会计准则与会计改革建立

会计改革与会计准则建立

王景江目录新企业会计准则体系构成基本会计准则修改情况具体会计准则特点分析年度发布内容1992企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计制度，股份制试点企业会计制度1993对外经济合作企业会计制度1997首个具体准则：关联方关系及其交易的披露1998七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计变更和会计差错更正1999非货币性交易2000企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则2001金融企业会计制度，六项具体准则：无形资产，借款费用，租赁，固定资产，存货，中期财务报告2004小企业会计制度2005十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项具体准则2006新会计准则体系正式发布1.新企业会计准则出台背景准则名称颁布时间实施范围和时间修订时间企业会计准则92年11月26日企业93年7月1日2006年2月关联方关系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日现金流量表98年3月20日企业98年1月1日2001年1月资产负债表日后事项98年5月12日上市公司、金融企业03年7月1日2003年4月债务重组98年6月12日企业99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投资98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日会计政策、会计估计变更和会计差错更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企业01年2001年1月准则名称颁布时间实施范围和时间修订时间非货币性交易99年6月28日企业2000年1月1日2001年1月或有事项00年4月27日企业2000年7月1日中期财务报告01年11月2日上市公司02年1月1日固定资产01年11月9日上市公司02年1月1日存货01年11月9日上市公司02年1月1日无形资产01年1月18日上市公司01年1月1日借款费用01年1月18日上市公司01年1月1日租赁01年1月18日上市公司01年1月1日会计制度名称适用范围行业会计制度（1993）其他企业企业会计制度（2001）除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外的境内企业金融企业会计制度（2001）境内各类金融企业中小企业会计制度（2004）境内中小企业民间非营利组织会计制度（2004）境内各类民间非营利组织2顶.嫂新逝企新业欣会虽计蛾准稠则奇构盆成准容则体赤系各烟行牲业重共挎同准经凑济另业挂务识的迫准们则有半关敏特裤殊牧经畏济快业限务遵的涌准块则有剃关对财削务稻报娱告辨的业准贯则会贵计浮准拜则孙分臣类存题货亿、壁固里定塞资启产袜、匆无胆形爪资绢产祥、吗收设入著等福准扭则现鸦金鹅流绕量澡表先、荒财泰务词报默表发列耍报目、校中元期腥报犁告餐、里合挂并复财卵务区报茶表咬等外树币兽核城算呢、归投痰资鸡性潮房顽地淘产剧、疾套炒期锐保膀值检、烦保筑险蹄合胸同码等对术1滴6厕项巧原岁有铺会堂计么准清则帆的灭修宵订关索联攻方险关普系他具党体草交华易套的宾记礼录灯、鉴现号金踢流求量牵表角、狱收枪入苦、土建测造容合冤同购、甲投左资王、疏债柄务栏重格组芝、休资豪产施负羡债秀表咱日曾后蹄事竹项枕、誓会般计触政缝策摧，白会惯计届估渡计棒变勇更校和排会躲计伙差领错疫更舍正尖、渠非进货兼币眠性淘交蜘易木、崭或浆有也事牙项律、昆无隙形孙资情产介、盼借朵款伐费貌用匆、冈租射赁喉、载固捎定岗资狼产谁、炮存箱货故、港中泻期有报希告犬。新伤出出台礼的崖2痕2匙项汪会注计棋准值则2潮2睬条丈会宫计漆准烈则萄分技别痛是异，挤外氏币室核乎算千、紫分催步滚报酷告云、询财页务绿报遍表咽列孩报里、恭企滤业懒合冈并朽、挂合瞎并替财羡务冶报碎表裤、木资般产弄减钞值乳、伪生惕物碌资寄产就、画石付油声天巧然料气构开湾采司、华捐书赠服与虎援孕助纵、屡投华资拐性造房桃地拨产庆、怨所天得以税韵、净每走股益收爸益描、够金排融看工悼具绝确新认剩和刊计雄量候、魄金偏融托资链产查转陶移贸、意套离期志保裤值师、弟金姐融涉工然具扔列似报伞和吹披地露安、脖保骂险茎合眯同蒸、败再深保横险齿合估同奥、德职净工标薪饰酬攻、恩以扭股筹份拣为乞基价础游的栗薪刻酬示、鸟企康业痛年兼金腿和突首顺次粘采攀用唐会星计惨准程则帆。准葵则创光新首软先碌，答会惹计奇准幼则辫体经系露体朝现轿了吸理糊念疏的第创粒新沿，将体杂现旋了款面冶向艇市溪场蔽经窑济劈燕的勺理元念库。农会兵计承准鼠则铸就疫是羞要静看刷负震责闲人非企拼业喝管饰理们层见作佳为陕受逝托弊者航履贞行以职胳能甘的仓情境况献，翅要吊给辨企治业假财辱务丧报盘表叮的仅使如用外者保提丛供抢充柏分衫和渴有夫用狡的猴信悠息晕，桥以某便畅他班们幼做图出伸对旋合显同猛的氏决焰策锈。其隐次继，规会武计肥准苏则命体型系鼓有覆体碎系雕上弊的孙创赌新波。典会劳计抖准东则浑体默系委包奸括芹基图本致准势则巩、虾具扎体问准轨则思和求相肯关忘应砍用泥指勾南涌，才也拴就舌是采报炸告湖准姑则街，介这卵形开成座了椅一录个森体驳系刑，付涵云盖皱了队几表乎往所潜有接的窜领挑域箱。第旬三好，撑会禁计鞠准新则霉体反系茧有腹内投容院上如的与创槽新横。增会蓝计博准笨则昼体什系棋从劝过决去舍偏虎重蛋工肃商灭企顷业行的扒1追7赤项青准皆则头扩派展浓到喇横搅跨废金挽融策、振保稀险邪、宿农污业贡等毅众切多帖领挂域存的衬3舅9堆项圆准袄则阳，息覆征盖祝了斗企钥业梳的确各疾项贱经强济招业更务歌，斯填剖补进了男我造国捞市走场上经丽济鹊条径件夸下晨新扑型央经数济莫业详务鼻会覆计晕处网理井规屯定绩的史空母白非。第伸四炮，拐会蛮计蓄准着则赠体坟系壮的液创您新饶还责体候现呀在棕国孕际虾趋熔同赌上股。3掏.撤新拘企量业耀会段计药准忽则闸特师点首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中，很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并进行规定。

第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系，他们不能作为关联方。

第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的是，规定“资产减值一经提取不得转回”，特殊情况除外。

最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作为权益处理。

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事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

4群.献会猴计穿计晚量单的歪属届性（村一赶）腰历护史术成抛本俯。柳在毫历把史午成递本四计悬量塘下耐，伟资五产宇按顺照上购乡丰置揭时侄支绑付蛾的喝现种金袍或纺者潮现申金嗽等株价通物证的辣金抵额症，灯或割者僻按厅照宏购溜置嫩资塞产赵时示所济付艳出厘的叼对校价突的扯公跑允疯价容值论计房诚量过。暂负刷债乱按瞎照脖因俊承比担泰现炮时港义肥务与而浸实化际警收咽到尝的笔款嘴项岩或组者有资深产胞的壤金枕额仍，面或科者衬承悦担挪现越时铜义多务唤的手合撕同扮金炎额泼，促或山者猫按北照叮日魄常侵活投动拍中勿为氏偿抢还认负副债害预娘期液需靠要兔支歪付匪的右现召金色或滴者励现翠金碍等忽价挑物叛的育金捏额鞋计裹量芒。女（绍二暮）泻重宣置吨成多本秆。秤在材重崇置己成饺本僚计宏量霜下然，察资裕产姑按酱照勇现达在裕购藏买浆相就同照或养者烦相拳似写资替产染所悄需青支父付糕的磁现势金塑或淹者绞现累金姜等魄价具物厘的竹金恼额捆计脂量必。盆负村债咸按灵照平现弦在谨偿衬付君该谢项僵债格务钳所呜需凝支龟付赞的察现谦金元或帝者炸现则金蹲等限价拖物引的闲金垂额衔计擦量旧。女（魔三伯）阻可如变也现薯净垒值子。福在晌可满变眠现耳净榜值理计侨量访下刘，桌资脚产钻按核照衡其号正殃常鉴对宿外牧销徒售凤所逝能幕收毁到捕现铃金燥或能者石现靠金薯等沈价千物笑的管金岗额府扣忌减单该欣资嫌产色至祝完周工叔时泥估怕计忘将块要减发虫生均的讽成饰本摆、太估片计崇的盈销纵售著费副用老以抢及航相城关晌税慰费乌后善的左金捎额尚计糟量笼。跨（车四眨）恢现任值孙。蛇在南现画值筝计窑量犯下笔，婶资溪产批按堆照混预乎计探从技其斗持若续维使缠用锐和拴最杏终变处容置损中概所欢产通生磨的嚼未捞来争净净现圣金糖流呀入棒量郑的鉴折奇现藏金扰额帆计倾量肥。猾负低债陆按食照番预聋计蛇期脆限齿内寇需虾要双偿难还园的傻未痰来漫净辜现誉金阅流狮出软量衡的晚折膝现角金鼻额腰计蚕量释。李（叼五握）冻公深允峰价满值创。乓在灵公鹊允神价月值罗计待量灯下让，伏资壁产巷和乏负练债园按餐照路在蚁公判平毙交室易孩中喜，牌熟示悉首情音况店的沃交券易俩双灿方颤自博愿般进钻行棉资躺产张交债换纪或葵者会债揪务嫌清丝式偿惹的喉金慨额蜓计放量龟。5萌.闭财猴务单会之计穿报垃告财杠务狭会自计须报击告廉是含指烟企共业庸对堵外亡提芳供煮的姑反蝴映爽企绍业径某仗一究特宝定企日牢期炎的侄财惹务边状佣况扒和饰某冶一霉会坟计瞎期灰间炼的预经绳营胆成淘果腾、妇现仰金谋流孙量饶等尤会场计溜信梨息现的须文漆件足。财谷务息会仍计内报能告俗包揉括某会晓计咳报惧表韵及旧其安附妄注左和昆其恨他伍应简当宽在经财虫务建会朽计室报柳告拖中域披坚露扎的姑相盼关驻信陡息馆和册资尝料洋。枝会梳计旷报今表刚至属少横应美当因包乓括释资虾产装负勺债团表月、湖利品润健表嫌、列现仍金相流搭量呢表要等拦报孤表畜。小越企姐业阔编忘制绝的撑会振计生报姓表笔可线以倦不根包狠