无形资产的会计核算

什么是无形资产？

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。\o"返回页首"无形资产的确认

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。\o"返回页首"无形资产的初始计量

无形资产应当按照成本进行初始计量。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。\o"返回页首"无形资产的后续计量

一、判断无形资产的使用寿命是否确定

无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

（1）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。

来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。

第十章无形资产及其他资产学习要点一、无形资产（一）无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。1．无形资产的确认。无形资产只有在该资产产生的经济利益很可能流入企业和该资产的成本能够可靠地计量两个条件满足时才能加以确认。2．无形资产可以按不同的标准进行分类。按取得方式，可分为外来的和自创的两类；按可否辨认，可分为可辨认的和不可辨认的两类；按有无限期，可分为有限期无形资产和无限期无形资产两类。3．无形资产在财务报告中的披露内容和披露方式。我国现行的会计制度规定无形资产的披露存在表内、表外两个部分。表内部分就是指资产负债表中的“无形资产”项目，表外项目是指在财务报告的附注中披露的各类无形资产的摊销年限、各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因、当期确认的无形资产减值准备等有关无形资产的信息。（二）无形资产核算会计核算系统中专门设置了“无形资产”总分类账户来反映无形资产取得、摊销、转让等经济业务所引起的无形资产价值增减变动情况。1．无形资产取得时。（1）外购无形资产以实际支付的全部价款作为入账价值。（2）投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值作为入账价值。（3）自行开发的无形资产，入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等确定，依法申请取得专利前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。2．无形资产摊销。（1）无形资产采用直线法摊销。（2）无形资产摊销期限的确定。总原则是按预计使用年限和法律、合同规定使用年限孰短原则进行摊销，无规定使用年限时，摊销年限不应超过10年。3．无形资产的转让。无形资产的转让有转让所有权和转让使用权两种，两者的会计处理有所区别。转让无形资产的所有权，应通过“营业外收入”或“营业外支出”核算；转让无形资产使用权时，通过“其他业务收入”和“其他业务支出”核算。（三）无形资产减值。企业应当定期检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可回收金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回。当无形资产已无使用价值和转让价值不能为企业带来经济利益，应将该无形资产账面价值全部转入当期损益。二、其他长期资产其他长期资产是指不包括在流动资产、长期投资、固定资产、无形资产内的资产。主要包括长期待摊费用和其他长期资产。长期待摊费用包括租入固定资产的改良支出、固定资产的大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。筹建期间发生的开办费先归集在“长期待摊费用”科目借方，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当月的损益。重点与难点各种来源无形资产的计价及账务处理。无形资产摊销方法、摊销年限的确定及账务处理。转让无形资产所有权和使用权的会计处理。无形资产减值准备的账务处理。其他资产的账务处理。习题一、单选题1．企业出售无形资产所有权的收入，应当记入（）。A．其他业务收入B．投资收益C．主营业务收入D．营业外收入2．企业自创并依法取得的专利权、商标权等无形资产，确定其价值时，应当（）。A．按照开发过程中发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的价值入账；B．按评估确认的价值入账；C．按照开发过程中发生的实际成本入账D．作表外备查登记3．下列属于不可辨认无形资产的是（）。A．商标权B专利权C著作权D商誉4．合同和法律均未规定年限的无形资产，其摊销期限不超过（）。A．5年B．10年C．20年D．40年5．转让无形资产使用权所到得的收益，在利润表中应列入（）项目。A．主营业务收入B．营业外收入C．其他业务收利润D．投资收益6．企业有偿取得的土地使用权，在土地上进行开发或建造房屋建筑物时，应将其账面价值（）。A．全部转入当期费用B．转入长期待摊费用C．继续进行摊销D．全部转入开发成本或在建工程成本7．下列各项中，不能确认为无形资产的是（）A．通过购买方式取得的土地使用权B．通过无偿划拨方式取得的土地使用权C．通过吸收投资方式取得的土地使用权D．通过购买方式取得的专利技术8．企业通过"长期待摊费用"科目所归集的筹建期间发生的费用，其正确的摊销方法是（）。A．自生产经营当月起一次计入当期损益B．自生产经营次月起一次计入当期损益C．自生产经营当月起5年内平均摊销D．自生产经营次月起5年内平均摊销9下列不属于其他长期资产的是（）A．储备的特准物资B．银行冻结存款C．银行定期存款D．诉讼中的财产等10．T公司成立时接受W公司投资转入的商标权。T公司合资期限为20年，国家商标法规定的有效的年限为10年。T公司摊销该商标权的期限不得超过（）年。A．20B．15C．10D．1811．转让无形资产所有权时，其核算与（）账户无关。A．其他业务收入B．无形资产C．营业外收入D．无形资产减值准备12．东风公司1995年1月1日购入一项专利权，实际支付买价及相关费用共计100万元。购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定有效使用年限为12年，2000年1月1日，东风公司将该专利权的所有权转让，取得价款70万元。转让交易的营业税税率为5%。假定不考虑无形资产的减值准备。转让该专利权形成的净损失为（）万元。A．18.5B．16.5C．8.17D．8.413．甲公司1996年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年。2000年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2001年12月31日，该无形资产的账面余额为（）万元。A．270B．214C．200D．14414．.按照现行会计制度规定下，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（）。A．开办费B．广告费C．为获得土地使用权支付的土地出让金D．开发新技术过程中发生的研究开发费15．某企业在筹建期间，发生注册登记费20万元，办公及差旅费20万元，垫付应由投资者个人负担的差旅费支出10万元，购买工程物资20万元，工程项目借款利息支出20万元。该企业应记入“长期待摊费用”科目的开办费为（）万元A．3015．60C．40D．90二、多选题1．无形资产的特征有（）。A．没有实物形态B.能在较长的时期内使企业获得经济效益C．能提供确定的未来经济利益D.持有的目的是使用而不是出售E．通常是企业有偿取得的2．企业持有无形资产的目的有（）。A．为生产商品或提供劳务B．为出租给他人C．.为管理D．为出售3．下列属于外来的无形资产的是（）A．企业从其他单位或个人购得的无形资产B.其他单位作为资本投入的无形资产C．国家政府给予的某种特权D.接受捐赠的无形资产4．当存在下列（）情况时，应当计提无形资产减值准备A．某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。B．某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复。C．某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。D．其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。5．下列属于长期待摊费用的有（）。A．筹建期间的人员工资和培训费用B．自有固定资产的改良支出C．经营租入固定资产的改良支出D．固定资产的大修理支出6．下列各项支出应记入无形资产成本的有（）。A．取得土地使用权发生的支出B.购入专利权发生的支出C．研究开发新技术发生的支出D．购入非专利技术发生的支出7．作为无形资产入账的商誉属于（）。A．外购无形资产B.自创无形资产C.可辨认无形资产D．不可辨认无形资产E.无期限无形资产8．下列各项会引起无形资产账面价值发生变动的有（）。A．摊销无形资产B.自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费C．记提无形资产减值准备D.转让无形资产所有权9．如果无形资产可收回金额低于其账面价值，应将其差额（）。A．计提价值减值准备B．确认为当期费用C．冲减价值减值准备D．确认为当期损益10．下列可确认为无形资产的是（）。A．购买取得的专利权B．企业自创的商誉C．国家无偿划拨给企业的土地使用权D．外购的商标权11．根据《企业会计制度》的规定企业在自行开发并取得专利权的过程中所发生的下列费用,不计入该专利权入账价值的有()。A．依法取得专利权发生的注册费B．依法取得专利权发生的聘请律师费C．研究开发过程中领用的材料D．研究开发过程中发生的人工费12．企业接受无形资产捐赠进行会计处理可能涉及的会计科目有（）。A．资本公积B．递延税款C．营业外收入D．无形资产*13．开办费指企业在筹建期间发生的费用，包括（）。A．筹建人员的工资B．购入各项资产的成本C．办公费D．培训费*14．出售无形资产的转让成本包括（）A．出售无形资产的洽谈费和差旅费B．出租无形资产取得的收入C．无形资产的摊余价值D．出租无形资产时应交纳的税金E．已摊销的无形资产的价值*15．下列哪些情况企业应当将无形资产的账面价值全部转入当期损益（）。A．某无形资产已被其他新技术所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值B．某无形资产以超过法律保护年限，并且已不能为企业带来经济利益C．某无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响D．出售无形资产三、判断题1．企业应将所拥有的所有专利权都予以资本化，作为无形资产核算。（）2．企业无形资产摊销应分别不同单位记入“生产成本”、“管理费用”或“制造费用”。（）3．只有外购的商誉才能作为无形资产入账。（）4．虽然商誉能在较长的时间内使企业获得经济利益，但企业自创的商誉在会计上不进行确认。（）5．无形资产只有满足以该资产产生的经济利益很可能流入企业和该资产的成本能够可靠地计量两个条件时，企业才能加以确认。（）6．商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。（）7．所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。（）8．企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。（）9．长期待摊费用在资产负债中列入资产类项目，也是企业的一项资产，因此可以作价对外投资。（）*10．无形资产和递延资产的摊销会减少净利润，因此，无形资产和递延资产摊销会使企业流动资金减少。（）四、核算题习题一一、目的：练习无形资产核算二、资料：甲公司2004年发生下列有关无形资产业务：（1）甲公司自行研究开发一产品实用新型专利，研发过程发生研究开发费用156000元；申请专利过程共发生注册费、手续费、公正费等50000元，所有费用都已从银行支付。专利合同有效期10年，但预计使用寿命8年。（2）由于实施多元化经营战略，甲公司购入一项专营权，一次性支付200000元后，每年按当年专营销售收入的2％支付使用费，第一年公司实现的销售收入为800000元；相关费用都已从银行付清。（3）甲公司由于业务发展需要将一项土地使用权转让出去，转让价格1000000元，土地使用权的账面摊余价值为450000元。（4）甲公司接受M公司一项非专利技术投资，该非专利技术双方的协议价为120000元。三、要求：根据上述业务，编制相关会计分录。习题二目的：练习无形资产减值准备的核算资料：某公司有关无形资产业务如下：2001年1月1日，某公司购入一项专利权，实际支付成本为120万元。根据相关法律规定，该专利权的有效年限为8年，该公司预计其可使用年限为6年。2002年12月31日由于与该专利权使用有关的经济因素发生了不利的变化，导致该专利权发生价值减值，估计可回收的金额为20万。2003年12月31日发现导致该专利权2002年发生价值减少的因素已经消失，此时，预计可回收金额为45万元。三、根据上述业务，编制相关会计分录。参考答案一、单选题1.D2.A3.D4.B5.C6.D7.B8.A9.C10.C11.A12.B13.B14.C15.C二、多选题1.ABDE2.ABC3.ABCD4.ABCD5.ACD6.ABD7.ADE8.ACD9.AD10.AD11.CD12.ABD13.ACD14.CD15.AB.三、判断题1．×2.×3.√4.√5.√6.√7.×8.√9.×10.×四、核算题习题一：（1）借：管理费用156000贷：银行存款156000借：无形资产——专利权50000贷：银行存款50000每月摊销＝50000÷8÷12＝520.83元借：管理费用——无形资产摊销520.83贷：无形资产——专利权520.83（2）取得专营权时借：无形资产——专营权200000贷：银行存款200000第一年支付使用费800000×2％＝16000元借：管理费用16000贷：银行存款16000（3）借：银行存款1000000贷：其他业务收入1000000借：其他业务支出450000贷：无形资产450000（4）借：无形资产——非专利技术120000贷：实收资本