润(或发生的亏损)总额。

核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。（三）账务处理1．营业外收支的核算借：营业外支出贷：银行存款等①借：银行存款等贷：营业外收入②2．收支账户结转“本年利润”账户借:主营业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润①结转收入类账户借:本年利润贷:主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出②结转支出类账户所得税=应税所得额×25%

（利润总额）（适用税率)（1）计提所得税时：借:所得税费用贷:应交税费—应交所得税3．所得税费用的核算（2）结转所得税时：借：应交税费—应交所得税贷：银行存款

借：本年利润贷：所得税费用（3）上缴所得税时：本年利润支出平时收入平时-0--0-利润总额所得税费用净利润-0-

若为利润，则根据利润总额计算应交所得税。所有支出月末月末所有收入月末月末所得税费用二、利润分配的核算（一）利润分配概述1．提取盈余公积按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。2．向投资者分配利润按净利润的一定比例或约定金额向投资者分配利润。3．未分配利润净利润扣除利润分配数额后的余额。

1.“利润分配”<所有者权益账户>下设子目：利润分配—