【会计知识点】或有事项会计的具体应用3806

第三节或有事项会计的具体应用知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.未决诉讼或未决仲裁2015年/多选题账务处理的表述2.债务担保3.产品质量保证2015年/单选题账务处理的表述4.亏损合同2015年/单选题账务处理的表述5.重组义务2018年/多选题属于重组的事项2018年/多选题与重组相关的直接支出的内容 一、未决诉讼或未决仲裁.诉讼尚未裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。.作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者潜在资产。3.对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：情形差额的会计处理（1）在前期资产负债表日，合理预计了预计负债直接计入或冲减当期营业外支出（2）在前期资产负债表日，原本应当能够合理估计诉讼损失，企业所作的估计与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失）按照重大会计差错更正的方法进行处理（3）在前期资产负债表日，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出（4）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理【教材例13-4】或有事项的具体应用——未决诉讼20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额190万元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为160万元至200万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3万元。此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产190万元。乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（160+200）/2=180（万元），同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下（以万元为单位）：借：管理费用一诉讼费 3营业外支出 177贷：预计负债一未决诉讼 180、债务担保情形（担保企业）会计处理1.法院尚未判决的如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额确认为预计负债2.已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债3.企业已被判决败诉且不再上诉的应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为负债【教材例13-5】或有事项的具体应用一一债务担保20×7年10月，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2年，由A公司全额担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50%；20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：（1）B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定（2）C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；（3）D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20×9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。【多选题・2015年】或有事项的具体应用一一债务担保20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用4万元。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20*4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的会计处理中，正确的有（ ）。A.在20×4年的利润表中确认营业外支出400万元B.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元C.在20×5年实际支付担保款项时确认预计负债D.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用【答案】AD【解析】因该担保事项产生的或有事项在20×4年年末已满足预计负债确认条件，甲公司应于20×4年年末进行会计处理，确认预计负债404万元，选项B和C错误。三、产品质量保证.在符合确认条件下，于销售成立时确认预计负债借：销售费用贷：预计负债一产品质量保证.实际发生产品质量保证费用时借：预计负债一产品质量保证贷：银行存款等.在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债。则在保修期结束时，应将“预计负债一产品质量保证”余额冲销，不留余额；（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债一产品质量保证”余额冲销，不留余额。【教材例13-6】或有事项的具体应用一一产品质量保证甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20X8年度第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为85万元。“预计负债一产品质量保证”科目20×7年年末余额为3万元。本例中，20X8年第一季度，甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用一产品质量保证 90贷：预计负债一产品质量保证 90【注】90=（36000X0%）X80%+（36000X1%）X15%+（36000X2%）X5%（2）发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债一产品质量保证 85贷：银行存款或原材料等 85【注】“预计负债一产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：90-85+3=8（万元）。【计算题・2017年】或有事项的具体应用一一产品质量保证甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：根据上述资料，说明甲公司因“三包”服务预计负债时确定最佳估计数的原则；计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用，计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。【答案】（1）确认的原则：因销售的乙产品可能发生较小质量问题、可能发生较大质量问题、可能发生严重质量问题，也可能不发生质量问题，即存在多种可能性，属于涉及多个项目的情况，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。（2）2×16年应