《审计学》朱荣恩第三第十章存货和固定资产循环审计

第十章存货和固定资产循环审计《教材》P180－187教学内容存货和固定资产循环审计概述存货和固定资产循环内部控制测试存货和固定资产循环实质性程序教学重点存货和固定资产内部控制测试存货实质性程序固定资产实质性程序教瞒学塑目锡标1

了解存货与固定资产循环审计目标2

熟悉存货与固定资产测试的内容3

掌握存货与固定资产循环实质性程序

第维一遵节寻存栗货耕与赢固市定速资闯产刃循俊环膏审刘计勿概评述存货和固定资产循环与账户存货和固定资产循环审计目标评估和识别重大错报风险一蜂、直存河货弯与犯固检定洁资邮产粉循故环躺与睁账岁户存恰货丘循槐环宝环其节存堂货纹的怜保路管加嘱工败生猴产验梢收事入叼库成元本究计忠算存雕货长的习分涝发会惰计示记吧录一济、涉存兴货月与姿固恨定达资罩产蔬循响环岩与凶账图户存仍货饼循能环母所肺涉掩及拍的绍账微户物栗资饼采虹购原寸材所料生瞒产恐成独本制归造尘费延用管幻玉理貌费用用周截转届材悉料库李存赖商殖品委乳托锁加跌工铃商缴品委灾托庸代垫销论商隙品受容托除代米销读商哨品存横货变跌误价黄准夕备分窝期影收狮款杂发咱出啦商倡品材若料冶成宜本亮差盲异一扒、缴存备货乡丰与度固土定锈资曾产届循恒环饲与瘦账狠户固潮定追资斗产凤循跟环葵环配节资拨本撞预思算折吧旧验客收计赵价会犯计渐记大录购增建守作犹业维尝修胡保衡养清借理一竟、秋存投货窃与科固天定扭资周产标循肌环档与桨账涌户固亭定递资祥产剂循怕环慢所管涉镇及影的强账抄户固键定黑资恩产累妙计恐折降旧工发程钩物币资在誉建志工犯程固则定肉资恋产佳清呼理待顽处口理造财涂产皮损球溢固测定香资兆产动减诊值带准掌备在腿建唯工耻程斑减遗值驶准淡备

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录①存货循环：采购请购单（内部）购货发票记账凭证及相关总账、明细账借：原材料应交税费贷：银行存款存储存货明细账、总账

生产领料单记账凭证、总账、明细账借：生产成本制造费用贷：原材料工资分配表制造费用分配表产品成本计算表凭证、总账、明细账借：生产成本贷：应付职工薪酬存疤货浪与枕固套定糖资昂产躺循牵环野业币务锣环返节怠、串凭搞证系、沿记做录

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录

产品完工

入库单

会计凭证总账、明细账借：库存商品贷：生产成本

存货销售发票结算单据会计凭证相关总账明细账借：银行存款贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品存膛货仇与散固尤定糕资叨产惑循涨环伞业臣务包环袄节寨、领凭冤证裳、晕记威录业务内容原始凭证账户与记录会计分录②固定资产循环购建发票记账凭证及相关总账、明细账借：固定资产应交税费贷：银行存款计提折旧

折旧费用分配表

记账凭证、总账、明细账借：制造费用管理费用贷：累计折旧日常保养支票、收据、发票等凭证、总账、明细账借：制造费用管理费用贷：银行存款存刮货箩与焰固贿定蔑资惕产芽循外环引业醉务悄环太节祥、煎凭监证诊、赴记钱录

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录

维修

维修费用分配表

会计凭证总账、明细账借：制造费用管理费用贷：银行存款应付职工薪酬

清理（出售）发票支票等会计凭证相关总账明细账借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入存肿货御与堪固胶定句资特产你循姿环饼业哀务头环清节谣、姜凭翅证蚂、警记翁录管理层认定存货与固定资产循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生已入账的存货、固定资产业务均已实际发生完整性已入账的存货、固定资产业务均已登记入账准确性金已入账的存货、固定资产业务均已额入账正确，明细合计与部总账一致截止已入账的存货、固定资产业务均已记入恰当的会计期间分类与存货、固定资产有关的经过适当分类二仪、欧存草货确和顽固炕定肥资激产箱循歌环头审搬计鼓目斑标

管理层认定存货与固定资产循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在账面记录的存货、固定资产确实存在权利和义务账面记录的存货、固定资产确为公司所有完整性存货、固定资产额反映了资产负债表日公司所承担的所有债务计价和分摊账存量与实存量相符；用以估计存货的价格无重大错误；数量、单价、金额正确；存货跌价准备计提比率合理、计算金额恰当；固定资产计价正确；折旧计提恰当；固定资产资产减值准备计提比率恰当，金额正确。二垫、迷存触货凉和迎固森定质资季产奇循异环殃审钻计邮目馆标

管理层认定

存货与固定资产循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的信息依据实际已发生的存货、固定资产相关业务；存货、固定资产确为公司所有完整性报表及其附注充分披露的存货、固定资产相关信息分类和可理解性存货、固定资产相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价存货、固定资的列报金额恰当二赖、波存坚货利和仪固细定侮资演产贱循套环众审读计妇目谎标三吼、金识抵别乐和庭评轨估既存练货拿和者固爆定绒资昼产拼循少环霞的重驾大院错酬报蓄风呈险（盛一趁）浮识蜜别今和唉评妙估泪存屈货废循该环孝的保重涌大键错锻报皱风能险业嘉务订及最行待业陡特巾性侧（市粥场踩对滴存倍货壁的退估身价伶影茫响）生峡产这及值存榆货颠的经管税理霉组沉织淘功弊能并猛联酬方企交瓣易瓜（母配子砌公岛司怪间存存摘货晨购成销严的已计和价）成弊本盟计弊算览（成坐本透计展算吓方巧法版的言选牲择）会赶计傍估谱计朱的希合帮理腾性低（跌达价命准高备君计盐提）三状、徒识匆别镇和漆评路估要存敌货厚和寨固春定垮资纱产鼓循梅环秤的重宋大手错运报壮风纽奉险（盛二勺）固识娃别问和陵评原估秒固毁定虾资肤产牲循港环渗的键重夸大雪错驾报磁风筑险可腥能覆需尿要优使漠用湖复藏杂外的去会组计坑原剃则常（固劝定呜资资产斗购佳建鲜、焦在约建涝工你程躬借器款其利躬息亚资颤本魔化量、茧金疤融肿租娃赁饱和叼融跑资欠租铲赁腹固椅定能资原产锤等匙。）会驼计惭估惯计宰的亮合蹲理扛性墓（残物值信、初折宅旧涂、影减脏值摘的绸确涝定野。）收柿益昨性禁支升出缸和缩慧资肯本士性第支矩出调的熊划脏分缸。第脊二匠节鸦存惠货剩和眯固熔定监资楚产泪循葛环内煮部船控袖制低测乏试了解存货与固定资产循环内部控制测试存货与固定资产循环内部控制存货循环内部控制项目

存货循环内部控制内容1.授权批准制度①成本计算和费用分配方法的确定与变更经授权批准。②存货计价方法的确定与变更经管理层批准。③存货盘盈、盘亏、报废、毁损原因、处理。2.职务分离存货的请购、审批、发货、保额与记账应由不同失员来负责。一阅、挥了甜解茂存赢货浸与在固捕定执资渗产坚循众环续内抬部矛控船制存货循环内部控制项目

存货循环内部控制内容3.会计记录①确立成本核算和管理制度。②建立健全存货收入、发出、报损、完工入库的审批制度。③尽量采用永续盘存制。④月末车间未用的原材料办理假退料手续。一贿、有了谜解站存传货袄与怨固锁定跑资掉产昼循方环包内权部冠控尽制存货循环内部控制项目

存货循环内部控制内容4.定期核对①定期或不定期盘点，确定账实是否一致。②核对委托加工、委托代销商品、出租、出借包装物，并进行必要的账务处理。5.实物控制①建立、健全在产品、半成品、产成品的保管、移交手续。②仓库存货分类管理。③与存货相关的文件、记录要经过授权才能接触。一图、娇了窄解嫁存距货脊与距固列定知资紫产柔循办环饶内匪部槽控卷制固定资产循环内部控制项目

固定资产循环内部控制内容1.固定资产预算制度固定资产和在建工程是否有预算。是否要过批准授权。2.职务分离固定资产采购、付款、保管、记账是否由不同人员分别负责。3.授权批准制度固定资产预算制度的制定、固定资产的取得、验收、交付使用、报废清理、内部转移、调出出租、折旧方法的确定、变更等须由相关部门审核批准。一扛、秒了兵解腰存滑货轮与矮固蛾定付资井产杂循难环禾内摇部需控奋制固定资产循环内部控制项目

固定资产循环内部控制内容4.账簿记录制度建立固定资产目录、明细账卡。账、卡、物相符。5.定期盘点制度固定资产盘盈、盘亏、毁损的处理。3.维修保养制度

定期或不定期的维修保养。一站、增了恶解顾存杠货库与秃固遥定爬资蹄产声循霉环脸内搏部侵控幻玉制

控制项目

测试内容1.抽查内部控制制度①入库制度。②发出制度。③存货采购、付款、验收、保管、运输是否严格分离。④存货的保管制度。⑤存货的盘点制度。二哪、拉测余试次存教货言循主环未内箭部蛋控条制存货循环内部控制项目

存货循环内部控制内容2.抽查购货业务抽查采购业务。3.抽查成本会计制度①成本计价方法是否符合制度规定；是否发生重大变更。②采取计划成本、定额成本、标准成本时，产品销售成本的的分配是否正确。③抽查直接材料、直接人工、制造费用的原始凭证与账面记录。4.评价存货内部控制制度二急、图了窗解寒存衬货耀循进环古内煌部纸控置制

控制项目

测试内容抽查固定资产业务①抽查相关原始凭证，确定固定资产增加与预算的原始凭证是否一致。②抽查相关原始凭证，确定固定资产的增加、减少是否经过授权批准。③抽查相关原始凭证，确定固定资产的折旧方法、折旧率是否符合规定，前后各期是否一致。④抽查相关原始凭证，确定资本性支出和收益性支出的划分是否合规。⑤抽查相关原始凭证，确定固定资产的定期盘点制度是否得到遵守。三析、摇测钥试增固胀定韵资呜产哥循戚环考内榴部搬控允制第猪三乳节球存龄货找和怖固帖定复资立产甜循北环迟质辞性第程港序存货与固定资产循环实质性程序的一般要求存货实质性程序固定资产与折旧实质性程序检查固定资产清理一冒、命存膜货复和他固惊定欣资捧产领循草环块实竟质贴性赏程仆序河的都一廉般贼要翻求注促意跑账炼户镇之辉间克的呈勾后稽阅关确系掀；注颗意扁使战用蚂分抬析狠性洋复永核掉；关签注情存内货稍、在固绵定仇资续产增的沫期仁初准余羽额斩。一催、两存惰货袭和摔固差定生资释产感循悦环锤实欢质遭性元程捏序考的胸一枪般汽要导求注娱意槽存黄货籍账虏户搏之田间贩的舟勾撕稽下关库系材料采购原材料生产成本库存商品主营业务成本本年利润（借方）一奔、怎存漂货诱和湾固抢定尾资堂产柜循吊环恰实酿质筛性抵程凝序奥的雅一抢般我要转求注充意请固情定达资弱产房诚账狭户演之品间喉的隆勾啦稽刷关瞎系工程物资在建工程固定资产固定资产清理营业外支出本年利润（借方）存峰货暮和粘固膜定稀资救产少循般环卧各容账植户市之头间鼓的队勾屑稽片关辽系审计账户数据类型数据来源

①原材料期初余额

视不同情况而定＋本期增加（采购）支出循环－期末余额

盘点、倒挤成本＝本期减少与“生产成本”的金额进行核对存环货顿和平固肠定雪资加产且循泻环刊各蠢账独户餐之旨间偷的沫勾磨稽欣关志系审计账户数据类型数据来源

②生产成本期初余额

视不同情况而定＋本期增加直接材料：与原材料本期减少核对；直接人工：支出循环制造费用：支出循环－期末余额盘点、倒挤成本＝本期减少与“库存商品”的金额进行核对存算货篇和谅固灾定捉资忧产掏循孩环抗各双账娇户舅之新间岗的铜勾蝇稽扯关止系审计账户数据类型数据来源

③库存商品期初余额

视不同情况而定＋本期增加与“生产成本”账户的本期减少额进行核对－期末余额盘点、倒挤成本＝本期减少与收入循环的“主营业务成本”账户进行核对存叔货资和争固略定吹资贷产钞循棕环捷各酒账示户撒之她间良的彼勾死稽膏关歌系审计账户数据类型数据来源

④固定资产期初余额

视不同情况而定＋本期增加

支出循环－期末减少与账簿记录核对＝期末余额

倒挤盘点存珍货矛和面固抖定含资卵产昏循狗环侵各世账浙户能之促间退的毙勾津稽底关乖系审计账户数据类型数据来源

⑤累计折旧期初余额

视不同情况而定＋本期增加与支出循环有关的“制造费用”、“管理费用”等进行核对－期末减少

结合“固定资产”减少进行＝期末余额

倒挤盘点二他、哲存摆货覆的萌实址质搏性求程使序（P踏1粮8愤8）①核对各项存货的账表余额②进行分析性复核③执行存货监盘程序④检查存货的所有权⑤存货计价测试⑥截止期测试⑦审查存货跌价损失准备⑧审查存货保险、防护措施⑨确定存货是否在资产负债表上恰当披露存吵货待相务关墨的附账间户物知资晓采叔购原陪材桨料周付转沫材铅料材夺料进成肯本婚差落异库终存罢商蜡品存微货非跌京价循准艰备发央出组商扰品委掏托拼加意工江商筑品商运品逼进理销锡差旱价生援产鹿成便本存找货释核顺算中的丝式错尼弊巾形耗式采幸购犹成钞本冈不铜真语实成禾本备计离价欠方贯法防不抢恰启当随辞意扛变独更培发秃出孙存衰货窗计饺价连方置法人肯为眼地愿多屋计甲或晚少钳计弟成就本购毙货杜时搏对政增纲值茂税肿处洒理尘不巧当减键少舰的飘存寸货营不广冲忆减嘴进么项耽税乏额接闸受锣捐伏赠体的挠存联货余不沙入微账购拐进盆存厕货港不松入说账存姥货叙溢趁缺华会焦计政处亭理循不协正音确发既出自存坏货灿的故会替计土处逝理弱不亮当存秤货倘领头用翻时啦采晋用忠不幸当矮的订推问销存稿货异结赛存双数塑量万的暗方扛法剥选礼择辟不柿当存防货坑账桂实互不辨符未肥按舍规浸定浪处射理找盘浪盈乖、信盘牙亏存残货译占吧压蔽期每长存慈货朵相雪关派账妻户轨审赖计艘目悠标确握定心存瓜货因是显否膊存栋在兵；确冷定柏存哑货努是某否海为牧被亩审骗单舞位思所我拥臂有京；存横货虏增友减祸变哈动蚂记溉录汽是涝否逼完嚼整邪；存弃货类跌尤价览准眠备隐的以计绍提授是铸否袍合偏理旗；存铺货辩的筝计兔价幸方捷法宿是集否介恰择当走；期蝇末呢余满额侨是券否负正侍确性；存纷货挡在我报键表续上候的赤披肺露冷是快否爆充闹分棕、屠恰反当货。存娱货惨分破析奴性俱程访序肺财舒务区比杀率

财务比率

计算公式

审计中的意义

毛利率毛利÷主营业务收入×100%判断企业的账面盈利水平及存货的合理性

存货周转率主营业务成本÷存货平均余额判断是否有大量呆滞、积压、毁损的存货

存货周转天数计算期天数÷存货周转率

同上存货与流动资产总额比率存货÷流动资产

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