年终“财政补助结转”会计处理会计实务-会计实操

财会类价值文档精品发布！年终“财政补助结转”会计处理[会计实务，会计实操]当前，事业单位对于财政补助资金的核算仍采用收付实现制。这就意味着一般情况下，财政补助结转数额(财政补助资金的收支差额)即为相应的货币资金余额。但事实却是：部分事业单位在年末，财政补助资金账户货币资金为零，结转数额却为正。从理论上说，造成结转数额与货币资金余额不一致(简称“差异”)的原因是，财政补助收支的确认与货币资金的收付时间之间的不一致。笔者分别从财政补助收入与财政补助支出两方面进行分析。本文仅对事业单位财政补助资金中的基本支出资金进行研究，不涉及项目资金。“财政补助收入”仅指“财政补助收入——基本支出”;“财政补助支出”仅指“事业支出——财政补助支出(基本支出)，“结转”仅指“财政补助结转——基本支出结转”。

一、财政补助收入确认与相应货币资金收取的时间差异

对各事业单位财政补助资金的拨付，通常采用国库集中支付方式，分为直接支付与授权支付两种。

1.直接支付方式。在直接支付方式下，不涉及货币资金的增加，但对财政补助结转数额的影响却要具体分析。

(1)不影响财政补助结转的财政补助收入。事业单位使用财政补助资金购买长期资产或劳务，在直接支付方式下，一般是在收到财政补助收入的同时列入财政补助支出：借：固定资产、无形资产等;贷：非流动资产基金。借：事业支出——财政补助支出——基本支出;贷：财政补助收入——基本支出。在该处理方式下，虽然确认财政补助收入的时候没有收入货币资金，但由于同时确认财政补助支出，因此对年末的财政补助结转与货币资金数额均无影响。

(2)增加财政补助结转的财政补助收入。事业单位用财政补助资金购买存货，在直接支付方式下，确认财政补助收入时不确认财政补助支出：借：存货;贷：财政补助收入——基本支出。该处理方式下，确认了财政补助收入，却没有确认财政补助支出，因此，会增加财政补助结转数额，而货币资金数额没有变动。这部分资金只有在存货被领用时才会被列入财政补助支出，减少财政补助结转数额。因此，如果年末存货较多，就会出现货币资金清零而财政补助结转为正的情况。

2.授权支付方式。在授权支付方式下，取得的货币资金称为“零余额账户用款额度”。事业单位收到财政部门的财政授权支付用款额度到账通知书时，做以下会计处理：借：零余额账户用款额度;贷：财政补助收入——基本支出。这时，财政补助收入的确认伴随着相同数额货币资金的增加，不会造成财政补助结转数额与货币资金余额之间的差异。

二、财政补助支出确认与相应货币资金支付的时间差异

大部分情况下，事业单位使用“零余额账户用款额度”购买长期资产或劳务时，借记“事业支出——财政补助支出”科目，贷记“事业支出——财政补助支出”科目，因而减少货币资金的同时会确认财政补助支出，减少财政补助结转数额，不造成差异。但以下情况例外：

1.支付货币资金，形成债权。事业单位使用财政补助资金进行支付，形成预付账款与其他应收款时，借记“预付账款”或“其他应收款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。这些债权性资产在收回时列支，借记“事业支出——财政补助支出”科目，贷记“预付账款”或“其他应收款”科目。因此，在货币资金被支付的时候，并没有确认财政补助支出，如果单位年末这部分资金未列支，仍是以债权形式保留，就会出现“零余额账户用款额度”使用完毕而财政补助结转数额为正的情况。

2.支付货币资金，形成存货。与直接支付方式相似，使用零余额账户用款额度购买存货，事业单位应借记“存货”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。这时货币资金减少，却没有列支，也就不会减少财政补助结转数额。只有在领用存货的时候，才将其列支。因此，如果使用财政授权支付购买的存货年末有余额，也会出现年末“零余额账户用款额度”为零而财政补助结转数额为正的情况。

三、凸显“隐性”财政补助支出，减少财政补助结转的账面数额

事业单位年末出现“财政补助结转——基本补助结转”为正数的情况，这并非是(至少并非全部是)预算数过多，而是存在许多“隐性”事业支出——实际事业支出已经发生，但账面上并未确认。根据实质重于形式原则，在这种情况下压缩单位预算，既不利于单位正常事业活动的顺利开展，也不利于财政部门加强财政结转结余资金管理。事业单位可以通过对有关资产的管理来凸显“隐性”财政补助支出，减少财政补助结转的账面数额。

1.尽量避免预付账款。事业单位对于供应商，要在合同中注明，只有当商品或劳务已经验收，才支付相应款项。对于财政补助资金尤应如此。

2.将其他应收款及时列支。事业单位的其他应收款主要是单位内部某部门或个人的备用金，比如住院押金、差旅费借款等。这类其他应收款，每笔数额可能不是很大，但发生频繁，其中很大部分余额并非真正的余额：借款部门或个人可能已经完成事业活动，相应支出也已发生，只是由于个人工作安排等原因未能前来报账。在这种情况下，财务部门应加强对各用款部门或个人的宣传，解释年末及时报账的重要性，以减少财政补助的结转数额。

事业单位常见的其他应收款还有一类，那便是单位(简称“拨款单位”)按照规定拨付给其他单位(简称“收款单位”)，由收款单位使用的资金。由于这笔资金实际被收款单位使用，支出的原始凭证也由收款单位产生并入账列支，拨款单位便不能将其作为支出入账，只能将其“挂账”，由此形成其他应收款的余额。笔者建议，拨款单位应当定期(至少每年年底)要求收款单位就该笔拨款向拨款单位报账，列明收到拨款数额和已支出拨款数额。拨款单位据此报告列支，并相应冲销其他应收款。

3.加强存货管理，减少存货积压。事业单位使用财政补助资金形成的存货主要包括两项：库存材料和低值易耗品。年末若有用财政补助资金购买的存货库存，将形成财政补助结转正数(即使此时货币资金已清零)。因此，事业单位应加强存货管理，尽量做到随买随用，以减少库存。另外，在领用时及时入账，确认财政补助支出。

结语：学习财务会计，要注意两个不良，一个是“营养不良”，没有一定的文史基础，