我国近来的会计制度与会计准则的演变和发展

我国近19年来的会计制度与会计准则的演变和发展一、会计制度与会计准则概念会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。二、会计制度与准则的演变（一）基本准则指导下的行业会计制度阶段20世纪80年代末和20世纪90年代初，由于邓小平理论的正确指引，党的十四大把建立社会主义市场经济体制确立为我国经济体制改革的目标，适应市场经济对会计信息的需求，我国会计规范体系向会计准则方向发展。从1992年开始对会计制度进行全面改革。1992年财政部发布了“企业会计准则”和“企业财务通则”推出了“两则两制”，并于同年出台了“股份制试点企业会计制度”、“外商投资企业会计制度”和13个行业会计制度。这次改革彻底结束了我国在计划经济基础上形成的以三段平衡理论为框架的会计制度模式，标志着我国企业会计核算模式从传统的计划经济模式向社会主义市场经济模式转换，实现了我国会计制度与国际会计惯例的初步接轨，使我国会计制度的变迁进入了基本准则指导下的行业会计制度阶段。基本准则的出台，充分说明会计规范体系的变迁是受经济因素的影响。“两则两制”于1993年7月核算办法》、《施工企业会计核算办法》、《证券投资基金会计核算办法》、《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所、会计核算办法》等。1993年以来的会计制度。对此可以通过我国资产负债表的演进（如下表）中得到充分说明：施行日左方项目类别右方项目类别编制基础较前重要的变化1974．1．1不分类别、只分项目不分类别、只分项目资金占用=资金来源恢复资金平衡表1981．1．1固定资金占用、流动资金占用、专项资金占用固定资金来源、流动资金来源、专项资金来源同上项目分类并细化1985．1．1固定资产、流动资产、专项资产固定资金、流动资金、专项资金同上项目分类简化1989．1．1固定资产、无形资产、固定及流动基金、借同上增加无形资产长期投资、流动资产、专项资产入资金、结算资金、专项资金1993．7．1流动资产、长期投资、固定资产、无形及递延资产流动负债、长期负债、所有者权益资产=负债+所有者权益等式变化、项目排列顺序变化、增加资本项目2001．1．1流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产流动负债、长期负债、所有者权益同上取消递延资产、按照账面价值填列经济全球化既是国际贸易发展的必然结果，同时也是促进国际贸易进一步发展的推进器；而国际贸易的内容、规模和速度，有赖于对外开放的深度与广度，也是会计制度国际化程度的重要基础和依据。国有工业企业会计制度的历史演变印证了这一点：1989年会计制度的变革是扩大对外开放、引进外资的产物，1993年会计制度的改革是建立社会主义市场经济体制的必然，2001年会计制度的革命是加入WTO的要求。欧盟计划2005年全面实施国际会计准则，也是其经济一体化、国际化的结果。环境的变化永无止境，会计制度的改革永无止境。总结过去、思考现在、展望未来，我国会计制度的总体走势是国际协调，我国会计制度形式的长期性、国际协调的长期性以及具有中国特色的长期性，将是我国会计制度改革的长期主题。差异性研究会计制度在中国是一个应用十分广泛的术语，有广义和狭义之分。广义的会计制度是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称，包括会计准则、会计制度和会计法律法规。狭义的会计制度则是指适用于某类企业或组织的一套会计核算原则、会计政策、基本规定、会计科目和会计报表设置使用说明等。1.现行会计制度。2000年12月财政部公布了《企业会计制度》，新制度打破了所有制和行业界限，建立了国家统一的会计核算制度。《企业会计制度》与以前分行业的会计制度不同，它不再分行业，主要由会计核算一般规定、会计科目及运用、财务会计报告的编制等内容组成，体现行业特点的具体核算办法，作为其重要组成部分，将在以后根据具体情况分别制定。2.现行会计准则。（1）基本会计准则。基本会计准则《企业会计准则》共10章66条，基本内容包括总则部分、一般原则、会计要素准则、财务报告准则。（2）具体会计准则。基本会计准则颁布之后，财政部开始着手制定具体会计准则。1995年4月、7月、9月分三批颁布了30个具体会计准则征求意见稿。至2003年上半年财政部先后实施了16项具体会计准则。财政部于1992年11月30日发布了《企业会计准则第1号—基本准则》和《企业财务通则》,同时,还陆续颁布了13个行业的会计制度和10个行业的财务制度(即“两则两制”)。中国会计制度出现了准则和制度并存的“双轨制”局面。关于会计准则和会计制度的关系，财政部会计司的解释是：“目前我们采用的模式是，在相当长的一段时间内，制度和准则将同时并存，企业处理的各项业务，若会计准则已做出相应的规定的，以准则为准：若会计准则没有做出相应的规定的，则仍按统一的会计制度进行处理。会计制度形成一个较为完整的体系后，最终实现从统一会计制度到会计准则的平稳过渡。正确处理会计制度与会计准则的关系。会计制度侧重于如何记账，会计准则是就某个要素或经济事项的不同情况，规定如何合理核算并反映在财务报表中