下第二章合并财务报表

1第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述第二节与内部股权投资有关的抵消处理第三节与内部债权、债务有关的抵消处理第四节与内部资产交易有关的抵消处理第五节编制合并财务报表的其他问题第六节合并财务报表综合举例核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法2第一节合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解合并报表工作底稿中的调整处理、抵消处理原理一、合并财务报表的含义二、合并报表的种类三、合并范围的确定四、合并财务报表的编制程序合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的含义特点（与单独报表比）反映的对象不同

编制主体不同

编制基础不同

编制方法不同

企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司

（非单个企业）单独财务报表

（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录

（非按账簿余额/发生额填列）二大、愉合茶并世会海计鉴报五表顺的是种偷类股到权婶取绒得资日杜的合姑并做报苍表股勿权足取扎得辱日妨后召的殃合搬并呈报偶表合拌并烦资味产工负冻债硬表合疲并秩利会润纤表合蚂并饭所职有株者掉权酿益变掠动水表合丙并堡现遭金帽流与量嘴表按杜编午制没时扇间桶及黑目的航不克同首进腰行猪分卖类按愉反棋映狼的迈具鸡体伞内字容不横同拍进泉行械分和类同曾一顺控作制恒下企藏业衬合插并非蛛同蚂一秀控位制蕉下企危业秧合旨并合歇并必利只润刃表合课并摧资牙产碧负举债胆表合哲并书现煤金有流赤量获表合枪并晃资忧产疯负菌债漂表合亚并够类始型箭不烫同见，固合抓并朴报滤表纹也免不堡同两推种练分功类坏标督准三茶、药合钉并卷范伍围合丛并悟范狮围含看义竟：是侦指门纳伏入歪合捐并蹦报沙表娘的言企瘦业拘范赔围正富确劳界牌定柴合梯并滑范叮围鬼的风意猾义浆：完齿善叙合岩并而会仁计直的谱理贯论晚体叙系避摧免肤实沸务析中麦的席主流观师随傻意猎性提伙高亩合闷并腐报饭表码信冷息蚀相务关朽性确味定允基妖础幅：控透制具晕体抖界某定火：母按公酸司闷的蹄全患部叨子底公翅司重毁点匠问租题财如玩下…让…6“弦控朴制勒”绕的惠含剥义得及放其谦认照定定瓶义臭：蛇控土制很是袜指果投寄资锁方航拥希有滑对戏被嫁投帮资天方扔的读权奸力助，宽通上过真参妹与润被栋投寻资盼方吃的杜相罗关岸活抗动诸而尖享欠有尸可郊变矿回坏报乎，恭并难且森有骗能奥力甲运宿用锯对固被同投郊资捕方克的丽权资力仇影判响顷其勿回哑报锣金钳额壶。认胸定狼原湖则荣：注云意举辨躬析实偷质扛重轧于搬形父式母金公锦司泊与溜子梨公普司实斗质废性凑权薄利购与寄保隙护置性插权杏利“奥主期体座”椒中幼的仙：研企塞业闲、猴可赴分登割李部也分西、结结元构嫩化晓主薄体“秃潜嫁在磁”山表谊决械权委隐托款人哄与丢代轮理锻人投糠资踪蝶性肚主棵体建与煮合贝并健豁阶免7四刮、概合事并翻财持务浇报网表安的项编壳制串程绢序（嗓一密）集编素制雄原阔则（厚二金）伟基捞础编工码作（绑三背）线编加制特步绕骤（唱四眨）妖关箱于车调怖整衬处衡理（摄五惩）炊关汁于荒抵勾消故处位理81锁.以蓬个耻别岩报僵表笼为夕基鹅础虾原狸则（矿一康）露编财制咱原绢则是涛真卡实嗽性灭原掉则营的桃要氧求解茂释遗了祥为变什抬么背在那合哨并传日召后罢的挎以佛后累各斯期徐编桶报悔合币并宜财部务落报项表忌时多需庙要余在合裹并欢财绩务甲报夕表封工森作章底凑稿昏中鬼对秆“女期陈初策未支分高配丽利纺润呆”埋项昆目掀进乒行湖调水整责。2默.一虽体架性嗓原雁则在饶编赛制每合住并朽财瘦务柳报献表堪时等对谦集胜团支内掉部结交顽易芝和洪事翼项挽要宇予窝以恢抵次销3蔽.重仿要裕性驼原牺则（氧一衬）砖统协一最会虫计改政狠策（抖二拔）评统头一零会售计喂期捎间（性三侍）巴提诉供记必渡备秆资堪料（娘二搞）井基唯础碧工止作还绪要矮将贯母黑公汤司假单挖独挽报俩表尺中育以统成奖本捷法狱反蜂映辉的竟对饺子升公校司防股赌权祸投耐资乖数睡据计，阵按再权晋益迁法馒进坑行舟调恨整正。也盒可岭以测将唱此呆项萄工狮作停在麻后嚷面晕将树要朋提晴到谊的汽工并作密底欠稿泉中潮进永行唱。注梳意:（蠢三苍）奥合远并吹会交计坝报潜表鬼的借编侨制济程挤序基续础冷工摇作开落设申工岸作辉底朴稿将裁单灿独掀报齐表波数罗据休过株入积工兵作配底环稿加替计湾合岂计旺数编婆制津调恰整丛分滤录燥、蜻抵想消绿分绞录计隶算看合洞并午数将宾合筛并翠数斯抄土入迎各应合骂并绸报励表（片四座）喊关禽于涨调屿整结处轰理哪跌些储调碰整甜？为稼何脊调哗整浸？为户统慰一熄会海计舒政吩策象、币统呈一傲会膜计民期跃间民所只作扁的略调万整对殿非停同街一陡控诱制育下磨企芦业呼合划并慕取冈得阶的份子杂公砖司体，羡将条其可策辨戴认供净总资沾产稀按凶合钱并签日丘公辨允某价情值经为粱报支告仿基估础肆进行柔调肢整将林母冒公屡司谁对铲子辆公局司给长赔期卵股咽权茎投摩资电的阳成纠本墨法劈燕结雹果按作权较益搁法础进妖行招调草整实忘现迷抵汽销栏前触的粘数饺据话基若础迁可惕比衫性满扁足齐所抖选午择躺的酱合缴并醒理成念置的缓要雄求满屑足余实鼠务兽中蹦长棵期赞以洪来爸对棋抵茫销分筋录态编监制惕基括础摩的幕惯耐性笔思箱维（淋五耳）与补晨充虚：击合族并队理冒论目闲前茄国樱际富上粗编到制么合票并窗报摇表婚的誓理煌论纸主塘要想有品三转种海：别所匪有拳权哲理鞋论约、评母尼公羊司版和龄主始体多（隶实答体查）领理施论拐。挖合玻并夫范纺围两的负确烟定蒜，治在善很盛大脉程搁度杠上路依比赖描于席编弹制才合症并挪报步表童所拨采劈燕用艰的根合香并叼理搏论在。1秧.所饱有急权煮理役论所：察它泊是奋把夸公姓司效视续为丢所目有桶权牵的环一广种润延帮伸款，股强岭调润一狠种连严项格屋的上所仪有竖权森关尽系惧。谎运因用牵到犁报色表罗合剑并果，肾强挺调壤并痛入柔母迹公暮司果报帅表居的框子沸公祸司小资刚产幼、宿负尘债须、摊损画益从必踩须搬为捞母炊公垃司眉持露有党子滋公补司貌股性权见所愿拥害有排的域部磁分饿，属影于狐少贷数挪股断东咽所谎拥辉有惠的绩部液分杠不血能蓝在右合荒并槐报贝表熊中惹反让映柏。在暂编僚合滩并眼报伍表惨时俘，晴严喘格琴按理所侨有风权私划剩分锈母逃公唇司淡、变子灰公剥司竟少牢数趣股棵东疗在驼子涂公党司百资侨产塔、曾负淡债氏、风损益抱等割中悬所坟占音的勺份危额绍。御因丛此爹，摇所玻有联权奴理军论漠运工用搂到够报蛋表飞合脖并打体草现凭出俱按搏照勤比亲例深合驾并答的朋特玻点浊。2恩.母攀公谜司狮理创论榜：西它诞不朴强甲调哑严铸格同的层所贱有葡权掉关感系系，摄认宜为眨母星公造司事虽舍然桐并北不狡拥要有芬对冬子僻公栏司缺所驱有翅资著产龄、有负拒债仿的初所颠有嫁权搁，巩但哥母液公释司俘拥预有握对捐子拴公重司姿所同有朵资殖产柜、户负嫌债课实摸质依控富制接的著能交力军，警因颤此吐，站合利并齐报追表虚时顽子但公爆司苦的控资镇产屋、抱负备债也以矛及惑收垫入疤、由费晶用休均乱应拿加吉以洗合馒并帮。母彼公考司适理愿论既主盈张早从显母泄公废司狗股壳东匠的节角核度傅来递编背制肺合才并普报枕表震，篮将约合剪并拜报马表秧视阁为剥母破公兰司摩财安务振报宴表邪的芽延不伸云，蔬将械少及数躬股询权漠视正为尖负再债农、悼少甲数榆股温东币损全益弯视敏为锁费甘用耳。具电体硬编粪制宵合洒并钥报民表坚时寄母贸公海司性理悲论肾的齐特悼点闯：（1）燃子驼公五司唉的例资叹产线、布负载债米属蹲于石母泽公棚司呆的既部甘分够，显按误母么公州司倍的畅购反买党价撇（优公摄允钓价叼值币）锯加窜以哄合目并漂，激属纽奉于两少迫数印股躁东往权高益凭的指资倒产帐及规负阔债读仍云以鞠原属账遇面稍价调值络计裁列争。（2）储商焰誉雅只危计更列叼了世属击于票母抵公烂司酿的闭部率分寻，场属桌于婆少粮数张股诸权字的制部电分委并缺未惜计筹列扮。（3）萌子晴公代司繁少软数缩慧股泼权秧以弦子牛公撒司束账倦面街价呢值顽计摔列受。（4）稿将号合爬并懂净傍利削润鸣归矮属粘母馒公中司群股宏东洁，颗将槽少征数蜻股冰权苹视删为皂负郑债坦，扑少靠数产股蛮东呆损傅益圈视休为缴费填用袄。（5）析公奶司础间屡业屡务皂所裤发佳生坟的孟未妻实刑现柄的秘损骂益关，州顺胶销蠢时禁，纷从浊合桃并滴利复润筛中1浙0贤0瓦%抵猜销梨，骗逆殊销秒时间，悄仅恐抵誉销说母曾公包司朋所伙占候有爷的购部敞分尊。3磨.主板体粱（道实慰体急）烤理星论杂：国与肺前梨两奸种邻理赞论戒不周同狠，酱主漫体填理呆论喂不贤是皂简区单谨的关从你母蒸公鞠司厘、恶子杰公方司烈少挂数租股值东凝各捡自灾所谎拥远有丑的塌子秘公别司裳所煮有驶权剪出惊发氏，免而尸是洗从除一载个嫩所钳有残权走的纲总佳和嗽出匠发蒙，抓强念调博将期母痰子聚公图司骆视钩为顿一社个注独怕立流的低经拜济织主呆体患。活该扔经长济予主愁体反由陶控侄股出股甲东挥和滋少夺数停股寇东内共恨同寸投浮资隔建游立堆，略财前务熔报估表华应洒反樱映驰整斜个跪经机济址主鸭体晴，交而垃不辞应毫只壳从穿控秃股咳股币东弹的华角控度宽出倍发偏。具蹲体罚编罗制厘合兽并旺报霜表删时爹运荣用月该察理睁论狠的哗特骑点葱：（1）坡子村公久司和的泰资元产醒、混负蹲债鸡无伴论四多晶数披股般权略、捐少伍数辱股戴权疫均歇以乡丰公植允罗价令值专合外并持，言其览中挣子疾公度司候的揭总廊价让值志是令以姨多扮数腾股标权凡支肿付低的值价迟格逐估疤算洁而挖来阅。（2）津商译誉轻计秆列污母炉公宿司店的智部播分恶以长及缘瑞估复算尚的芳属匙于奋少丹数股袭东龄的蹦部厨分市。（3）考子驰公卡司井少膏数律股拍权认以反公扰允灯价业值垃计闸列雾。（4）劫合惕并叙净泛利旋润涝归本属罢于兽合过并恶主挑体茅的席所紧有献权子益误拥藏有粒者姿。（5）四少漂数勒股察权炮是妥合沃并傅权温益勤的牌一界部义分悉，耀少斯数莲股卖东歪损慢益茶是夫合邻并坑净讨利亭润膏总扛额胖分漫配则给锅少捉数伏股文东申的田部耍分龄。（6）勤公树司呆间渔业调务怨所土发报生乓的上未降实茄现发的徒损耽益矛，恶，铅无舰论伴顺蓬销胖、叶逆饰销就，州均涉全巷部膨抵通销据，勉在另逆卸销敌时抚，沈将涛抵厦销染的戒金宿额叔在吼多虏数回及紧少驼数懒股毯权晓间爬加椒以到分堪配虎。4旦.现室行饲实防务度中宗所券使晓用牢的新合贿并葬理称论（1）腾子允公滤司涨资弄产威、汪负割债求的腾计嚼列秃采伙用术主寒体排理近论越，即导多松数恰和鸦少展数号股者权芦都霜按短公舒允趋价貌值满计劝量愈。（2）编商牲誉边只句计豪列壶了僵属采于贴母锣公时司法的权部调分蜓。（3）暴在朵计秘算邻合算并弱净赌利即润世时裕，划少舞数搏股采东冠损习益黎作镇为愿减闸项笛，狱但垂不讯是援费袖用订。查相匙反庙，茂它广是聪合雷并弹主坑体缩慧已痕实竿现腥净继利芳润猴在歌多弦数汁和雹少毛数杀股寄权淹之烛间落的攻分陷配挣。（4）李少敢数兔股塘权浊是反合服并神股静东唉权某益肠的匠一贷部骂分时，夕将娃其予列债示宜为越单恳独迎的繁一厌项捎金炊额锦。（5）淡公问司邪间批业陵务请所称发吴生束的螺未锡实拢现奋的生损屯益嘱，钥采嫁用辫主树体装理割论草。笋从粒收贷入处及先费沟用紫账僚户概中1尽0叛0豆%的或加剥以镇抵竞销鹿，齿并敏在鉴逆精销孙时它，截将棋此辰抵签销辉额弄在遇多漆数绿股这东听和括少魔数扣股番东央中敌分开配善。1腔8（冻六消）缝关胞于供抵番销稿处特理抵赖消煤处役理胀的煎意禁义抵穿消垫处团理县的着类备别第波一密类阅：圾与冒内靠部忌股牲权喊投厨资响有及关李的遮抵乎销钩处握理吧；第惊二寨类啊：耻与晃内办部犁债杜权彻、其债凤务雁有却关并的汪抵串销垮处顷理碍；第毕三岩类跃：出与怪内考部都存懂货诱交红易族、嗓固脆定牺资严产顾交蜘易屈、无尼形析资磨产斯交拌易鄙等哲内难部贝资别产芝交表易岁有歌关萄的适抵驼销仔处毫理王；第疑四跃类兰：皇与姜内裕部胃现看金狗流背动蕉有嘱关乐的汪抵忌销役处伍理耍。各崭类贫抵掌消芒处丢理量与抓各享种窃合委并级报书表车的谷编备制御的但关酿系被才购念买场方鸣可拥辨姑认降净众资复产吼账嚼面绿价艳值5决0裁0万被谈购红买华方葡可泽辨芹认较净虑资蹲产裹公鬼允油价侧值5迷2径0万购暑买竟方刮支纯付响的冬合影并蒜对缓价5瘦5馆0万净谁资炮产须增圈值2钥0万商糕誉3俗0万调艇整烈方心法【例1堡】子汗公黑司套净屠资矩产尼按钞合烈并锹日厨公锐允宿价摇值破为爷基拘础多报巨告—嘱—购闪买艳方狱购伐买授被嫁购驰买虹方1姑0爸0％国股蚁权假难定般只挽是茄固苏定赤资油产类的次评谋估抽增驶值表1合退并嫂报世表蜂工惰作稳底晓稿项绘目单替独旬报钥表调薪整搜、努抵负销恨分届录合匀并哲数母志公寸司子里公仁司借贷流舍动叼资竖产固标定熊资闷产长促期米股蛙权道投贪资商廉誉负贵债股滥东竿权唤益3怪0圆02扬0追08妄0撑06书0州05价5息00－－6嚷0圣03桐0客01害0自5厦05叨0幻玉0抵族消55扛05机0究01女4惭2贵0宪*03摩09稍0蔽01蚁0真5舞0调获整确土认3恶0调朱整抵绢消5符2肚05扫0秃02寺08虽0便06幻玉0茄02钱02南02礼02皇1第浙二诊节临与旱内券部衬股赚权沾投狐资碍有层关肉的乱抵文消蛮处划理主碍要锦关议注后点合盘并敢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少数股东权益[A×少数股权比例][子公司股东权益调整后期末余额]A抵程消遵处阅理扇归困纳前如提宝：兔已龟进谦行孩相脱关薯调售整谎处幻玉理同犯一派控舱制浩下旅企汇业称合纺并4放5借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉[B大于A×母公司股权比例之差]贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资权益法调整后价值]B

少数股东权益[子公司股东权益调整后期末余额]A[A×少数股权比例]抵域消支处逢理持归册纳前梯提虎：骄已跑进嫌行沾相彩关腹调票整糟处奇理非品同础一惯控碗制闯下往企誓业庄合侮并4毛62吵.将忆内坐部赵股晨权水投西资即收晃益疮与奴内旧部扮股苏利始分沙配吓相移抵债销晕；感确最认膀少晚数承股誓东员损刑益（逼这门个唇抵超消洪分棵录钞涉随及悟到斯利典润邪表采、育所肉有浩者疗权纪益历变趋动邪表松项卵目淘）抵裙消印处搁理篇归柏纳前乞提存：眠已考进由行级相劣关流调障整移处倘理借笋：督投及资划收救益[调高整先后泳子蕉公糠司已当岗年暖净桥利妈润×母掀公愚司威持吨股守比面例]少笼数拍股较东爸损搏益[调例整励后披子秒公拦司万当满年绘净逗利义润×少助数绣股构股题东珠司咽持翻股汉比丑例]未芳分柏配揪利序润—馆—期蛛初[子智公秒司鉴期澡初馅未期分倘配阁利乱润]贷册：洗提创取忽盈幕余嗓公带积[子脉公践司灿当恨年绸分幸配嘴数]应叠付椅普尽通弹股爆股迫利[子浆公恐司盛当笔年说分序配嫂数]未幼分鸣配晃利鸟润—伴—期敏末[调饥整得后均子秘公穗司因期提末如未裁分拜配立利父润]4待7[例2从-青6联]综市合来举园例—闭—合篮并武当飘年借量：腾投写资核收叙益1矿6少萌数甚股棵东良损伤益4贷反：畅提禾取眼盈植余栏公泡积2应瓜付遥普概通刷股扑股祥利5未侄分逃配赌利丘润—迅—期畅末1漂3借社：添股露本1悉0允0盈画余番公竿积2未芝分扎配撇利豆润—搂—期葛末1杏3贷遵：忆长吸期钢股废权茧投怨资9侧2少陪数脊股蝇东奋权误益2田3借军：恰长下期苏股狼权犬投脂资1先2贷读：贴投唱资熊收挪益1躁2成赚本拜法偶调狱整设到脸权胶益育法2笨0矩0槐7年秧合淋并绘报壳表劫工旗作尽底秧稿控中沾的愿有鹅关稀调舰整扮与参抵统消纵分禽录与思资晴产继负文债荣表雨项贫目片有益关招的超抵拌消烂分晚录与蚊利绒润宝表顶和赔所燃有评者浊权赢益最表