会计政策对评价企业集团经营业绩的影响

会计政策对评价企业集团经营业绩的影响编辑:会计职称考试公允的收入、成本确认方法对企业集团经营业绩评价有重大影响；投资额的计价以及投资的范围确定也影响集团的业绩评价。

关键词：会计政策；企业集团；经营业绩

大多数企业集团采用投资中心来评价企业集团经营业绩。投资中心的管理特征是较高程度的分权管理，其基本业绩评价指标为投资报酬率（ROI），该指标是根据各投资中心的利润与其投资额之比确定的即ROI=利润投资额，还可扩展为ROI=资本周转率×销售成本率×成本利润率，这为不同经营规模、不同经营内容的投资中心间的经营业绩评价提供了坚实的基础。投资中心一般为独立法人，根据《企业会计制》和《企业会计准则》的要求，在不变更会计原则———一贯性原则的基础上，各企业不仅仅可选择不同的具体会计方法，而且针对特殊环境进行会计政策的变更，这就造成了企业集团各投资中心采用了各式各样的会计方法确认收益，费用、跨期成本的分配等等；如各投资中心利润和投资额的确定不一致和不公允，往往会扭曲企业集团各投资中心的真实经营业绩，使管理人员与高层管理者的目标不一致，不能合理确定其应得的报酬水平，也会影响各部门之间的均衡。因此，企业集团进行业绩评价应考虑各投资中心会计政策的公允性和一致性。

一、收益确定的会计政策对投资报酬率有直接影响

1、销售收入的确认

收入的确认原则主要强调什么时候将销售确认为收入，并影响销售的归属期间。就工商企业来说，销售收入通常要同时符合商品所有权上的主要风险已转移、对售出的商品未实施继续的控制权和管理权、与经济利益相关的经济利益能流入企业、与销售有关的收入与成本能可靠计量这四个条件才能确认收入，不同时具备上述四个条件不确认收入。从事建造合同销售的企业符合合同收入和合同成本能可靠计量、与交易相关的经济利益能流入企业、劳务的完成程度能可靠确定时采用完工百分比法计算应当摊销的合同费用，然后根据合同的收入计算当期应分摊的合同收入，如建造合同的结果不能可靠估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别两种情况进行处理：（1）合同成本能收回的，合同收入根据能收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入（p183）。从事服务业的企业其劳务的发生和完成在同一年度应在劳务完成时确认收入。通过上述分析，企业集团应仔细地考虑其采用的收入确认原则，内部单位（投资中心）之间的任何差异都可能明显地影响对投资报酬率（ROI）的合理分析。

2、成本和费用的确认

成本和费用的确认是影响利润（收益）的主要内容之一，其关键在于已销商品成本与期末库存之间的分配。企业集团应从以下几个方面合理考虑存货计量的会计政策对收益的影响。（1）存货的计量方法。存货成本流动假设在计算发生存货成本时有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法五种方法，这五种的影响，从而使投资中心和前期及其他投资中心不可比，如新产品推出的较高的广告费用及业务宣传费，非专利技术、专利权的较高研制开发费会扭曲所涉及期间的利润。

6、所得税现行所得税政策对不同行业、不同地区的企业优惠政策，可能使企业集团内部各投资中心的所得税率不同，从而使税后利润不可比；其次对资产期末计价是以谨慎性原则为基础的，企业增加的八大减值准备会对利润有负面影响，降低了投资报酬率，同时还需就计提的减值损失交纳所得税，影响了各投资中心税后利润的可比性。

7、外币兑换对跨国经营的企业（境外子公司），其收益和投资额都可能受汇率波动的影响。

8、共同成本的分担当不同的投资中心共同使用一些基础设施时，就会发生共同成本，如数据处理成本，这些成本应按公平的基础（工时、作业）加以分配，不同的分配方法影响每一投资中心的成本，进而影响其利润。

以上八个方面的因素影响了利润和投资额，为保证各投资中心投资报酬率（ROI）的可比性，企业集团内部各部门应采用公允和一致的会计政策。

二、投资额计量的会计政策对投资报酬率有直接影响

1、投资额范围的确认投资额的范围确定应以企业集团考经营业绩的目的来确定。总的来说，为考核投资中心总资产运用状况，投资额应以公认会计原则为基础，据投资中心的资产确定；为考核其运用“公司产权”供应每一元资产对整体利润贡献的大小，投资额可采用所有者权益评价，上市公司的所有者权益可据股东权益来确定，非上市公司则以资产减负债后的差额来确定。具体来说，判断一项资产应否包括在投资额中的关键点是该项资产是否为投资中心所控制，例如：⑴流动资产中应收账款、存货如果是在企业整体水平上加以控制的，投资额中就应包括投资中心所能控制的部分。⑵租用的长期资产（融资租入和经营租入），其所有权不属企业，就需要非常明确的企业集团范围的政策来决策在计算投资报酬率是否应包括租赁资产，从而使部门管理者得到合适的与公司政策一致的激励，来决定是否租用资产，但一般来说，在计算投资报酬率时应包括租赁资产，如不包括会明显高估投资报酬率。⑶闲置资产，应考虑高层管理者的目标确定是否将其纳入投资额中，如高层管理人员希望鼓励投资中心管理者尽快处置闲置资产，将其包括在投资额中有助于这一行为的实现，因为处置闲置资产可减少投资，增加投资报酬率；如高层管理人员认为保留闲置资产有潜在的战略意义，则在计算投资报酬率时应剔除闲置资产。

2、投资额应按现行价值计量按资产的历史成本确定投资额符合会计核算的历史成本原则，虽然现行资产负债表中的资产按谨慎性原则进行了修订，但只考虑了物价下跌的情况，在通货膨胀时期且长期资产占很大的比重的企业，长期资产仍按历史成本入账，则购入后价格的变化使历史成本数据在计算投资报酬率时变得无关和误导决策：一方面采用相对较低的历史成本计算投资额，得出的投资报酬率会明显偏高，结果反映的是虚浮的盈利能力，笔者认为比较可行的方法是在计算投资报酬率时考虑资产的现行市场重置价值，使决策的制定是以产品和服务的现在和未来的盈利能力的基础；另一方面，采用现行价值有助于减少比较新旧程度不同的投资中心经营业绩时账面价值所带来的不公平，由于价格变动、累计折旧、固定资产减值准备的影响，使用旧设备的投资中心往往比使用新设备的投资中心有相对较高的投资报酬率，特别当新旧设备生产经