浅谈会计诚信

浅谈会计诚信问题专业：会计电算化班级：姓名：学号：指导老师：写作时间：摘要：会计诚信是经济社会发展的客观要求和必然趋势，明确诚信、守信的社会意义。认清不诚信对社会发展所带来的危害，不断加强诚信教育，完善会计法制建设，以便能顺利与世界经济接轨，保持国民经济持续稳定的发展。会计领域的诚信缺失,严重损害了我国市场经济的健康与持续发展,重建会计诚信势在必行。本文简要阐述了我国会计诚信缺失的现状,系统分析了会计诚信缺失的原因,进而提出了解决会计诚信缺失的相应策略。关键词：会计诚信；会计失真；会计规范；造价成本；诚信教育规范和规则的必要性。但是，制定相应的会计准则、制度、规范和规则需要一个过程。例如，前些年相继出现的“中农信”、“广国投”、“海发行”等企业虚盈实亏、资产不实所造成的恶果和会计信息使用者要求遏制会计信息失真呼声的高涨，最终引起了会计政策制定者的重视，从而导致了资产计提八项减值准备政策的出台。从以上例子可以看到，虽然会计政策是最终出台了，但成本是高昂的，代价也是惨痛的。可是在出现会计准则、制度、规范和规则暂时管不到的某些方面时，会计人员如果能奉行诚信精神，则会计信息仍然能得到客观的披露。诚信作为一种职业道德，它总是先于会计准则、制度、规范和规则在起作用，它对会计问题的解决或缓解能发挥一定甚至是很好的作用。（二）利益驱使利益驱使是会计诚信缺失的根本原因会计舞弊行为泛滥,最主要根源在于经济利益与政治利益的驱动,两者往往是互相联系的。在政治上,政府对企业业绩考核目标的不完善造成单位盲目从大,疯狂造假。当前,政府还未完全摆正在市场经济中的位置,干预企业经济活动的现象仍较严重。在政企不分、产权不明晰的情况下,资产所有者缺位,企业经营者由政府和组织任命,其政绩的体现就在于完成每年上级领导对其经济效益的考核指标上,这种体制的存在,势必迫使企业管理者通过会计舞弊,粉饰经营业绩来达到其目的。在谋求经济利益方面,企业都是通过隐瞒收入或虚增成本来达到少交税款的目的,通过虚假信息披露,操纵证券市场股价,以达到从市场上骗取额外收益的目的。利用虚假会计信息,从银行或其他金融信贷机构手中套用资金等。（三）造假成本过低会计舞弊行为的收益超过成本是影响会计诚信水平的经济原因会计舞弊行为的成本,包括受法律惩罚的成本、受舆论批评的成本和受良心谴责的成本。我国正处在市场经济体制创建期,市场发育还不完善,计划经济时期调节经济活动的手段已不再适用,而适应社会主义市场经济需要的调节经济活动的手段尚未健全,这就给不讲诚信的人有空子可钻。会计舞弊行为的收益包括货币与非货币的收益、当前与将来的收益、有形的与无形的收益等。会计造假的受益人包括:单位的领导和高级管理人员、主管部门及政府有关部门的官员、中介机构等。当会计舞弊行为的收益超过成本时,非诚信行为就会增加。与可以忽略不计的造假成本相比，造假收益可谓大得惊人。银广夏通过虚构7.45亿元利润创造了“中国第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比年末增加了至少70亿元。对一般上市公司而言，这一成本收益失衡原则同样存在。中国证监会原先规定的配股线为上市公司连续三年的净资产利润率为10％以上。实证表明，自此项规定实施后，具有配股权的上市公司净资产利润率在10％～11％和9％～10％的区间内出现非均衡分布，如按某家公司虚构利润1000万元，那么因此导致的配股和增发收益一般都会在数千万到数亿元之间不等。

由于造假的收益明显大于成本，所以有些上市公司乐此不疲。长此以往，不但上市公司的造假之风会愈演愈烈，而且会出现“劣币驱逐良币”效应，遵守会计诚信的上市公司在市场竞争中处于劣势地位，或被造假之风同化，或被市场淘汰。两者的差距越大,社会平均的诚信水平越低,整个市场诚信水平的下降必然导致会计诚信水平的下降。（四）监督不力监督体系不健全、监督机制不完善是导致会计诚信的外在因素。一般来说，对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。当前由于我国市场经济体制还不够完善，在许多方面与市场经济还不相适应，内部监督流于形式，外部监督点多、面广、任务量大、知识老化等问题，很难保证会计信息的质量。以上市公司为例，在我国目前的上市公司股权结构中，国家股、法人股占绝对控股地位，并且国家股股东长期缺位，中小投资者的利益没有得到有效的保护。这一股独大的局面导致公司高级管理者们集决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，董事会、监事会、经理曾三套班子一套人马，经营者们决定着公司的一切重大事项，权力在公司内部失去了有效的制衡机制。虽然很多公司制定了自己的内部控制制度，但大多流于形式，把它们作为一种门面挂在墙上或印在纸上而没有去实施。会计人员作为会计信息的记录者，本应当按照国家会计法律与会计制度的要求从事会计工作，然而由于企业管理当局从自身利益出发，有进行会计造假的动机，而会计人员往往受制于管理人员，管理者不仅决定会计人员的聘任与解聘，而且决定着他们的报酬事项，加之会计人员本身的职业道德水平与技术水平参差不齐，因此造成会计人员主动或被动地提供虚假会计信息的局面。同时，很多会计行为主体的内部审计机制并不健全，内审部门独立性较差，大多数的内部审计部门隶属于企业的财务部门，很难充分发挥其应有的作用，为会计造假提供了更多的可能性在市场经济条件下，会计信用不仅需要内部监控制度的约束，同时也需要接受国家法律、社会独立审计机构和社会公众的监督。但事实告诉我们这些外部监管制度还存在诸多的问题。

首先，我国的会计法律、会计准则及会计制度与发达国家相比还存在着一定的距离，会计政策的无常变化给会计行为主体造假提供了可能性。我国在加入WTO以后，会计制度需要和世界接轨，这必然造成我国会计政策的大幅改变，在变化的过程中还必须和我国的国情联系到一起，因此就会出现很多的漏洞与冲突，加之会计行为主体对会计政策法规的理解有别，导致主观与客观上的会计造假行为。已有的会计法律、会计制度也存在执行不力的情况，我国在单位会计人员与注册会计师的法律责任方面，大多明确规定了他们在没有履行职责的情况下应承担的行政责任与刑事责任，而民事责任的规定不仅简单且缺乏可操作性，并且实践中追究会计从业人员法律责任的情形与会计违规行为相比少之又少，这使得会计从业人员更加无视会计法律与制度的规定而任意造假。（五）会计人员素质参差不齐会计人员的素质参差不齐,也是影响会计信息质量的又一重要原因会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理,不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现不实。有少数会计人员素质较低,利用职务之便编造、篡改会计数据,进行贪污等违法活动。其次,会计人员大都受制于人,会计工作缺乏独立性也是造成会计信息诚信度不高的主要原因。（六）执法不严。处罚力度不大，缺乏威慑力。处罚力度轻、执法不严格是我国会计造假泛滥的重要原因目前我国对检查出来的会计造假往往是重经济处罚,轻行政、刑事处罚;重对单位处罚,轻对个人处罚;重内部处理,轻外部公开处理,减弱了法律的效力。因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担,即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失,由投资者来为公司的造假行为承担责任,从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任,极少影响到单位负责人及会计人员的利益。并且他们以身试法所获取的利益远大于付出的代价,代价越小,谋利越高,造假行为发生的概率就越大。会计法规、法律确定的处罚成本过低,查处力度较弱,就会导致会计行为主体较为普遍的非法律安排。三、解决会计诚信问题的对策（一）加大市场的监督力度强化会计监督机制，实现会计监督体制创新。并以政府为主导，逐步建立财政、审计、税务、银行等职能部门密切配合、齐抓共管的会计体系，完善内部控制制度，对会计信息的生产过程进行有效监督。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约，严格的会计核算程序，健全的财产物资、财务收支的审批、领报制度，对外投资、资产处置等重要经济业务事项审批制度，财产清查制度，内部稽核和审计制度，会计人员任职资格和考核制度等。建立一套社会信用制度和机制。应该设立相应的奖惩措施，通过奖惩措施的实施，使不诚信者付出巨大的代价，如晋升无望，面临失去工作，受到同事的鄙视和冷淡，诚信者获得奖励，从而使得诚信成为一种理性行为。其次，要加快建立社会信用监督制度。国外有种“信誉局”，信誉局的电脑记录了每个成年公民所有的信用资料，并向社会开放，不良行为一旦被信誉局记录在案。此人的信誉就有污点了，公民的求职、贷款等都将受到信誉记录的影响。一位经济学家讲过一则小故事，颇有意味：一位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没对他罚款，他自以为洋洋得意，谁料毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然学习成绩优秀，求职却遇到障碍。他因小失大，后悔不及。这则故事令人回味、深思，因此，应通过制度建设，用制度搭建“诚信防火墙”，使会计诚信从“良心主导”走向“规范”，从单纯的说教成为会计人员自觉、理性的选择。过监督检查，对严重违反职业道德和职业纪律的会计人员，取消其继续从事会计工作的资格。（二）加强并完善内部控制建立和完善企业内部会计控制制度，是治理会计造假的重大举措。企业在完善内部会计控制制度时，应着重做好以下工作：不相容职务分离控制；会计及相关工作必须授权批准；建立有效的会计信息系统。为了确保内部会计控制制度的有效执行，企业应设置内部审计机构或建立内部会计控制的自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，以期更好地完成内部控制目标。这方面的工作主要包括：一是规范会计制度的制定过程，避免不确定性对会计制度产生过多的影响，增强制度的合理性、公平性、稳定性和持续性。随着会计改革的深化，会计准则应逐渐过渡到由民间组织来制定。二是完善会计制度的内容，压缩虚假会计信息的施展空间，这可以从适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核等方面着手。二是加快制定和出台新的具体会计准则，针对我国企业特别是上市公司容易出现问题的方面加以规范。四是考虑尽可能缩小会计政策选择的弹性区间，对会计政策选择方面的规范更加具体。（三）健全会计制度健全会计制度,确定一套行之有效的会计控制和会计监督系统会计诚信缺失与国家法律规章和单位的管理制度、管理机制密不可分。现行企业业绩评价机制是造成会计诚信问题的诱因。长期以来，我们对企业业绩评价仅局限于几个主要指标，如企业的总产值、利润总额和利润率、企业价值等指标，这些指标主要侧重于对企业一定时期经营成果的考核，而不管企业是通过什么程序，采取哪些过程取得这些结果的。只有在考核这些结果的时候才发现指标数据不真实、会计信息失真，这时才回过头来去关注产生虚假会计信息的过程。正是我们对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而导致了企业的会计造假、违规交易等一系列行为的发生。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度,也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范。一套完善规范的内控体系,能有效起到保护单位资产的安全完整,防止、发现、纠正错误和舞弊行为,保证会计资料的真实、合法、完整的作用。要促使日常会计业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求;制定会计人员岗位责任制,使之分工科学合理,职责分明;在清理整顿会计工作秩序过程中,要贯彻落实好相关法律、法规,认真执行好单位内部各项制度;完善单位领导人、会计主管人员离任审计等工作。只有建立健全一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等为主要内容的严密的、完整的企业内控系统,才能有效地防止会计诚信缺失问题。因此,要建立和完善会计法规体系,以尽早形成与国际会计惯例协调并体现中国当前市场经济发展特点的企业会计准则体系。同时,为会计人员依法履行职权提供保障,此外还应加强对会计法贯彻执行的检查建立执法检查制度,切实保证会计信息的质量。（四）加大处罚力度加大处罚力度,提高造假成本会计工作贯穿于企业经营活动的全过程,会计诚信缺失必然涉及公司的一系列会计工作和诸多部门、人员。在会计行为选择的自由度上,政府官员、投资者、经营管理者的自由度远大于会计人员,他们对会计信息的需求与影响程度也远大于会计人员。因此,他们对于会计信息真实性的责任也应该远大于会计人员。目前我国经济相关法律、法规、规章还不完善,对相关责任人的界定还比较模糊,对会计造假、会计信息失真的打击力度明显不够。所以加强法制建设,加大打假力度,尽快建立市场经济新秩序,使得造假成本升高,从而遏制造假行为的产生和发展。加强会计法制建设,做到有法必依、执法必严、违法必究。在这些方面我们可以借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期成本远远大于其造假的效益，使造假者无利可图，并根据《会计法》的规定追究单位负责人的法律责任，切实从根本防止造假信息行为。（五）强化宣传、教育力度要利用各种渠道广泛开展教育活动，使人们充分认识到诚信的重要性及不诚信对社会所造成的危害，让“人无信不立、国无信则衰”的观念深入人心。同时还要加大社会的正面宣传力度，营造出“诚信为荣、失信可耻”的良好社会氛围，使失信者处处被监督、时时受谴责。加强会计人员的诚信建设营造良好的会计职业氛围在依法治国的同时,加强以德治国。通过宣传和教育净化社会从业环境,让全社会的人们都认识到会计诚信的重要性。加强人员诚信建设可以从两方面入手:一是完善会计从业资格年检制度,建立诚信档案。通过对会计从业人员从业资格的年检,检查会计人员的遵纪守法情况,在从业资格证书上留下褒奖记录,并在会计监管部门建立会计人员的诚信档案,以备用人单位查询,使与个人信誉相挂钩,使造假者因要付出个人代价而不敢为。二是开展诚信教育,提高会计人员素质。会计人员是会计工作的直接承担者,会计人员的业务素质与道德水平直接影响着会计信息质量。会计监管部门不仅要加强会计从业人员的业务培训,帮助会计人员增强业务能力,更要在会计人员中开展诚信教育,提高会计人员职业道德水平,培养诚信品质,使他们对待假账从“敢做”到“不愿做”的转变,从观念上铲除假账的根源。加强会计职业道德建设必须对现行会计人员管理体制进行改革,实行委派制,同时要加强对会计人员的培养教育,提高他们的政治素质,业务水平和职业道德。严于克己自律,坚定会计意志。结合我国实际情况,创立具有中国特色的会计伦理及职业道德体系。重建会计诚信,以人为本,在全行业塑造“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的行业理念,有了良好的会计诚信环境,会计信息质量就会有根本的保障。总之,会计舞弊的治理工作是一项系统工程,需要各有关部门齐抓共管,在道德自律机制与他律机制作用的同时,大力推行法制制度,进一步规范经济秩序,为我国的经济发展创造良好的会计环境。在这些方面主要有以下措施；建立符合中国实际的信用档案评估发展模式。在我国这样一个主要从道德层面强调信用意识和市场经济发育程度还不高的国家，完全依靠市场力量来建立信用体系和信用档案体系是不够的。因此，应采用政府推动与市场化运作相结合的方式建立我国信用档案发展模式。政府在推动信用档案建设中，应根据本国的实际情况建立一整套促进及规范信用档案发展的法律法规，使信用评估机构在一个公平的市场竞争格局中健康成长。

其次，加快信用档案评估人才的培养。建立信用档案评估不仅涉及到相关数据与信息的收集，更重要的是对收集到的信息进行处理、分析和评价。在未来的几年内我国对信用管理人才的需求很大，然而，中国的信用管理教育无论在学历教育还是在短期培训方面都极为欠缺。因此，应针对信用档案从业人员的不同需求，开展不同层次的专业常规教育和短期培训，建立一支高素质的评估人才队伍。诚信教育是培养和塑造人员高尚道德的系统工程。这个系统工程不应仅着眼于会计人员诚信品质的提高，在教育对象上也不应单纯地局限于会计人员。作为一个会计行业或会计市场，应包括单位负责人、会计人员、注册会计师。《会计法》明确规定，单位负责人为单位会计行为的责任主体，会计人员有忠实执行《会计法》的责任，注册会计师依法对企业和相关单位有社会监督的责任，三位一体，缺一不可。当前社会上出现的诚信危机，绝不单纯是会计人员的个人行为。所以，会计诚信教育这个系统工程理所当然地包括对单位负责人、会计人员和注册会计师进行的整体教育。（六）培育行业诚信文化从企业内部环境进行考虑，会计诚信缺失最根本的原因是企业文化方面的问题。所以，要建设企业会计诚信文化，除了政府和社会的努力之外，最重要的是企业要重建以“诚信为本”的企业文化。诚信是企业重要的无形资产，因此，企业经营和培育市场的投入不应只限于物质方面，还要注重诚信的投人，营造一种“诚信为本”的企业文化氛围。没有诚信的投入，物质的投入就难以取得最大的利益。构建“诚信为本”的企业文化，加强信用建设，其根本目的就在于促进合法经营，追求“阳光利润”，搞好优质服务，提升商品质量，经营信誉和顾客的满意度。“诚信为本”的企业文化重在培养诚信理念，并将这一理念内化为中小企业员工的价值观，体现在员工的思想观念、思维方式、行为方式等方面，使诚信成为员工的自觉行为。“诚信为本”的企业文化要求企业在生产经营中做到“诚信不欺、一诺千金”，信守道义和诺言，诚善于心，言行一致，先义后利。有效的诚信文化建设模式必须由企业的主要领导倡导，在从企业的整体利益出发的同时，考虑全社会的利益。企业领导必须将诚信文化建设看成是企业管理的一项重要内容，并通过教育使员工认识到诚信尤其是会计诚信是企业的核心价值观之一，通过合法的手段使公司利润最大化是全体员工的共同目标。会计诚信文化的丢失不仅是会计领域仅有的现象，也不仅是会计人员仅有的现象，它成了社会的普遍现象。为了保证会计信息的真实可靠，不仅要打造会计诚信，还要建立社会诚信，只有全社会做到诚实可信，才能够保证会计信息人员的守信，才能够提供真实可靠的会计信息。因此，会计诚信建设必须纳入整个社会的信用体系建设之中。与我国市场经济相适应的社会诚信制度建设，是一项系统工程，需要全社会的共同努力，并要加以时日方可完成。最后培育良好的会计诚信环境。要更好地建设会计诚信，保障市场经济的稳定发展，必须努力创造诚信的氛围和价值观，培育诚信的社会道德环境。一是坚持诚信的用人原则。现在一些单位在会计人员的使用上，以是否“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲，聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。二是充分发挥诚信示范作用。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，努力引导会计人员向先进人物看齐，与此同时还要重视舆论作用，净化会计职业道德建设的外部环境，真正使职业道德教育落到实处，收到良好的效果。（七）对会计诚信的认识认知和思考我们的学生大都已习惯于“两耳不闻窗外事,一心只读圣贤书”，而我们的会计教材在会计诚信方面的内容是有所欠缺的，正是因为单一地接受书本知识和教师按部就班地对教材内容的讲解，学生的思考、分析、判断能力没有得到很好的加强。当他们置身于错综复杂的经济环境中时，面对眼花缭乱的会计事项，应如何坚持会计