中国企业会计准则体系：背景内容与影响

中国企业会计准则体系：背景、内容与影响陆建桥财政部会计司lujianqiao@本报告内容仅代表个人观点

一、简要回顾中国会计改革的历史1980年代以外商投资企业和股份公司为突破口1990年代初期以“两则两制”为标志,开始中国会计准则的制定工作,但是会计准则与会计制度并存1999年开始,中国会计标准建设的重心转向会计法制化和建立一套国家统一的会计制度2005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改革2006年2月15日，发布我国企业会计准则体系2006年10月30日，发布准则应用指南中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、资本市场的发展等休戚相关二、我国企业会计准则体系制定的背景经济更加市场化经济更加全球化经济更加法制化政府监管模式的变化会计准则的国际趋同趋势三再、掌中塔国晴企武业凤会由计旷准俱则铺体场系鬼的密基辰本鉴内答容基劣本械目技标向：任建压立撇起节与新我材国悲社驼会租主烘义段市纷场迷经陡济狮发绪展岁进值程矿相造适卸应片、像与帐国挑际扁财见务家报晚告拴准哨则步相糟趋丧同晕、看涵巩盖昼各间类粒企烤业仰各套项史经允济使业驶务爷、功可沫独芽立姜实旺施眠的通会考计时准家则般体虏系孙。基厅本搜原周则无：输国烘际退趋恼同破与鼠中匠国密实青际锋兼策顾具窄体电内浇容物：捧制赢定2湾2项新竹会计煎准则冻，修橡订现疲行基汇本准玻则和1收6项北具献体偷会荷计瓜准踢则共；脑制坝定棋会甜计鲜准假则雕应蜓用牺指易南修阵订1股9千9庙2年的坚基本道准则修订径现行1牺6项予具铜体购准倒则制定22项新合具体捎准则制中定间会核计姜准土则办应扔用琴指附南基本泪特点3棍8项奏具肃体星准哗则己列孝表1存货11股份支付21租赁31现金流量表2长期股权投资12债务重组22金融资产确认和计量32中期财务报告3投资性房地产13或有事项23金融资产转移33合并财务报表4固定资产14收入24套期保值34每股收益5生物资产15建造合同25原保险合同35分部报告6无形资产16政府补助26再保险合同36关联方披露7非货币性资产交换17借款费用27石油天然气开采37金融工具列报8资产减值18所得税28会计政策、会计估计变更和差错更正38首次执行企业会计准则9职工薪酬19外币折算29资产负债表日后事项10企业年金基金20企业合并30财务报表列报主伶要软变除化CA右S梅1存货取消赤期末吹存货席计价魔的后筹进先阿出法主君要耐变副化C醒A带S狠2长期茶股权镇投资姓：范育围荒缩上小全：对握子抓公垄司弊、合联摘营予企仗业运、残合义营旋企壳业言的找长砌期乎股矩权径投粱资讽；投迅资拥企非业聪对券被触投侧资咽单斜位休不削具闹有银控猪制毛、美共积同差控湿制户或殃重莲大颗影拼响岂，则且站在瘦活促跃墓市轧场锦中句没高有臂报虚价折、粉公宪允汽价纷值状不薄能而可说靠冠计航量川的疑长肌期恭股砍权伐投侄资尚。母倒公玻司涂个株别哄报献表桂中暑对凯子止公壤司执投萌资哀：愚采新用俘成盖本熔法对联泰营企概业、选合营雄企业用的长寄期股邻权投脉资：碌采用权省益芒法立，垮并秀需赠要伪调割整主要脾变化CA尚S3投袜资镰性现房义地洗产啦：范匠围贸的巷界瓶定纲：漆投止资喂性制房稳地缸产穿，因是垦指笑为妹赚伐取陶租比金友或愉资其本扣增尸值蛇，灾或和两坊者碑兼愚有极而胳持五有秀的葛房笨地领产的。昂投订资闷性扰房兆地敬产旋应捐当爬能邮够捏单价独耻计苗量萄和幼出壁售铺。饱包玻括旗：已出喇租的恐土地注使用奔权。持舅有壳并津准歌备择增删值在后疼转否让气的鸡土月地哗使牢用蝴权挤。已睁出着租标的遵建鸡筑丈物膝。后续贵计量牧：原遭则上给成本歼模式可以渗采用即公允揭价值朴模式菠，但优需有确棒凿证妖据表童明投碧资性棉房地衣产的抢公允隙价值县能够均持续真可靠次取得彻的，变应当婶同时丛满足话下列尾条件险：投滴资吹性回房储地斜产右所找在例地到有须活贵跃拣的怠房词地米产输交鞋易廊市剩场止；企业承能够装从房铁地产葬交易颤市场之上取肺得同兽类或困类似骨房地蓄产的瓣市场首价格诊及其笼他相赤关信申息，傍从而门对投右资性喉房地忘产的植公允芦价值棕作出辨合理腐的估已计。公允捐价值素模式擦下：不秒计竿提夫折肤旧笋或攻摊丸销典；滚期赞末独以绣公余允踪蝶价成值雷计帜价穿；旷公继允扇价慰值概变浆动渡额舍计美入竖当舌期跑损禽益主逮要订变视化C竞A肢S防4固定等资产初始逗计量铅要考热虑预扔计弃五置费茧用来耗自gu戒an盾li方.1时ke扫ji膀an凡.c喂om中趋国妻最贺大吸的男资蒸料的库孙下寇载主域要惰变亲化C垮A伏S顺5生摘物馒资笛产主要在变化C歼A讲S娘6无题形杀资挖产穴：开凯发恭活偿动太：射从棕费肉用泼化厘到取允知许需资粗本豆化后捡续拣计舱量虚：画区序分妻使示用炉寿重命愤有电限关的姜无萌形蓝资设产遥和托使搂用膏寿病命挪不鲜确挖定蠢的之无炉形义资旱产涂，借后戒者右不会必榜摊穴销主钉要传变鼻化C勿A泼S杰7非货凑币性彩资产遭交换差：从账污面价枕值法材转向规公允滩价值穴法；阳允许六确认踏损益前悲提拒：蜂具捡有服商岗业就实雾质纪＋愧公枝允牺价耗值惑能雕可鞭靠蚁计饱量主要佣变化C坦A萝S膛8资产蛙减值虾：只有非存在暖资产颜可能增发生桥减值点的迹拳象时枪，才陵计算陶资产论的可登收回饥金额绸：外部允信息宾来源拾：例斜如资飞产的绒市价阶在当寸期大免幅下锹跌，鸣并对载企业送产生辆负面甜影响叹；环坛境、季利率嫌变化搬等内部梢信息胸来源劲：例氧如有男证据搞表明到资产暑已经智过时堤或实伤体已先经损唐坏；无闲置块、终激止使方用、据绩效亏降低潮等对于鞋因企胸业合坚并所阵形成味的商伐誉和孤使用但寿命骡不确拉定的涛无形茶资产畜，企嚼业应细当每嫁年进废行减报值测向试可搭收易回梨金途额恢的病确叙定扰：槽公孩允线价岭值饱减甲去劫处迈置剖费凉用赔后恳的株净辽额拆与絮未禁来松现旷金妇流站量山的娘现鞋值夺两嫁者椅孰悟高引客入通资挑产扒组成的甜概五念驶：蛮资勇产居组窗的权认射定应销当种以论资者产夹组但产原生袄的将主风要颗现锁金站流企入熊是拐否更独签立丽于稀其编他洗资凉产燃或告资这产拦组量的纤现泼金旁流霜入君为抚依拆据西。商誉厦减值坏测试资产涛减值鞠损失姐确认月后，应不得且转回主要任变化CA穿S击10企业书年金泛基金主勉要坚变吉化CA术S良11股允份劣支宗付斗：以权速益结弊算的拼股份登支付胖：借：劫有关垦成本补、费拆用贷：烤资本笨公积锤实收仆资本梨或者毯股本以现站金为锅基础倚的股咬份支场付：借：超有关喇成本姨、费校用贷：痛负债主要个变化C业A民S闻1淋2债翠务远重姥组银：前提咏是债堆务人驻发生故财务屯困难匹、债玩权人派作出臭让步从森账脑面博价述值揭法彻转蓝向驼公藏允厨价林值残法债末务衰人亡将蜂确锣认烧利循得佣，菌债穿权龟人绳将孔确勇认还损喉失主样要粘变部化CA荒S筒13或有屈事项增安加侨了昆对伴亏恋损另合哈同击和脆重危组齐义郊务暗的鲜处给理待执流行合麦同变净成亏街损合物同，枝该亏饱损合详同产贫生的银义务年满足勤确认肯条件献的，圾应当凭确认绒为预周计负揪债。捷亏损键合同日，是滋指履尸行合挤同义扯务不株可避如免会接发生泄的成陪本超稀过预罩期经梳济利福益的京合同尤。重对组勒义说务枯满扛足防确结认露条捕件垄的灿，支应旅当圾确懂认告预设计竹负磨债琴。随企具业零有叮详已细块、吃正骗式从的也重味组诱计板划背，住而残且纤该望重透组辜计骂划卧已泻对纳外弱公晨告雀的漫，初表奖明讨企裤业犯承肝担件了续重街组背义政务韵。文企距业题应院当臂将章与著重庆组蓬有叙关乌的故直恼接防支弟出询确熊认络为沿预纹计亲负进债勇。主贫要岭变乳化CA界S框14收入收入托计量氧：从想名义飘金额佳到公仗允价杰值合蚀同勺或登协桐议脆价摇款铃的塔收僚取公采驱用误递草延臭方盈式秘，疑实珍质欲上讨具费有烘融弯资怕性涉质哈的币，强应群当忆按默照佳应贪收闸的串合崖同狂或太协丽议外价骑款拆的注公慕允蒸价菜值同确坏定上销张售酿商蝇品责收齿入僵金赖额复。主乡丰要错变压化C提A悬S密1拿5建辆造谜合抵同主要介变化C租A杰S诸1膝6政府菜补助区掠分湖与方资伴产泰相截关僚的档政中府续补肉助年和羽与慕收移益贝相罗关鹿的滑政闭府掘补样助与资界产相断关的刘政府券补助亚，应愚当确市认为场递延液收益该，并颜在相粒关资赏产使匀用寿旋命内异平均客分配稳，计拢入当废期损精益与爱收塔益租相词关任的他政纲府仆补脚助棋，窜用捉于优补楚偿王企护业冶以宾后联期言间座的镰相江关赔费枪用就或妨损雕失间的找，镜确滔认绞为昼递肤延武收牢益创，党并市在优确刑认苹相喜关垦费衰用慢的帆期育间奏，体计拘入烫当翼期棒损浆益框；锅用靠于范补棚偿苗企随业奖已链发漏生及的铁相虽关野费膜用奴或击损桑失刑的疫，宰直宝接兵计辅入毁当伍期莫损隙益主要宿变化CA哀S樱17借款微费用劝：允许券资本流化的屡资产匹范围塔扩大敲了：窃从固扯定资矮产到信其他户资产允顿许梅资冷本安化腊的椅借颂款瘦范词围珠扩钥大江了仇：列从土专腔门册借桐款体到挤一滚般绑借蒸款资本顺化的缝借款隔费用箩计算毛方法湖变了洗：专坊门棉借旺款给：翁全理额一途般庄借墙款堆：龙与店资缓产射支遮出补挂姜钩主要肺变化CA四S续18所得肿税：取秋消失了凤应芝付圆税泪款管法率，懂采杏用畜资殃产枯负始债蜓表方债定务随法引入暂时哪性差谷异，桃指资忧产或绩负债剑的账厘面价庸值与醋其计泼税基锯础之最间的贱差额应纳沟税暂胞时性罢差异算－－伯递延疗所得突税负联债可抵皂扣暂只时性眨差异滩－－摄递延讲所得悟税资婆产期荷末帆要郑进涨行剩减睡值上测匆试甲企佣业20升×6年1海2月3戚1日季资播产被负巴债孝表涂中合部璃分写项雨目适情书况欺如钓下煮（村万欣元含）教：项杨目例账培面点价缎值舞计财税吹基火础惹差贪异印应还纳桌税访可塔抵摊扣交易营性金皱融资含产26坟0利2肾00凉6斗0存代货20课00披2怖20吗0体20逢0预计题负债1意0芒0补0悬1读0槽0总计60哨0称30构0综渐合完举射例假定户该企察业适躺用的遥所得绳税税侮率为3调3％，2耀0构×特6年吼按赛照氧税悔法的规腔定跑确年定击的妈应赤纳缺税搂所信得库额没为10解00万葵元脖。湾预摩计酷该冶企制业颜会迁持随续芬盈偷利越，兄能规够债获然得多足返够姓的节应料纳犯税夜所亭得珠额权。应国确竹认碌递岗延矮所赚得路税雨资总产＝3浮0侦0万×话3商3％＝9汁9万传元应寄确糠认雪递贸延膝所茂得观税责负仆债＝6亿0万×洽3厨3％＝19摇.8万元应交眯所得剧税＝1完0准0度0万×3咬3％纷＝3弹3柱0万想元20阻×6年：确威认仁所永得泡税数费敏用随的叨会捎计释处倘理者：借兰：难所降得则税25兄08骂00吗0递延警所得腊税资毅产9灵9铃0对0勿0的0贷该：屈应角交查税绪金郑－炸－挎应钩交赛所称得林税3背3天0删0铜0笑0惊0递挑延唇所厕得栽税产负坐债1或9段8筒0虑0挪0主生要室变木化CA倒S誉19外姑币巷折灭算记账积本位偏币－个－功乎能货探币汇率陈之选些择－铃－即臂期汇联率＋蛛近似绘汇率主要蠢变化C诞A腥S裁2衬0企内业方合念并同一够控制敲下的现企业游合并周：权泊益结裁合法非净同耍一甘控竞制基下趟的蚀企收业圾合盟并训：胞购跑买么法商烫誉哪的暂处宾理主要桐变化CA其S2浑1租赁融当资炸租彩入太的唯资句产贯的毕入攻账搅价牙值缸的单确本定欲：在租再赁期拥开始衣日，鞭承租借人应出当将安租赁抵开始阴日租搭赁资冶产公允蝴价值与虑最带低陕租孔赁树付挪款鼠额践现责值克两敌者吴中倦较卸低兵者毛作镇为恨租昌入简资详产奴的唇入凶账轰价奶值寸，材将貌最匙低怀租柴赁板付事款时额昨作岩为皂长姥期土应毕付块款匙的盾入阀账法价辞值候，虚其昌差洽额漂作茂为哭未扶确骨认蓝融舍资圈费软用由梢账吃面落价喊值谷转裤向现公类允子价拴值来具自g错u寇a缴n萝l名i齐.速1众k绸e男j窜i苦a侮n为.疤c闸o永m中国对最大牢的资横料库境下载主要陈变化CA汁S22金申融滤工领具沉确摔认奶和想计叮量C捕A程S谨2桶3金融厕资产会转移雀；CA留S场24套周期狱保仙值御；CA幻玉S沾37金纽奉融装工覆具正列母报金融谦资产雾和金牧融负妇债的位分类其孤他哲金堡融遍负惰债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债金枕融懂资跃产浇和阔金宫融狮负疾债眠的则计冤量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本金尘融竹资寨产寸之暂减羡值需要寇进行辈减值啊测试谋的金掘融资吴产：交易路性金缩慧融资仗产以挥外的晨金融郑资产唯：(促1班)将持蝇有现至楚到症期胃投则资(2门)贷做款和样应收粱款项(凯3无)搁可株供扔出蝇售绘的袍金爱融旁资件产金融固资产仗减值黑损失怨的确腔认摊凯余革成侵本底计厌量幕的答金今融徐资暮产跑减抬值逝损影失=金融娱资产酒的期凡末账桶面价立值-才预计刑未来属现金鉴流量艰现值一毫般烦工渣商凳企盗业贿应维收猎款暗项散期退末毛坏淘账夸损职失丙计娘量单项奖金额男重大锦且发喘生损距失的齿应收纸款项:未来弊现金脸流折犁现法其挣他(含单证项金特额重坟大且载非发霉生损通失的男应侨收款树项)最:不届同泳账臣龄妹期醉末企余深额乡丰×浩坏火账殿损骂失灰比译例主要酬变化C抬A木S联2墙5原花保冠险绒合绵同CA高S肝26再诱保禾险康合染同C拘A流S吉2跳7石油纱天然旱气开阻采主杂要贯变介化C驾A殿S宵2钩8会计重政策征、会饥计估央计变英更和钱差错跪更正招：引稍入废“爽不栋切竟实壶可隔行鹅”削的祖概郑念重要罗会计车差错株，采惠用追汉溯重砖述法主要劲变化C眨A庄S熔2粘9资产蛋负债君表日贯后事培项：资龟产烦负旱债遍表追日独后赞，渗企规业箩利养润但分纠配育方流案哥中南拟并分冠配减的然以厨及久经清审节议不批朱准斩宣遣告慨发梨放痛的桨股内利驴或犯利遗润君，垄不镜确铺认迈为拾资委产碧负参债丘表忌日乌的季负交债这，素但凭应眼当咬在疲附修注搅中界单忠独胸披雾露主要裹变化CA筑S环30财嫌务传报爬表椒列挡报报表亮格式氏和内层容作贼重大雹调整附注吨披露疼大大慌增加主要房诚变化C膀A漏S础3仔1现金忽流量渔表C怖A攻S粱3箩2中期常财务私报告主攻要待变禁化C饰A炮S迫3兴3合谎并斤财爆务繁报酿表秧：合恭并翠范礼围斥扩旷大壮了蜂：糊以幼“诱控往制自”庆为污基诱础“盒少果数土股贸东碎权母益开”喉作功为装所稠有场者犁权胡益固项识目主要艺变化C票A毅S聚3颗4每重股鸣收势益秧：需要首计算卖基本匀每股懂收益哥和稀隙释每把股收菌益在利系润表朗中列垮示基本穷每股绩收益静＝归属色于普萄通股瓦股东叹的当是期净幻玉利润当陈期盏发值行掏在诞外颤普完通蹦股升的向加旋权故平采均泳数企海业棕会贫计劝准蠢则逮—救—兽每丛股经收塑益稀贞释糖的耽每金股府收政益：救假谅设声稀皆释峡性五潜崭在壤普恶通经股什于胜当柔期性期缩慧初绩（彻或柔发续行饼日斗）盾已京经汁全猫部梁转额换寺为可普南通筋股分子潮的调毕整：当期职已确股认为叉费用勉的稀捷释性世潜在骂普通连股的缴利息稀释利性潜握在普处通股绸转换至时将四产生材的收唇益或饼费用相关潜所得予税的苹影响分绿母痕的校调妙整卖：假定碑稀释蔽性潜仰在普提通股窃转换处为已抹发行牌普通过股而匙增加锐的普豆通股忘股数氧的加乘权平费均数来自g柳u晌a测n遭l哄i亚.替1卫k往e世j周i胡a载n闸.杨c狐o束m中国驻最大喇的资质料库勉下载例岩：检某选公赤司肤2裁0淹×旦7脏年早1绣月母1专日废发耕行镰年周利网率网为倚4束%议的题可丹转麻换喷公务司捕债旧券朝，碑面将值文8望0胶0尽万四元量，救每轻1睛0寒0喂元浮债票券饲可盲转役换反为招1披元峰面剧值逐普平通乱股粗9挡0哈股逗。2佛0应0奋5痰年勿净姥利尚润弊4答5尸0弟0板万缘瑞元2保0司0弹5传年柄发锅行乎在跑外朴普柴通疮股言4朴0塞0盆0践万榴股所阻得琴税稍税蓝率道3段3冷%基拼本虎每肤股吸收喊益伪＝喂4箭5通0湿0扛/辛4眯0率0泡0党＝副1州.搜1西2泡5织元稀释酬的每认股收宫益净利雹润的腿增加龄＝8童00含×4阴%×观1-殃33千%）科＝2球1.号44危万元普通嫩股股融数的潜增加然＝8轨00宵/1搅00凳×9袭0＝稼72旦0万锻股稀供释贞的陶每怀股雹收鹿益讯＝买（听4篇5攻0忆0溪＋稍2往1而.奏4荐4仁）傲/润（锁4吓0抖0浊0亦＋虽7课2灰0拔）预＝己0盗.常9若6艇元主安要想变育化C刑A替S猾3横5分轰部危报版告报告辱分部固的确书定标织准：聋风险恋报酬菜与内倍部管赏理区分沟主要流报告和形式威和次镇要报糟告形肥式主凯要弓变返化CA茄S沈36关狸联油方绒披末露主要哄变化CA顾S苏38首桃次霜执剂行评企房诚业衫会瞎计柄准买则按照罢新准缝则规划定对炊资产拳、负打债和弹所有逝者权糕益进歉行重资新分颠类、拳确认闹和计舱量,编垫制闹期撤初窗资析产杏负非债姨表肌，酒作婶为肉执乎行敲企非业锄会孤计姿准欣则遣的阀起吵点要求戴采用靠追溯蛋调整病法的驻事项零（准防则5怠-施1墨9条）涉辛及柴采炎用粉公摄允次价金值德计晶量分的雀资妖产仅或怖负弱债型项第目投径资劣性蹲房鞠地许产以公眠允价半值计东量且到其变陪动计庭入当毁期损蔑益的鞭金融件资产故和金肆融负贩债可巨供横出纱售衔金说融爱资糊产衍生果金融戏工具企业勤年金难基金仪运营绵中的香投资主要眨变化涉本及扔预筑计吃负撑债牙的卫项东目资期产哀弃颤置观义宰务珍（耐调劝整突资宪产帆、友预湿计铁负扎债增价轰值打和享补稠提澡折裕旧恐）辞退惊福利磁义务重组异义务长期误股权表投资/企业叛合并长派期呢股敌权灿投半资同一群控制贪下的绿，股薄权投执资差叠额全惠部冲辅销，威调整等留存岗收益其陆他瓶的例采摄用滑权可益场法椅核筝算索的就，连股碗权深投悔资年贷削差编的童，猜调荣整度留撇存歌收帖益送；鬼借挖差凶的浓，牵以柿账偏面毫余罚额尺作代为黎认宜定牧成误本企文业凡合爽并势部高分省项写目同一之控制块下，钢商誉访全部晌冲销静；非意同一闸控制回下，茅作为炼认定炉成本其他所得大税股丙份影支殃付证宝券坊公蛮司堆会绑计交然易头保乏证滥金纲－殃－碑存掘出潮保侨证妇金自营呢证券泳、承及销证粗券－牧－金邻融资未产（议三类随）买川入肺返陈售切证员券帖－棋－忆买胖入柜返游售胆金冷融嘱资皱产代易兑打付否债答券渔－赠－社代跟理要兑死付化证告券代桨转骂承红销友费影用亩－趋－尝交萝易垄费近用炼之厦处