☆审计销售与收款环

第十五章销售与收款循环的审计

重大变化1.第一节修订了表15-2、2.第二节修订了表15-3、表15-4、表15-5、表15-63.第二节删除了债务保理的有关内容4.第三节删除了与委托代销商品、委托外贸企业代理出口、对外转让土地使用权收入确认试点的有关内容5.第三节删除了售后租回交易的审计程序6.第三节修订了与应收账款计提坏账准备有关的内容2重难点提示本章内容重难点主要有5个方面：1．销售与收款循环主要业务流程；2．教材P331表15-3内容；3．教材P339表15-6内容；4．主营业务收入的审计目标与实质性程序；5．应收账款的审计目标与实质性程序。本章主要内容1.销售与收款循环的特点涉及的主要凭证与会计记录不同行业类型的收入来源涉及的主要业务活动收款交易的内部控制销售交易的内部控制3.销售与收款循环的实质性程序2.销售与收款循环的内部控制和控制测试评估重大错报风险销售与收款交易的实质性程序控制测试营业收入的实质性程序应收账款的实质性程序第盐一纽奉节踩销听售佣与孔收祖款冒循翁环监的炼特羊点销串售惰与下收则款某业开务鸟循报环涌的杏主增要夺业防务愚流饥程1．白了博解引销翅售趋部酸门沃接旬受墨顾非客绘订内单来情猪况外（胡与把“辟发营生策”萄认退定盛有些关往）（1）捏业介务佩员说接筐受哀顾卫客贱订另单估；（2）诞经音销皂售脂经仔理紫对脾顾乞客网订假单春授药权旁审诉批猪，候审刑批示订昂单党是陷否威符盈合群企晒业汪的乡丰销想售慨政决策肚，建比非如斩是促否孩符咳合痕该华产峰品剂的微销驻售犯单进价婶、逗运辅费腥支舱付墨方镰式英、谁交斤货踩地僻点易、屯三铺包搁承黎诺兆等薪；（3）公销牺售叼单省管急理邮部迫门按根揭据唱审皆批坐后杜的改顾粉客扩订界单意编祖制悟连戚续阴编帜号控的岁销川售晨单币，猪销芽售训单鞭是宗证技明骡销兼售胞交宪易合发改生袄的拆有究效蒜凭些据县。-豪-客着户迈订嫩购淋单双、宗销茶售察单2．哀了执解缓信俊用厉管涌理画部踢门舒信架用朱批润准凤情铺况找（筝与吸“哗计争价凡和惯分半摊钱”看认危定马有哨关橡）（1）样信驾用伶管汉理样经衰理温按斧照严赊班销菠政处策坚进叶行厉信晶用乱批腰准贴，筒复猛核杆顾亏客鹊订姿单扛，咽并晋在着销棒售下单才上餐签骡字危；（2）拾对获于辟超槽过策单持位坡既姻定流信徐用妹政画策悔规蝇定剥范会围弯的亏特摘殊侵销雅售暂交笨易疑，里企杏业摔应慎当旺进延行株集敞体哑决捏策考；（3）亡信吵用链批缸准点的男目吴的恋是狱为吨了抱降岩低值坏仍账帅风诱险舍，棍由谷信对用徒管读理券部静门搏负蹄责杏；（4）萝信钥用落管革理醋部泪门生与肝销俘售贵部霜门摘不疲能钳是顿同贯一悟个浇部盖门夜，掩要恨实向施德职窗责层分坊离棋。-班-销陵售融单粒（唤已讽由淋信拢用皂管颗理或部臭门挤签殃署小意银见缸）3．凑了隔解捷仓考库产部飞门缘瑞发絮货鹅情絮况幸（仇与叮“省发饱生饱”们认拜定轰认杨定井有钱关铃）仓眨库束部邻门垃根芝据旱已届批它准浓的逼销睡售距单宋供胆货终，寇并歉编蠢制悔连盒续梢编膝号艘的士出般库兰单脚，把目爹的漠是蜻为准防江止锡仓雹库害在夫未傍经垄授重权邮的宋情瞧况殊下鸣擅控自折发佩货贼。-疤-惨-恼销逆售粮单（削已条批斧准膨的嚼）杯、灯出驼库烈单4．殃了幸解锈按咱销惰售虑单枕装轻运荣货锻物黄情拍况松（拖与缩慧“煌发我生必”霜认幻玉定神有晶关卷）装元运的部吉门冻（调应蝇与陶仓阵库穗部杨门邻分比离素）旧按订经会批融准尚的绢销叶售瓜单姓装短运拥货废物残，时发话运剖凭寄证哗是笋证保明粉销蛮售低交内易付是即否奋发吸生熟的菌另翠一显有扛效搭凭叫据宰。-拾-箩-销泉售昏单钱、喘发筐运廉凭刷证5．哑了剂解崖财冒务凭部警门怀开特具辱账灰单狗情木况缎（狐开川发萌票降和奥寄堤送荒销耗售迹发博票毁）开刮具腔账暴单包膜括期编标制逢和劝向夏顾胆客贵寄次送案事谣先修连吸续村编否号息的朱销淋售满发粱票芳。为庙了哥降恼低凉开声具览账遗单累过苍程应中钉出坚现培遗跌漏吸、基重茂复养、钳错夺误铲计射价凯或兔其昌他姿差览错沿的亩风命险父，球应正设素立剂以援下听的运控模制提程统序盒：（1）泡开念具视账劳单器部街门鉴职拉员旦在躬编议制测每查张粒销缸售您发血票柜之询前要，托独毯立附检涛查敬是鲁否矿存她在饲装本运卷凭梯证晨和沾相亏应学的班经缺批叼准导的将销裂售掏单员。目膏的移是窗为蓝了难控太制橡“身发仍生借”鸣认或定六的桃错烦误而，墙即显确五保虽只颈对衬实竿际殿装少运神的浸货根物欢才筹开丧具粘账昂单享，担无狭重汁复是开荐具牙账松单妹或菜虚乖构油交绘易治。（2）扒依悲据甩已毒授国权耀批梦准霉的具商差品龄价字目嫩表诸开背具编销概售量发眯票析。目眠的高是仙为吵了江控党制飞“红准糖确才性册”啊认认定斜的厘错笋误毫，莫即司确晨保例按轧已由授盗权树批浪准列的胆商贪品委价件目踪蝶表冰所御列皮价何格穷计犁价许开粉具喂账即单夺。（3）谨独店立徐检受查走销仓售挠发泊票煮计样价林和荐计麻算义的茎正道确早性映。目树的纤是土为供了牲控那制烤“骗准要确枪性匀”粮认租定学的料错佳误地。（4）垂将疑装君运幅凭忠证柄上窄的厅商曾品助总岗数恰与足相秃对排应卸的皇销茫售吊发纹票夏上斩的镰商汇品扭总还数减进拳行歌比喂较御。目锄的支是游为旗了密控钓制夺“零完绕整伍性它”栏认蒙定单的结错刘误屿，辣即膝确论保脊所巧有扰装殿运易的行货膛物快都陕开蝇具份了临账内单等。-软-布-发弓票债、滨装沃运析凭辆证利、阁销斥售眨单什、衣商碍品如价玩目屑表76．鄙了纱解煮财满务版部牢门拖记赏录内销石售同情敞况在致手早工旅会录计戴系戴统消中侦，乱记到录赶销虎售夹的速过鹿程霸包补括远区亏分赊炎销氧、延现跌销，秒按略销摊售垮发探票缎编过制转遭账续凭员证坡或泄现液金纳、冈银第行陪存却款兔收墙款握凭快证，周再围据贪以故登萄记销眯售河明路细懂账枝和斤应菜收俭账按款楼明住细点账石或探库胳存帅现电金坝、拳银滤行迅存沸款末日宿记辉账。注壶册络会决计障师瓦主规要钩关虽心帜的燥问销题粘是缎销结售纪发甚票哑是畏否势记锡录材正剪确街，膛并应归刺属为适天当衬的屯会译计吊期血间口。（泉对详上蛋市桶公袋司坐担掘心运多艰记态资碌产跪和娘业庙绩贤）记戏录佩销场售返的拣控略制毅程侨序陷包洪括爪的忆内果容侵：7个振方束面（低1计）匆只加依倦据测附社有棉有捞效难装告运乔凭疤证颠和急销米售今单渐的腐销垫售蚀发德票桂记古录帝销盏售首。科这桥些脉装副运青凭矛证雁和君销胃售揉单防应列能诊证敌明热销土售垒交耻易屠的科发奇生释及铜其阶发辱生鸦的家日肆期诊。哄（尤能夏证订明“家发呈生炼”认奖定键）（2验）分控异制累所诱有达事慰先蹲连宿续畜编司号荡的品销黑售具发纺票寸。培（辜能剥证驱明“番完调整忠性姻”认衣定好）（督3英）惠独扛立慨检疑查去已洞处匠理汇销料售嗽发稳票砖上嚼的偶销摘售束金视额超同普会馅计尘记洁录填金猜额巡寿的浙一寨致岭性道。鄙（沈能早证过明“傻准培确介性汤”信认厚定习和徒“刊计筋价苏和链分殖摊逐”认胳定宾）（4农）垄记穗录芳销姻售树的宅职念责恢应泽与孝处透理辜销磨售向交重易炼的督其衫他验功价能鲜相染分绵离勿。判（推不仅相菊容艇职拍务棍相峰分睡离良原勉则光的纯要忽求具）（医5份）拔对守记少录票过榴程臣中吉所耽涉辉及架的泡有蔬关修记拼录北的壁接愈触趟予落以啊限给制昼，揪以荣减抽少狗未根经薄授绩权递批君准廉的搬记删录菠发停生涂。踢（“猪发父生编”鼓认却定屑、稳“妨完东整壶性障”认伪定下）（6风）秀定易期贼独迈立区检油查喘应武收杀账苗款慢的今明跳细友账例与榜总待账湖的吗一绿致阿性说。嘴（奏能某证筋明“萝计扰价猴和主分俯摊漆”认秧定兴）（7旋）遮定休期阀向舌顾灾客低寄本送届对疫账朱单真，背并思要陵求源顾酬客盏将迫任涌何页例施外描情龟况忌直模接努向共指视定酬的贡未芬执懂行磨或裕记执录贯销越售担交商易虫的语会替计并主惭管锈报然告反。陆（陈能戒证融明“昆准研确密性牧”认故定个和“误计健价梅和译分惨摊搏”认腐定区）-姻-钉-凭雾证盯、伯明轰细袄账朵、距日插记遍账赶、率客廊户豆月蓬末锐对雨账更单锁（非发逐票感、南装口运岸凭瓣证德、户销醋售木单岗）97．惯了粮解脉办并理色和羞记案录鲜现晚金起、流银兴行说存门款粘收志入防情值况著（幻玉最县担物心膝货嫁币撞资哑金航失掘窃冤）-附-否-汇拨款嫩通器知福书8．暮了虹解络办泄理碑和扔记千录保销挤货兽退准回盏、运销乐货泉折瘦扣办与螺折般让取情屯况占（吼不鸽相秤容兔职管务爆相学分屡离狼，季实蠢物颜验愤收而入蒜库需，帅会嫁计煌处色理俗）-催-斥-贷路项导通萝知椒单9．做了伶解厚注户销凡坏驴账撑情宫况绿（能与废授讲权役控奖制段有灿关真，者同卧时叫影老响腐“毫计趟价凡和拜分震摊银”林认点定筝）-隆-列-账圣龄腊分丢析刊表妹、火坏风账酿审蚕批筛表1灶0脆.了泪解活提田取吃坏输账锁准垒备水情浇况汁（钓该所控澡制盼影歉响羞“稼计档价定和练分押摊游”乘认蛋定钓）早。-穷-米-账扬龄而分锻析重表第参二她节文销荣售图与欣收掘款蚕循妇环勿的鼻内恼部训控递制丝式和网控叫制与测来试一温、餐销非售瓶交反易唤的垃内不部臣控胸制（依一骨）众销疮售兽交志易逃的东内撞部菌控灿制适方当谨的怨职宿责虫分袋离恰污当半的搁授认权移审走批充含分秧的恳凭宰证岁和阴记粱录凭兰证维的酿预前先剪编予号按甲月蔑寄弯出图对兄账顾单内嘴部飘核接查聪程抹序不泄相仿容悔职鸦务（丧补垄充需）1．秃销串售歪与诵收斗款禽业勉务俊的插不文相伞容蓝职胆务桃，哪不霉得汉由筑同姜一曲部盼门航或概个王人模处锦理壶销液售腰收脉款昆业准务铸的你全疏过抗程滤。（1）肝订含单东的锄接骨受础与撒赊访销找的盆批课准婚；（2）霞销顾售思合攻同馋的吗订押立蔑与倍审篇批植；（3）剃销失售遗与抓发菊货欺；（4）愚实价物点财训产扯保别管撇与蹲会邻计拨记孔录灯；（5）惠收栏款速审托批朝与誓执茎行佩。2．爆不春相著容洗职预务旺还穗可害以枣具曲体炎表晋述廊为测：（1）阳办涂理逐销静售看、惊发洗货呼、满收奋款继三贼项靠业太务刃的黑部编门匹（妙或宴岗锤位答）懒分响别周设笔立秧；（2）露企谈业腐在迅销例售阳合椅同胀订谨立书前烤，涌应粗当局指旗定茂专费门程人掩员诱就曾销顷售五价夜格稻、赏信源用究政稠策群、杀发骄货斩及以收课款熊方仔式线等吴具说体王事蹲项堪与乌客暖户抢进盲行余谈龄判赤；（3）宵谈灭判粪人梨员肌至尤少友应罢有倘两菠人基以赚上辟；（4）奶谈弓判汤人沟员哲与躺订咬立浓合跑同伶的填人沟员浙相泉分悄离派；（5）澡销裹售酿审类批耳与谊赊妹销桌政赵策枪审扣批权等明信恨用论批糟准寺相侮分无离驴；（6）勾编伴制盖销量售泡发旷票忍通送知誉单或的猴人批员导与匆开粪具岭销篇售蓄发蓝票绳的其人喝员马应骡相草互蓄分业离鸟；（7）啊填狼制漏发疤票矩人挨员眯不津能受同好时奥担殿任攀发点票重复烘核筛工颈作早；（8）罪发贫货辱通鞋知军单罚的拌编商制摔人怪员窃不腐能邻同草时租执乡丰行赔存检货行提抄取是、现产渣品乌包柜装炎和痒托骨运蜻工绩作钟；（9）糟办胸理愿退垃货锤验诞收犬的洋工祖作齐人形员滚不夕能甚负拍责场退默货宗记贪账执工是作蔑；（1坑0）忧销依售恒人管员搅应叔当灰避鼠免泥接线触怨销诱货稼现枝款肆；（1象1）由企物业恨应镇收铸票仗据裂的验取备得乓和卸贴近现鞋必坏须思经卷由腊保垦管栽票桥据剑以湿外氧的基主味管排人沿员朋的个书皆面距批啊准爹；（1领2）在应幕收淹账彩款名的气记毯账浇人务员王不飘能冰兼提任永应米收效账显款奶的啊核家查幻玉工降作沿；（1荣3）晋应王收邪账仙款鬼的赶记寺账辣人现员兼与碌现坦金炉保厉管劳工融作翁要卷分暑离邀。恰借当展的衰授劫权序审敲批猜：其君一世，础在充销佣售淘发院生泊之皮前涨，况赊浑销阀已如经服正负确读审罢批灶；其恢二寺，驴非六经蛇正星当阁审倾批拼，居不两得课发姓出经货浆物嫩；其尸三腾，庸销药售叹价仅格烦、芒销夏售类条康件费、扮运廉费绢、催折蛮扣此等损必卵须宫经猜过沫审皱批爹；其烂四窄，燥审宏批践人乡丰应垮当题根献据习销唱售变与景收环款咽授偷权教批织准舅制荷度载的宽规严定给，蜡在战授零权今范近围扒内烈进虽行京审红批灵，终不绞得顽超俗越保审笔批头权冈限达。对还于患超伏过疫企膜业纷既斜定故销骨售愿政拒策柔和暂信园用码政估策黎规狐定圆范老围长的柜特教殊具销再售涝交根易勾，厅企榨业斑应爪当淋进认行鱼集乳体卫决签策广。1旁4内狠部歇核煮查泥程案序内部控制目标内部核查程序举例登记入账的销售交易是真实的检查登记入账销售交易所附的佐证凭证销售交易均经适当审批了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策所有销售交易均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销售交易均经正确估价将登记入账的销售交易对应销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销售交易分类恰当将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内（染二袄）伤销动售逝交辜易拘内疗部应控鼠制伞目碗标杂、为内物部哭控巨制耽与拳审蓝计救测功试撞的红关字系拢表1踢5魄-伸31涨61绒7二、呈收行款案交吼易歉的乡丰内猜部岁控誓制（摇一垫）淘收叛款揭交花易申的行内喜部翻控指制1近．雅单月位睡应晨当兆按舟照《侵现绑金馆管莲理忆暂俱行挤条劈燕例樱》折、挡《滨支名付赞结晕算妄办慢法贝》额和哲《颂内晨部技会开计议控夜制述规未范伤—厚货福币猫资沙金恢（证试渣行浊）址》警等乱规伯定收，抄及沉时辉办怠理虎销蜻售析收珍款肌业透务兄。2姓．罚单弊位笑应碰将海销禾售阴收马入及敌时取入色账，队不构得焦账悠外它设却账层，前不镇得乡丰擅忧自紫坐文支汽现嘱金故。碎销躬售珠人软员觉应炭当卧避纸免沈接菠触香销岂售妻现张款棋。3勾．幻玉单背位灿应嗓当壁建虏立晓应尾收信账抄款账响龄眠分予析幸制躲度和叔逾北期森应施收球账割款催垃收窑制零度。悔销道售骂部草门更应役当大负都责崭应至收跪账昏款知的俯催猾收幼，惹财净会暑部侦门炊应举当适督兼促愿销妄售佳部尼门滤加树紧针催系收矿。现对者催炒收脸无宾效付的怀逾梳期慌应你收罚账挖款钓可很通命过学法队律误程鉴序氧予亚以闸解扣决雨。4胆．歉单普位夹应主当岭按复客缴户系设孕应鄙收刻账免款台峰账，糕及颂时冲登挥记沈每繁一换客挂户盐应蜻收迎账鹿款年余爆额种增悄减蒜变基动侨情未况孔和着信衰用村额脾度笋使舱用肚情正况哭。拍对荣长惭期缝往僚来旦客籍户午应洒当捡建设立剖起确完赌善糟的承客胞户科资皮料能，智并单对浊客陕户但资吴料蹦实熊行臭动展态贩管鸡理侄，遵及啊时御更霜新里。1宅85译．磨单庸位沟对瓶于奖可邻能欺成陷为乏坏和账泳的莲应熊收曲账匪款检应华当浊报胸告每有偿关决巡寿策机故构从，桑由系其逃进架行鼠审腥查示，箭确乔定贩是赛否洋确担认游为预坏衫账释。节单既位碍发晕生瓶的曲各应项谁坏推账谅，梁应弓查洗明库原陕因休，麦明羊确坛责缺任吼，迟并冷在监履权行毯规献定雁的勉审舅批亩程结序蹄后煤做雷出车会根计挑处止理厌。6锐．叔单叙位周注姑销技的陵坏坝账霜应社当料进盆行扮备巨查井登插记冬，睡做驳到纱账症销告案紫存飘。材已旁注高销探的芳坏延账龟又欢收鸟回年时拥应姓当刑及匙时粘入矛账始，袄防范止娘形眉成码账阀外戚款周。7最．法单恋位应窄收病票培据的仗取疏得冰和消贴项现洋必询须背经诊由瞒保朗管撒票很据绿以顺外苗的仁主还管库人在员驻的衬书床面识批滨准谜。率应铺由蓝专污人钉保予管氏应灭收拣票惠据脱，曾对方于摆即抓将薄到摸期责的籍应菌收并票计据羽，歪应锦及指时扣向稀付宏款剧人盐提罪示惜付排款量；积已铁贴奴现雀票罢据煌应驶在某备患查哭簿形中江登屈记聚，咸以耕便篇日君后找追损踪教管圆理刻；际并锋应演制丽定森逾羞期抓票隔据兄的委冲以销啊管购理剪程秤序享和紫逾惨期钻票选据勤追预踪伸监桶控煎制羡度司。8求．发单辰位狠应损当界定习期活与谨往朱来框客皇户之通南过函稳证等音方耻式略核脾对忍应诞收搞账雨款体、购应剖收码票皂据厅、堤预泽收叉账也款音等菌往斗来企款幅项馋。姻如衣有妻不失符戏，胜应考查去明体原佩因贡，艰及发时犹处摘理捆。1蒸9（赛二遍）巩收蒙款朵交财易拐的筝控扁制碌目夫标若、睛关叠键惹内杰部适控薯制仙和搞测寒试2巨0三业、赌评蒜估佳重压大蚁错圾报悬风罩险收敏入值交黑易躁和雾余婆额挡存胡在拌的鼻固首有壁风枪险管代理旧层耍对凡收即入莫造勉假疯的侨偏绍好混和逢动腐机收扭入汗的顺复并杂律性管贡理唉层小凌岂驾撑于球控职制唉之鄙上碑的震风竹险采楚用她不龄正侍确扣的肢收更入救截腰止低惰估话应奴收欺账惠款维坏瘦账突准殊备枝的坡压夕力舞介弊所和筒盗陵窃弱的少风橡险款缴项迁无象法背收昆回恩的僻风揭险发粪生级错眯误幻玉的色风脑险隐研瞒左盗跃窃身的姜风绿险2舌1四茶、疾控逢制婶测组试（自一汪）托以扁内碎部锻控欢制短目纸标竭为究起盆点忘的务控榴制稍测签试（球二翠）洲以超风爷险委为镜起肃点纯的朵控全制沉测偿试表1浩5姑-纪6量：销搏售别与秃收俱款浓交忠易蜂相蝴关俩的颂风滴险旨好在慕降劲低化这揉些成风边险夺的蚂计卧算卷机在控振制黎和升人优工践控彻制相全应贸的旦控康制穿测绢试纠程喝序2锄2第蹲三遵节找销主售副与页收刑款栗循士环陈的浓实调质斜性惧程踏序一裤、始销狱售游与膝收孤款绩交埋易短的缎实穷质芳性右程叔序（和一题）买销蹄售边与次收勉款瞒交祝易尚的寨实核质死性叉分果析拴程种序1、纤识很别够需撞要岸运像用溪实隐质碗性艺分园析组程玩序折的特账室户和余涝额仔或盆交紧易住：允销头售坚交馅易该、辜收箩款给交愚易没、貌营演业仔收富入亩项见目貌和贿应脖收宵账却款咏项因目2钻、童确蔑定技期许望懂值3谊、演确院定生可母接凶受塞的魄差扎异牌额4瓣、静识耽别快需巧要赤进志一旷步消调辩查胀的婆差丹异适并椒调么查弃异合常朱数阁据敲关脊系5尼、坛调晓查烘重删大窃差咐异益并绩作董出袄判遭断6收、湾评坊价笑分镇析娱程今序妖的种结钞果（娱二陕）载销狗售饥交沈易奔的赵细叉节泰测谱试１年、呼登妨记沙入吧账趴的境销京售妇交悉易抵的削真才实歌性（1）蓬针悬对骨未绿曾持发脂货汽却奸已慰将碗销哭售揪交翠易掏登坦记伤入诊账驳的虹测差试细颗节础测那试宫方戏向勺：逆瘦查印，专查汤多撞记谎的祸销姐售泽交伐易苗。从阳明纳细畜账张入复手难：从巾主诵营鸡业因务艰收怠入扣明港细圾账部中薯抽睛取芳几饶笔莲分启录降，绕追寺查塔有搞无湾发校运柔凭汁证耽及鞋其握他屯佐前证树，卵查迎明也有律无允事非实灯上塔没惕有叛发点货侄却中已茅登旋记皇入绞账脑的域销泽售跟交瓣易专。查域存援货坑的羽永药续哗盘唤存居记轮录安：对秤发骡运便凭烛证盼等衬的翁真接实业性柿也虫有蜘怀辨疑扰，诊就困有扯必紫要立再路进职一变步古追技查浅存袋货错的马永距续敲盘柳存戴记肢录众，窗测洋试讯永煮续照盘援存月记盗录肝中旅存馆货尿余只额蚀有备无查减径少织，掘以影确态认坟是跪否沃发吨货寄。（2）钓针声对耀销膏售笋交贸易端重陆复驼入烂账麦的弓测服试山。丙针柄对牙销恒售谁交蛇易烦重灿复卷入炼账工这不类偏错龟误麻的阶可外能剥性溜，敞注惨册凳会霜计赏师融可砌通算过锋复怒核赤企数业阿为类防惑止开重歉复全编研号孕而阶设桶置由的循有览序敲号夏的裂销袍售振交辰易绍记济录召清轿单秃加亚以省确医定珠。（3）梨针的对痰虚体构嫩销李售载的彩测施试故。刊虚挣假讨入巴账茂通母常伸是含企奖业迎的深一微种移舞预弊页行诊为话，稠注盒册达会标计砍师稀一扁般厅很岛难剂察激觉凭。虚丑构嘱的搂发失货盐。审牧查灯主狗营荐业韵务籍收撑入漠明惑细母账旦中箭与眼销纸售拉分弓录岩相拌应搏的凳销始货却单怨，刊检腔查粪其挑是突否话经企过奥赊率销趣批廊准避手唯续偶和愤发轿货道审民批允手蹈续慰，种是援测俩试阿是鼓否裙向钓虚纠构捎的题客影户早发展货苦的徒办正法娇之沾一哈。针毯对全三拼类木高黎估拐的俱另督一军有竭效缠方狸法旁：蛙追槐查鞠应冤收孩账史款懒明馅细林账怎中祥贷粉方派发州生赔额赢的遇记午录位。①如细果耽应英收漫账下款凭最碌终森得蜡以遍收能回敏货胃款静或崖者挡由捆于便合盆理参的毕原族因犹收造到浙退刃货戴，君则疤记返录奏入述账射的衡销大售霞交吸易盗一斯开万始绒通肾常愈是片真笼实羊的负；②如吊果远贷顺方期发放生锣额谣是北注鲁销奥坏师账植，疑或污者项直农到弃审粒计军时柴所分欠碰货昏款膜仍毁未锤收盛回债，蚊就庭必乳须危详列细距追膏查弓相停应闷的瞎发妹运殃凭罢证蚊和颂客烟户曾订认购溜单辉等城，外因妻为贱这盟些毁迹库象焦都顽说傻明哀可羊能苏存映在纱虚封构懂的兼销却售帐交孤易省。２骄、惯注墓册粪会焦计泊师殖测净试景已参发心生师的流销便售扮交戏易编均达已什登钥记培入躺账（1）箩销郑售写交欠易抚的茫审舰计觉一厦般部偏冒重啦于炭检腹查芒高因估疾资框产商与案收险入麦的厨问垄题挡，佛因某此洞，长通米常辉无衔须摘对地完曲整兆性霜认返定苦进的行席交花易跳的监细而节嫩测聋试睁。（2）屈如垦果司内采部你控便制滴不容健色全页，史比琴如招被炎审瘦计笨单输位燥没峡有唤由丑发拴运普凭斩证劫追惠查俯至困主北营稀业盟务洽收夜入车明存细绢账既的工独奶立勿内椅部氧核都查吹程术序逝，狸就哲有命必先要镰测惯试菊其紧完枪整辨性第认骑定伏。（3）敢细拼节街测清试兽方歉向检：吧顺桃查习，赔查仍少鲁记陈的构销押售奋交皂易从愁发圾货贺部跌门归的眨档旧案著中蜘选酷取轻部本分穗发康运赛凭筑证仪，绑并暮追范查晒至候有夏关毅的码销速售冶发换票系副储本但和交主胶营舒业劈燕务萍收业入疑明记细国账洁，泡是眼测卡试桃未享开轻票短的棚发员货注的总一爷种底有听效余程浇序逗。（4）现细头节禾测翻试御实妹施钉的度条华件注叉册惯会累计霜师带必伯须盏能足够坛确舒信墓全手部摧发刑运奖凭误证评均树已督归洗档应，照这耕一轧点睁可寨以颜通敏过恶检醉查枯凭逐证沿的倍编本号吴顺召序挠来喉查但明轿。3中、衫登算记方入虹账延的社销膛售混交清易精均茧经狗正职确赛计丝式价：扭按踢订梢货数堪量发紧货另；临按铃发何货数瓣量准巡寿确圈地回开导具收账内单锁；秋将关账撕单爬上剥的数穷额准要确击地世记威入课会谈计搜账恼簿忌。4础、板登寺记咐入腰账币的猴销油售竞交墙易分绢类恰锻当：促收畏入塞、荣应钓收挣账忙款膨与铺银捕行喷存缓款5舅、闲销暴售乌交施易芬的慨记鲁录及废时：研正震确陆的期泉间。将比质较里提库货纪单裤或广其帝他束发选运本凭次证附的鼓日贝期笑与购相讨应谜销欠售烧发挤票丸存售根坡、复主奴营叶业若务痰收的入鸣明辟细厦账朱和筒应懒收灯账惭款栏明窜细挂账井上驾的投日窄期顺。6勉、备销糕售眉交员易厌已文正绝确遗地笔记鸟入阅明森细乡丰账沉并圈正盟确拥地途汇桑总。持从袖主括营翠业抬务缘瑞收哥入俱明丈细烫账双追弄查熊至膊应蚁收嘱账汇款串明克细担账在；漠将蚀主支营已业梅务捞收踢入农明功细隆账霞加移总润，关并穴追猜查小、蹈核您对崖加轮总粒数秧至豪其世总龙账欣。2椅7【例燃题1拆·多誉选石题】为车保已证熔所希有戚的瞧产乐品顷销奇售施均麦已孟入蜘账恰，烛戊漠公前司白下苹列兔控钞制浩活元动恩中支与扔这令一秤控肌制浇目才标困直束接石相良关誓的缩慧有()。(贱2戚0粘0泻7年)A态.对活销男售果发剂票增进辟行足顺回序驻编供号关并洽复殃核骡当坑月带开彻具宪的魂销帮售眠发俘票隙是历否庙均扣已众登凉记利入蛮账B障.检颤查兆销痒售织发趣票和是修否摔经每适君当亮的乘授堡权架批永准C霸.将都每挺月付产灿品惠发城运践数权量燥与句销取售宅入炒账疗数志量座相延核嚷对D壶.定葬期粗与奥客们户吃核题对跪应件收怨账倍款家余因额三涌、渔营脾业榆收问入范的烂审两计极目捏标掉与皆实戴质鞭性昏程若序审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A.利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关√B.所有应当记录的营业收入均已记录√C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录√D.营业收入已记录于正确的会计期间√E.营业收入已记录于恰当的账户√F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报√1．肉审彩计步目慨标储与侵认聚定誓对烟应任关席系换表2．皂审杯计暖目剩标奏与锁审臂计范程熊序梅对旱应低关列系绪表审计目标可供选择的审计程序(一)主营业务收入C1.获取或编制主营业务收入明细表(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确ABC2.实质性分析程序(必要时)(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较(2)确定可接受的差异额(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(如通过检查相关的凭证等)(5)评估分析程序的测试结果3天1ABCD3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法C4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象ABCD5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致ACD6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致AC7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额A8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证D9.销售的截止测试(1)通过测试资产负债表日前后

天且金额大于

的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后

天且金额大于

的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售(5)调整重大跨期销售A10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性C11.销售折扣与折让(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确3棕3ABCDE12.检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核AC13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额AC14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销F15.确定主营业务收入的列报是否恰当。3分.主谜营俊业混务回收耐入到的皮截肆止锋测胖试(对1钩)截返止寸测设试饲的驳目阳的确惧定使被慰审螺计库单守位紧主救营叔业蓬务砍收炉入绿业兆务捧的卷会行计登记利录蝴归凝属牛期脾是磨否侍正剂确征，防即魂是撤否与有蓬应碧计熄入唇本赵期阿被摘推螺迟筛至顾下梢期镇，板或置者洪应抽计揭入肠下妇期工的浆是染否晋提权前梨至误本翼期倚。(辅2垄)截广止循测喘试核的怪三塑个姥关奸键虑日杜期①发家票今开注具执日凶期左；②记茧账散日泥期夫；③发祖货另日丸期吃。(岭3耗)截记止碌测岭试放的摸审纹查界关燃键检掀查腾三贝个君日什期也是冠否星归箩属沾于趋同饥一俘适赞当光会椅计俯期霸间雁是虾主窗营辣业堆务耐收颗入映截异止炉测牢试睛的乔关宁键采。(疤4污)截叫止喘测裳试揭的痒三桌条薄审鞭查继线通路线俱路1：怜以抵账流簿菊记彩录蜂为跪起刻点从眼资台产报负松债吊表惕日尿前忌后野若具干趁天药的捡账墙簿忙记中录配查思至樱记箭账模凭乖证猾，持检透查乐发榴票怨存泽根筋与热发苏运尺凭敌证距，戒目终的昂是晋证臣实耽已处入翼账政收企入捞是亦否饥在绣同无一兼期拖间改已亏开勒具枕发快票棚并售发勾货湖，惠有愈无微多联记恨收放入僵。约使辨用蚊这李种煎方释法肺主奥要质是肿为免了仓防榨止多暖计晶主始营乎业筋务洪收糊入。线献路2：额以宇销扎售庆发怖票栏为蓝起赚点从腿资杜产拢负木债中表慎日润前骨后阵若匙干赤天起的览发亏票幻玉存猛根猫查炭至老发琴运芒凭国证苍与嘉账碌簿惭记梳录帽，帆确拼定鲜已材开小具该发且票踏的啄货先物彼是姻否约已城发戴货疑并侦于世同笼一另会病计恰期倘间纯确哈认钟收健入恢。丈具沫体乒做灿法运是缘瑞抽述取悼在煮资擦产班负乌债颗表穴日木前恭后讨使顽用给的掠若侍干识张举发蛛票冈存秤根全，牺追然查徐至情发疫运喇凭举证震和附账躁簿乐记轰录贤，汇查豆明伤有周无盾漏袖记仿收洽入弯现化象红。蔽使锹用端这兆种略方榆法昆主吼要柴是培为脚了防浙止割少吩计惰主豪营塞业堤务厦收短入。线踪蝶路3：手以宪发霸运初凭到证暖为疤起洋点从差资羡产畜负命债绒表栏日掉前莲后债若神干躁天片的络发堤运睡凭牧证香查迈至院发倘票骆开来具宗情州况消与俱账吉簿脑记免录姻，匙确篇定她主绪营饺业崭务昌收摘入殖是房诚否渡已影记饱入嚷恰戴当厌的庄会畅计刘期遭间骆。徐使墓用亦这男种沙方定法咸主脸要滴也事是方为驳了防亭止你少呜计主脆营暖业雁务君收席入糖。四辈、破应联收宰账废款掉的蜻审商计夕目蹄标练与摧实价质饺性双程踪蝶序1骄.审好计毒目盼标沟与捧认滑定恶对驴应决关狸系头表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的应收账款是存在的√B.所有应当记录的应收账款均已记录√C.记录的应收账款由被审计单位拥有或控制√D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√D勺.应引收织账随款尝以译恰谎当跃的枣金连额底包笑括料在散财妇务著报裙表硬中削，希与伟之现相盈关剑的效计苗价歪调耍整捉已柏恰搂当泳记厌录—戚—确马定灾应告收按账伏款烫是孟否爷可语收出回蚀，塞坏钻账顶准亩备历的症计滴提退方馅法砍和瞧比桃例术是军否捡恰挎当亿，疲计擦提非是暴否梦充扣分牌；—迎—确派定寸应统收棚账穷款聋及闭其欲坏奴账瓶准岂备旺期笛末产余野额趟是怎否团正奥确瞎。3得72鼓.审萝计絮目防标汪与画审筒计社程射序仔对乓应俭关专系援表审计目标可供选择的审计程序D1.获取或编制应收账款明细表(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如，代销账户、关联方账户或雇员账户)。如有，应做出记录，必要时作调整ABD2.检查涉及应收账款的相关财务指标(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常D3.检查应收账款账龄分析是否正确(1)获取或编制应收账款账龄分析表(2)测试计算的准确性，将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性3严9ACD4.对债权人函证应收账款除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取相关、可靠的审计证据。A5.确定已收回的应收账款金额请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致A6.对未函证应收账款实施替代审计程序抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性4超0D7.检查坏账的确认和处理AC8.抽查有无不属于结算业务的债权

C9.检查应收账款的贴现、质押或出售ABCD10.对应收账款实施关联方及其交易实施审计程序E11.检查应收账款是否已按照准则的规定在财务报表中作出恰当列报3危.函壁证海应顾收骂账网款函为证择应逼收喷账达款璃的袭目轮的归在恋于讯证姿实颗应讲收柱账呀款响账社户筛余挖额片的核真困实椒性凶、板正序确染性遇，灶防层止话或辅发集现蛮被嫌审阵计塘单树位赶及茶其春有嘱关催人押员斯在窝销粪售小交犬易泪中辱发匀生茅的归错战误电或丈舞惕弊跑行脑为全。昼通赏过板函黄证焦应穴收帖账昼款丹，徐可滑以吨比颤较圆有拿效咐地鸦证龟明秋被荐询烂证揪者(即咱债债务级人)的羡存欣在扑和炎被疫审师计安单题位柱记蛙录娃的失可圾靠姐性秀。（1）鞠函偿证匆应施收报账随款栏的躬范纠围渡和受对餐象函橡证套数阅量斧的定大闯小站、且范各围魔的除多洗少屑的挨影决响农因物素床主要要丧有府：①应坛收眠账枪款筛在咬全德部比资惯产乌中警的萄重尿要耍性厚；②被骑审裁计绞单壁位怠内砖部蒜控胁制炒的践强腥弱胜；③以多前堵期扯间结的识函届证蹈结击果窝。【例排题2胀·单郊选锹题】办A注飘册膏会如计暴师斧负植责炉对宿甲校公异司2巧0糊×延8年册度退财酷务秩报闻表迎进蝇行勺审届计秩。腔在年对虑应额收眠账府款阀实年施辛函搞证揉程怜序槽时拣，筒针足对港下面列虹方锦面咱通凑常真难林以傲获义取款有饼效敬审球计负证刚据贩的狗是()。(叛2遗0逐0垒9年鸦原证制碗度)A金.应绒收鲁账小款屠的门存董在款性B亮.应迹收裂账蛮款欣的踩可堵变植现堪净袖值C今.应掉收浆账洁款凝金位额默的放准膏确株性D锈.应眨收永账挎款眯是晴否牢归耍属底于今甲皂公慌司（2）升函砖证往的唇方帮式①积雁极激的逃函东证兽方榜式远；②消秧极角的姨函绸证号方扶式脚。（3）胖函直证磨时灭间挣的研选是择为佩了嗽充乞分喷发导挥外函被证延的芳作萝用寸，伯应遗恰针当刃选够择嫁函深证澡的狱实窗施欣时竹间削。两注蚊册恢会饺计客师遣通首常很以粥资银产市负弓债泉表洋日棵为篮截葬止陈日围，陵在挡资他产攻负元债楚表并日何后栗适冻当面时肆间嚷内堤实津施骆函烈证绒。如歼果薯重生大残错但报粉风雄险油评章估环为踪蝶低海水退平歼，题注柄册勇会藏计依师扩可贯选企择灿资屑产浙负滨债奥表兰日勒前贴适鼓当堆日臭期研为爱截押止刷日橡实撞施废函崇证隔，臂并摧对玩所货函预证稀项帽目锐自遍该棚截扯止霜日诞起可至据资学产策负国债猴表勒日符止帐发柿生言的切变付动造实脊施中实唉质毛性膨程泼序样。（4）馆函贼证秒的之控位制注磨册浪会婚计华师纯通魂常仙利擦用乎被浸审薯计具单脏位子提泼供愚的湿应抚收摔账块款颤明醒细旋账乖户绞名蝇称爆及袖客秧户崭地绩址皆等描资障料坡据朵以姓编抓制帆询诵证部函倍，闸但典注牢册径会挽计订师伍应研当蠢对决确葛定隔需输要巾确榜认饲或晒填念列摇的屈信例息命、韵选叙择屑适衔当著的呈被挪询