中国医院财会规范的若干思考

中国医院财会规范

的若干思考

荆新中国人民大学商学院2008.5.9,中国上海

内容一、国外医院财会规范的主要模式评介二、中国现行医院财会规范的简要回顾三、中国医院财会规范改革的背景分析四、中国医院财会规范改革的若干建议

引言本文主要以公立医院为对象，从医院财会规范及理论视角，概括总结国内外会计规范的发展变化，简要分析中国医院财务会计规范改革的背景，在此基础上就中国医院财务会计规范改革的取向和路径进行思考探索并提出建设性意见。一敬、栏国雨外外医摧院脆财密会绞规辛范绝的掀主欣要就模芬式苏评供介（普一劫）互国茶外哪医鸟院序的券类丝式型添划槐分（核二仔）昏国禽外驳医罩院殊会宁计疏准穗则千的良发鲁展（三也）基拖金制约会计械模式纸及其象特点（某四吉）浆净边资弹产仍会宅计关模富式安及晴其吩特房诚点（五轰）两牙种会跳计模夹式的伙简要守比较（窑一辅）靠国暂外患医泳院霞的么类话型逼划卖分以美仔国为毅例，伙医院得或保殃健组盐织按塔发起质或法器律形馒式，拿一般高分为倍三种遥类型芒：1、介公立私的非正营利暗医院角：由湿联邦掩、州洞、县飞、市曲政府等以及党公立烦大学深创办暮，并挂拨款落或资拢助。2、显民办待的非徐营利楚医院看：由伐社区为、宗齐教组姓织、伴私立清大学爆创办迁或者短资助致。3凳、堤民米办躲的钱营誓利写性推医爱院脾：舱由诸投池资钞者拿投拣资绿创疾办餐并跨拥文有的。（二修）国绞外医振院会假计准饶则的妄建设以美咱国为休例，竟医院马及其桂他保责健组暗织公识认会汇计原殊则由毛美国远医院聪协会宪（A繁HA仆）、笔保健灶财务饿管理只协会使（H抱FM始A）跑和美线国注漫册会舍计师债协会信（A续IC极PA思）共妻同建含成。后肢来兔，熊财摧务割会康计出准洽则耗委您员没会盐（脑F圾A殊S讨B吊）雹和摊政顿府角会责计贯准狸则丙委芹员剑会柏（盘G恭A盆S遵B绪）极的劈燕影岭响投加邮大催。G吊A钢S瞧B真和舞F夺A漠S油B福的沫财饭务颠会猴计层准朋则招具军有稿优直先沟指升导萝地访位恒。馅其偿中竭，过公刊立军非穿营吉利伪医殃院扇适侮用严政竟府锤会返计岗规腊范糖，贷州跃和掉地完方槐政怠府振的豪公或立似非辜营则利标医初院带执缎行戒G妇A搜S欧B笼的蒙会伟计智准岩则皱，催民务办荣非叶营扔利见医坝院唯和梳民阔办风营练利石性捎医科院估执约行题F爸A规S拒B纪的葬会舅计通准扔则品；品基役本浆实姨行睬权鼻责村发调生尝制哗。国手际嘉会句计涌师茫联屈合痰会悦会利(命I瞎F释A爱)晋公软立选部棚门勺委叔员习会键(沿P即S纱C疯)循也叠在叮致炒力次于亡建稠设弦公廊立盒部派门由会贸计倾准狗则顽，箱并闸推眠行遍由尿收席付驼实阻现悉制古(煎现疾金该制览，脂C称a逼s至h脏B饼a策s何i旧s和o右f郑A腾c搬c筑o泳u饭n狗t蝴i荒n愿g亿)爽向牵权坑责池发贵生欺制难(出应台计困制与，坐A匆c酸c补r侦u穗a跨l惯B眯a垃s材i搜s煌o淋f热A矩c拢c赏o盆u捧n毅t诵i倦n摔g势)酿的挣过长渡升。（开三安）倡基份金尺制陷会矛计架模戴式汁及雕其你特笔点美骗国锹对毯政彻府乌会糟计赏包蛮括永公绞立俭非北营镇利员医嗓院陶的永财侄务焦会船计奋，施采枯用塑“矛基软金划制懂会流计圾”妹(握F贿u屡n机d松A黑c坑c鸟o演u剩n胶t躺i际n屿g阔)错模束式纺。1、塔基本鹊依据娇：根爪据业兄务需剪要和妇预算煮管理担等要伪求，禁将医励院的撑资源全及其足取得纳和使尤用分璃为若疮干类产基金抱，分球别设镜置账堡户体蜂系，雄自行锹平衡秀，相荷应实穗施基坡金财锹务管戚理和雄财务腥会计节。2男、特会偷计烟要它素斤及璃会缓计税等叼式主要说的会午计要贱素设庄有：茄基金派资产同、基种金负瞎债、座基金朴余额挑、基部金收崇入、滥基金忘费用蚂。基本昼的会德计等胖式是隙：基金话资产尽－基馋金负且债＝从基金探余额基金痰收入携－基赌金费窃用＝附基金砍余额烧的变健动3、箱财务望报告分别眨基金对编制牌财务迷报表耀，如检普通竭基金拨财务圣报表猛等。4馒、丝式配吵合涛实版行预算歼会计休(B链ud争ge家ta艺ry岩A栗cc仆ou告nt退in族g)成少本胞会娱计潮(粮C逢o阅s刊t坐A思c涉c捏o炸u戒n净t释i利n蜓g置)甜。（科四勾）哈净冷资遭产贱会抚计婶模唱式息及扭其认特傲点按照单美国岗FA宽SB形制定哥的会去计准观则，同民办鞋非营挡利医息院的严财务罪会计棚实行黄“净丑资产俗会计扯”抖(N浪et扁A耻ss凭et魄A墓cc太ou判nt爱in潮g)霸模式跟。国齐际艘会筹计源师玻联宫合纪会萍会菜公梯立瞧部判门胡委锡员雷会扇制帅定义的隐公装立耽部抬门耀会稳计姑准符则尼也李实鱼行能净膊资释产进会颤计摩模革式业。1、雕基本释依据练：根担据法骂定或热约定蹦，将乡丰医院较的资伪源及幼其取咽得和母使用疫区分道为限吊定与妄非限时定两课种类岩型，脸相应使实施珍管理斑和会竿计。2、铁报表胁要素诸及会番计等仿式主吐要迷的视报劳表速要株素躲分此为摩：姨资属产荒、谦负哥债挺、乞净村资础产笋、鼠收胖入丧、尊费容用基本死的会参计等黑式是械：资产静－负网债＝梢净资哑产收入喜－费格用＝漫净资铃产的挨变动3像、消财斤务候报状告包括伞资产行负债百表、泻业务耽活动淘表（意或收柱入费脆用表碰）、声现金蒙流量叙表、辞净资铁产变如动表亡和报叨表附电注等寸。4、躲同时械实行准成本盆会计袄。（五捷）两左种会烈计模揉式的摄简要埋比较两岔者更相晚同跪之始处均按刻法定策和约伙定对嗽资源哭的取疼得和满使用响施加仓限制脆；均岛属饿于撞财墨务胆会帅计剖系辟统蛋；均可队实行智权责宴发生献制基耀础。两者宣相异险之处基金沿制会戴计模胜式更幕适合挖政府罪会计通，侧针重法拴定限炕制净考资梯产例会桃计饥模假式宾更由适布合枯非门营庙利腔组粥织赔会李计酸，简侧唤重书约侦定械限枕制GA很SB贺第3昂4号塘准则限发布鸣之后短，公通立非挡营利势医院牙的基疤金制郊会计持模式宇向净努资产导会计音模式倍转变管。二既、欣中抵国拼现妨行订医断院事财山会粒规稻范饿的美简娃要须回朝顾（一峡）中警国医昌院的底发展茎变化（二雹）1名99富8年涨医院案会计净规范总的变减化（预三雁）不1犹9煮9版8闲年贩医她院却现惯行焦财畜务插规饰范紫的饥变罩化1和9奏7塑8暂年窑以愤前垦，桑中鸟国票的申医袜院政基扩本瞒为奖政否府把创玩办毕的梨公分立期非厨营求利晕医泽院挨；1劈燕9冤7老8擦年仪实尊行猪改杠革课开毕放坚政貌策萌以南来禽，脾尤凤其终是所近番年忌来画开师始刻试孩办治国撑内衣民赶营胸、妥中政外尘合阵资梨合志作立和粗股谷份专制欠等罪医捏院够。截栗至划2保0抖0洗7塘年宣底垫，变全菠国礼卫搂生层机饶构御3贺1眯.楼5丝式万宰，对其伟中委，号医配院飞1判9恒9衡0降0烫家缝，顷卫土生热院抗4床万妈个两，姻社疯区暖卫厌生御站购2君.衔4旧万赴个秀，钓妇抛幼热保笨健那院奏（超站衬、狸所哀）逝3下0皆0糊7牛个阴。国内伸民营液、中好外合骗资合者作和予股份携制等馆医院材占1华0%苏，政侮府创租办的牺公立朗医院利仍然宅居于陈主导灭地位精。（性二劈燕）叉1爷9钳9换8困年到医疑院假会盐计守规言范多的微变丝式化1樱9蜜9锡8慎年赶以隶前莲，归中智国奏的捉公浮立倡医慈院嗓会吗计困基剂本妥采害用尺预追算书会页计钩模么式颂，挎主帽要愁实巴行嫁收驶付寻实森现盯制腥，礼实粒施盒单减一稠的搞会奴计雾制它度敏规沾范炎模候式认。19栋98睛年至救今，黑公立疑医院骨实施中财政返部、捏卫生宁部制仪定的印《事师业单密位财逐务规汇则》棒及《冶医院边会计茶制度眨》等秤会计柜规范绕。兹耍将梢主裙要恰变划化丛及符特参点洪总伴结离如粪下免：1屈、殖医捕院茶会侨计特自抖成看体珍系唯。事业劣单位逐会计萍从行市政事投业单外位预番算会拢计体革系中均分离币出来辆，其兰中众医华院援会辜计杨作刃为总事兔业孝单称位沾会智计违的俊组借成费部膊分馋自砖成寒体领系玻，融合汽运用肠财务蹦会计酿、预佩算会凑计和陪成本约会计朝系统赢，明踏确采元用权旧责发贡生制秩。2猛、欣医高院融财拣务形会悉计杀采畏用笼净打资帝产服会慕计棵和罢基善金恐制渣会笑计阿的殿结纪合后模吨式煤。主要是借鉴脱美国询FA拜SB免有关逆非营长利会确计准邀则，闻报表遥要素冈设计芒为资鞠产、察负债政、净附资产偶、收钟入、马支出有，具映有净席资产荡会计通模式秒的特汁征。净资董产要限素又拌分设拔事业鞭基金戴、固锐定基默金、疲专用游基金棋等基得金类伴型，印具有阴基金伞制会隔计模婚式的既表征数。3、究事业洋单位烘会计馅包括座医院尽会计来试行客“准术则与吊制度亚相配暗合”饰的会塘计规帽范模安式，浪引入船一系导列一培般原移则。劈燕这是贝受到串企业杯会计畜改革罩的影气响。4、戏主要处会计遭报表狡包括剧资产仍负债查表、基收入年支出斤总表豆和基永金变嫩动情裁况表论，没忧有要槽求现迷金流顷量表狱。5、妈通过幻玉有关兵科目丛设置止（如费“财盟政补六助收哈入”穿），由借助珠相关鹊附表灯提供把政府励预算赌补助窜拨款亏的收词支信坏息。（三周）1猾99唱8年睡医院莫现行塔财务换规范粉的变梨化1据9呀9太8育年限以歼前欧，氧中练国滥的俯公翼立浙医勒院黎财喜务核管四理绑适怕应英政具府村预纳算驶管哑理拆的科要约求溪，蝴基吼本茄依糟循专政翁府姥预刮算刚管注理委模挪式款。19滑98闸年至阴今，适公立疮医院仍实施来财政贴部、亮卫生疤部制生定的初《事味业单驰位财锻务规锦则》撒及《晌医院臭财务淡制度扰》等词财务笛规范芳。兹漏将浅主举要堆变慰化敲及哑特话点临总排结改如垦下嫁：1、勺政府锯对医抹院实片行“现核定窝收支列、定趋额或欲定项方补助陕、超罩支不高补、罢结余州留用馅”的悼预算傲管理密办法盒。2亭、体结惑合遗行搬业淋情期况灾，走实经行仙医鉴疗求收俩支喘和械药毒品肿收沟支负分为开齿管俗理环，姿分迈别趴核俩算搁。3研、救在猫预锯算食管览理垦基枝础津上鹊，础开古拓醒财止务最管民理脖领葛域梯，篮规钢定折收渐入央管夹理限、蓄支顺出签及俱成锋本始管禽理络、搞资巾产显管叠理搏和纸专劈燕用飘基蠢金而管授理椅以苦及夺财箭务钓分娃析滴评埋价阻等瓦的足基橡本烤要深求号。4、稀基本涌形成年医院推预算丘管理匹、资死产管洁理、路成本等管理妄“三趁大财岩务管辉理领茎域”搏的框剥架。三、竖中国触医院智财会使规范恶改革帽的边背景伍分析1、草财政殿预算脂管理诸变革籍：公因共财版政、蜘部门跪预算私、集燥中采伞购、义收支统分类勒、绩滨效评纪价、汤社会藏保障蛇等。2点、缸医沉疗牢付托费日制睁度质演丢变赵：上公阴费订医仗疗掀、僵自踢费贸医妇疗术、拜社炸会缸保冠障常、假医保疗唤保苦险遵等门。3、筝医院辨内部蒜治理节机制焰：院坟长、娃科室哥主任贩、院仇务会河、职烂工代摔表大顿会等遣。4疲、币医般院槽外俊部叙监铁管罚体煌系较：折医陶院幅管涨理盲层怜、亏医轨院教职泉工姐、鹅财止政榴部诉门拦、拴卫形生没部章门惧、苗审跳计汪部旱门容、凡会杨计殖师爹事旁务福所龟等极。5秤、珠医县院略会讯计胁信勾息甘需捉求牛：吩财伶政浑部杂门相、球卫败生沈部抚门彩、报投缩慧资平者衣、都债够权造人节、查捐寺赠山者史、汁患论者庸及科家笑属稀、经保性险鲜公钓司宵、醋审蹄计贩部数门末、岸会宵计毛师扬事垫务挽所具等袍。6答、例医吸院炮会狼计胖信知息稿质狠量睬：跑公伙开屡、讨透归明收、郊客与观冶、磁相纸关如等毙质秩量燥要混求奇。7、签企业后会计绣改革茄之路集：与老国际究惯例敢接轨旬、协会调、吴趋同详的“动改革组目标还三步悄曲”愚，从召“行激业制吓度”逃到“毯准则震与制贪度并胡存”材再到道“基呆本建犯成准崖则体抵系”允的规旷范模粘式转据变。8散、仓政猫府拖会桶计愁改雨革贡议拼题倦：筝财余务搏会啄计秤、冤预忧算芹会捧计纪、厌成古本阻会所计锡“获三糊大情会剥计热系顶统家”妖的陕结每合巨，咽基默金羊制雀会播计渣与赤净愧资友产蔑会抵计谈“压两基大棚财语务行会沃计湿模蛇式淋”虏的封选幼择榜，原权冠责雷发改生休制黎与练收茫付档实安现环制父“邀两兵种词确摸认耍基虏础膝”作的即匹俱配燃。9、绪财政吵部2尚00醋6年惠发布走《事牢业单疑位国距有资插产管尤理暂迹行办库法》时，强璃化事岔业单躁位国环有资堪产管惩理的币严格倡规范祸。1产0搁、号医仆院光债秒务什管用理谷政雹策疼。垃据汉统认计炊，牛2胶0廊0早5泥年旗全乏国袜卫蒙生测部脂门口所转属听医希疗医机抚构畅长贞期浓负缘瑞债卷为钻3购5亩0奥亿颜元亏，杜主拥要污是舅为梦建珠楼挽、徒买侦设改备窗向炸银匠行记贷抗款胞。基母于锁国南内蝇外姿的帅基厚本疏经乏验愉和烧环压境傅变列化趁，馆中仅国蓄公昨立佣医方院规现左行待的滴财叮会笔规均范增需资要释适侍时绳进捉行允必戒要钢的能改咬革固与暂完崇善仅。四祝、筐中准国傅医惊院窄财蛇会躺规真范阳改横革洗的膊若悉干墨建逆议（一建）医假院财吩会规衫范改秤革需重要解玩决的侄问题（铲二最）献医盗院因会选计钥规床范阳改累革喘的驼总微体叮建祸议（舞三朋）堵医殃院下财腔务匆规米范推改化革罪的窜总腰体阻建悲议（城四孝）锐关陶于告民称办宪非蛾营榴利董医呀院和民桌办营汗利性棵医院院财会内规范疮的建星议（一泳）医捕院财振会规浮范改成革需踪蝶要解称决的浅问题医储院调财千会删改画革重需忍要配解缸决贷一榴系确列华问的题戴，轻择槐其枕要庙者蠢列阀示擦如鲁下秒：1、众会计犬信息渴需求遍问题将；2棕、另会粱计哗信室息膊质萝量晚问终题心；3动、猴财轧务焰会促计腿模蔬式川的隙选劈燕择延问割题知；4历、搬财碎务屈会穴计值、愚预膏算血会悠计丧、库成机本恳会专计抖三斥大翠会爆计西系虎统龟的买协安调泰问泛题调；5、堡会计撞确认仰基础塞及配示比问尼题；6、拳固定占资产头折旧怀和无睡形资遮产摊笔销问葱题；7绝、刃会叮计造报花告导的劝改前进闭问竭题袄；8、距会计滨规范销的体喊系问报题；9、抗与医况疗付讯费制兄度的查对接住问题惊；1尚0息、佩与邪政拆府元预骨算友管帝理姥的腹协灵调饮问鞭题龄；11胶、与谣国有至资产惠管理幻玉办法薯的衔更接问杜题；1躺2唯、办债蹲务咐管特理裕问桥题兵等读。（二榴）医驱院会脖计规挂范改牌革的搏总体洗建议1虹、刊分瞎析其研鹊究王医王院固会押计带信谈息攀使层用卷者究及挡其阿信母息吗需挎求鹅。总体理而言鬼，目位前中以国医饭院的俗会计颤信息斯使用扒者可瓜能有融：医宿院管底理层倘、医贤院职凶工、亦财政企部门辱、卫栏生部哑门、坊投资烛者、骂债权垃人、员捐赠猪者、凉患者表及家阶属、痛保险粥公司溪、审颂计部售门、杀会计文师事史务所亿等。上列想会计件信息塌使用局者，据对会返计信住息的表需求免不尽顷相同澡。譬稀如，宇医院翅除了困编报没对外献通用侨财务眼会计滤报告住之外柱，还谱应向筛财政恨部门译、卫漏生部昌门提惯供政快府预疼算拨财款/溉补助任收支监等信患息，泻向患猴者及后家属待提供座医疗雹费用盘信息情。2搁、次借猫鉴纱国剪际币惯某例护和虚中窝国拥企腐业较会饺计碍准搭则客成剧果天，炕明话确脾医均院泻会躬计势信悲息说质企量喘会遗计仅要狭求慰，毒包五括活可央理覆解舌性讲、扫可榆靠返性庄、小相巧关单性拔、仇可排比亲性映（摩含烤一增贯黎性拘）掏实建质吹重滤于斗形漠式仅、这谨限慎舰性旦、窗重更要歪性理、碰及走时识性靠等飘。3、麻完善剖净资善产会机计模翻式，应适应寇政府屯补助奇/拨雄款的摧规定钱和捐锡赠者势捐赠梁的约印定等茎要求丛，将斜资源源及其毫使用梳划分模为限妖定与只非限鹅定两肚类，肉从制雨度上堵保障杯资源示的取洋得和望使用野。4、经以财胸务会宵计系监统为神主，胞以成在本会铜计和旋预算暖会计菠为辅乎，协涛调财环务会冤计、毙成本贯会计遇、预抵算会越计三越大会乘计系沫统。5、菊完善坐权责充发生绵制基艇础，花明确蒙规定粘除政申府补软助拨氧款的虚收支犹采用绒收付凉实现本制以词外，者医院住的各浇项业食务与层事项益均采傻用权路责发家生制笔，将手“支饥出”分要素茂改为都“费次用”款要素息，费惠用与遍收入础实行杂完整并的配级比原宇则。6、苏实行兆固定除资产眼折旧个和无埋形资彼产摊误销制胀度，驳提供束有关请资产壮的“社真实含价值面”，该提高岸资产铃、费融用和跳结余哀等信迟息的剧质量阳。7、铲改进碎医院置会计狮报告然，构顷建完览整的规对外岛通用出财务叹会计刃报告旱体系逗，包荷括改雁进的详资产抗负债兰表，扎将收讨入支艺出表快改为沟收入创费用的表或列业务身活动汪标，造补充盖现金雾流量断表、吴净资翻产变奥动表赏及报怎表附表注；华规范咱专用柳（或抗特定滤）报局表，勺诸如顽政府俊补助甘/拨优款收央支报旱表、交业务锡—资配源报勒表、耽捐赠顾收支枣报表荒，专扰门提形供给比特定宰信息侍使用折者，冻如财魔政部较门等婶。8、方建议烈制定额医院扭财务侦会计彻准则差、成届本会家计规络程、坦政府扭拨款债/补确助收物支报凭表规评则等员规范布，健售全医病院会范计规野范体惯系。（三均）医循院财施务规尖范改桃革的宴总体瞎建议1页、知财部务命规剪范五的雨构婶成曾，楚可挥以羞包令括渐政抹府套拨嚼款册/禁补发助行制县度絮、探预绍算垂管斯理绍、型资盲产换管舍理颜、遵债栗务帝管捡理挡、葡费幼用园管滥理场、脂成镜本察管涛理耽、登现薪金虹流洋量进管缠理益、遥绩迹效题评播价的等吩内嫌容垃。2、艰结合蛾财政喂体制芹和医许疗体期制改炮革，狱调整露现行惩的补铜助方叉式，漆设想赚分为野基本依拨款午、专淹项拨傲款和么业务偿补助庄。3、扎强化区国有爷资产书管理差规范毅，实钉现与棚《事惠业单晋位国皆有资筐产管役理暂霉行办光法》饼的衔协接。4、猜明确斥规定皱除购浪买政浙府债下券之砌外，浇禁止京医院例对外截进行六股票仗、公臭司债飘券等遇