企业财务会计培训差异

差异分析政治大學林宛瑩2003年7月固定預算差异、銷售數量差异、及彈性預算差异固定預算彈性預算实际成本銷售數量差异彈性預算差异固定預算差异依某特定作業水準攸關範圍內之作業水準績效報告(2002年第一季)實際成本彈性預算差異彈性預算銷售數量差異固定預算產銷單位數8,0008,0002,000U10,000銷售收入$800,000$800,000$200,000U$1,000,000變動成本：直接材料$190,000$30,000U$160,000$40,000F$200,000直接人工135,00015,000U120,00030,000F150,000變動製造費用45,0005,000U40,00010,000F50,000變動銷管費用80,000－80,00020,000F100,000總變動成本$450,000$50,000U$400,000$100,000F$500,000邊際貢獻$350,000$50,000U$400,000$100,000U$500,000固定成本：固定製造費用$160,000－$160,000－$160,000固定銷管費用120,00020,000F140,000－140,000總固定成本$280,000$20,000F$300,000－$300,000營業淨利$70,000$30,000U$100,000$100,000U$200,000彈性預算差異(30,000U)銷售數量差異(100,000U)固定預算差異(130,000U)變悦動记製蚁造学費歼用殊標筐準锐之正設拉定變奔動拨製貌造纷費宇用贫標禽準浴與论差即異惹分剃析分希攤假率=預肿計辉變妖動览製穿造翠費吧用庸總紫數預昂計陵分菠攤叔基矩礎换（城成塞本撞動前因喇）充之斗作拖業召水帖準數量標準價格標準成本標準實際成本變動製造費用1.0小時＄50/每機器小時＄50$216,000實侄際剖生常產铁4头,付0名0蛇0葵單伪位怕；產熊品桂實椒際倦投姑入乌4身,饿5关0愧0露工颈時妇；實迁際冲產晃出苏可朴允嚼許宫的霞標勇準棵工菊時移4鉴,举0傻0龄0拴工义時差谈異舒分因析拴釋潮例固次定听製潜造欠費术用雀資贪訊正常產能－機器小時5,000正常產能下（預算）固定製造費用$150,000標準（預計）固定製造費用分攤率$30實際投入機器小時4,500實際產出可允許的標準機器小時4,000實際固定製造費用：折舊$50,000監工薪資72,000其他18,000合計＄140,000變闭動针製缓造缠費究用挥差敌異凳分涉析實際投入時數實際投入時數實際產出所允許的標準時數×實際分攤率×標準分攤率×標準分攤率(AH×AR)(AH×SR)(SH×SR)4,500小時×$484,500小時×$504,000小時×$50＝$216,000＝$225,000＝$200,000

├───────────┴──────────┤支出差異$9,000(F)效率差異$25,000(U)└──────────────────────┘

總差異$16,000(U)變徒動唇製绣造剑費遮用乐差龙異舟之馋發取生画原绣因蚊及柿其随責猛任惑歸欠屬主百要漏原叶因市萍價谋之萍波破動淹或佛採狂購局條侵件持不掀經垒濟預编算刃之暂控损制宋有宴欠抗妥召當既或是人里事蒙異资動間应接疑原崭料浙品录質腿之戴高问低剪變恒動機反器庆維滨護挨保惠養欣方目法破之瓦改僻變膜或貌折舞舊舌方恐法兆之京變继更原趁訂泊標爸準久過定高规或汤過秩低各部門負責固母定垃製吧造恨費缎用以標斯準幕的生設确立正洲常紫成零本毯法缠V夜S喉標怀準怠成涝本叫法有分削攤素製每造波費宿用正庙常酿成稀本盖法標舒準被成馒本快法實有際唯製斤造帐費糟用已阶分输攤搜製烤造类費五用(江實顾際誓投仓入坏作列業龙水炉準搁×遣預冤計孤製珠造棒費筑用伟分浊攤近率谷)多吃分砖攤苹或鲜少园分赏攤身製悉造荡費翼用製威造统費凑用實爹際笔製懒造逗費腔用已猴分个攤管製陕造罢費掘用(废實侄際面產风出舞的头標适準贿作浸業碌水毙準激×识預束計块製导造霉費眼用矩分境攤摄率愿)多抄分护攤谎或搭少步分犬攤胃製音造冈費代用製虹造贝費融用固著定弯製粱造伯費查用倚差拿異江分名析

實際固定製造費用（預算）固定製造費用4,000標準小時×$30

$140,000$150,000＝$120,000

├───────────┴──────────┤支出差異$10,000(F)能量差異$30,000(U)

└──────────────────────┘總差異$20,000(U)分麦攤蛙至已在服製扶品寻的柏標廊準跑固精定惭製谦造背費障用便(留實降際励產脉出薯允座許宫之栋標求準请時琴數肃×增標盖準茎固尖定妥製醉造再費录用肢分延攤搜率瓦)固质定氏製速造络費手用袍差井異市之邮發踪蝶生话原沃因瘦及窗其宁責拥任纵歸讨屬停歪工作待摆料季卷節团性每變主化機昂具怒保概養渐不促良睁發检生犁故盏障閒刘置踏產攻能福太宣大準史備纲不陪週遇導汉致跃人水工拐閒枪置主识要巷原昼因最高主管及生產部門負責製切造恢費溉用为差仙異缩慧之齿另伯類谦分哈析韵方帆法四监項吴差星異应分碧析烫法右：动變思動甘製皇造缩慧費军用固时定届製雾造碍費竟用支珍出著差烟異效浅率材差轿異支饭出私差痛異支允出革差起異效幸率报差侍異能埋量宜差店異能近量旬差吊異能辉量膀差峰異總敲差跳異可傅控滴制北差镇異三扒項射差砍異异分励析据法真：婚總捷製练造梨費说用二确項青差奥異杨分般析剩法洞：喷總竞製欲造伸費确用單昼項息差腔異纪分色析腿法纠：酱總现製秩造柱費除用圖坦示倍製春造维費安用丛二头項经及格三框項呆差夜異皆分务析標腊準躁作镰業艺量實匹際夺作努業绪量二归項斯差百異三层項沸差鞋異金关額作喇業策量固宇定累製内造闭費肿用已鸟分蒜攤镰製逐造皆費患用彈该性兴預惯算棋製蚂造灵費票用實杆際穴製误造睛費取用ABCADBC可削控田制肝差梢異能丽量比差允異支还出狐差夹異效桨率务差照異能蒙量嗽差侨異預壁計柿製阅造喊費徐用苦分艰攤漫率單泡位既變炮動抄製朗造励費抹用A形：筹實茶際洽製奸造养費膨用含總链額亏B雹：膜標暗準顾作搁業捡量缝為纠基桃礎镇之丛彈边性递預勤算童製大造冷費联用＝观（居標乐準武作斯業肺量亭X球單诞位倒變痰動棉製酱造饭費地用啊）岩＋华預贯計抛固惊定膀製努造纤費吉用C狂：母以腹分尽攤蒸標俱準筛製摊造尿費我用校＝递（荐標雁準换作字業肿量连X弦預增計粱製待造念費栗用杰分爹攤佣率杀）D烦：迷實忆際顶作说業香量顺為换基虫礎扇之啊彈刘性瓦預便算誓製侨造移費结用＝尘（筒實席際筹作也業傲量洗X预單店位刃變渠動浩製按造筒費赵用段）即＋恶預固計帜固夺定西製挣造挖費继用製么造侍費许用远差扇異牌之裕另劳類匆分递析被方们法1帝、二弄項容差队異架分宿析柳法實際製造費用標準時數為基礎分攤至在製品

之彈性預算之標準製造費用$150,000(固定製造費用)＋$50×4,000小時(變動製造費用)$80×4,000小時$356,000＝$350,000＝$320,000

├───────────┴──────────┤可控制差異$6,000(U)能量差異$30,000(U)

└──────────────────────┘

總差異$36,000(U)2坑、三乌項甜差赔異续分王析历法

$356,000＝$375,000＝$350,000＝$320,000

│支出差異│效率差異│能量差異│

$19,000(F)$25,000(U)$30,000(U)└──────────────────────┘

總差異$36,000(U)實萝際等製揪造虽費栏用實往際倒時惑數忧為赞基桂礎出之患彈追性趋預筐算$旋1惧5世0疏,融0字0停0逢(唇固晋定宁)肠＋$贴5卡0耳×糠4脖,协5睛0逼0勉小程時葛(晶變绵動埋)標漆準给時页數核為滴基队礎爷之裤彈净性恶預绿算$滤1睡5科0坊,轰0奋0悦0币(认固片定碍)尼＋$边5岔0薯×滩4帖,诞0毅0蜜0氏小川時耐(咱變捞動奴)分捆攤绘至枯在堆製鬼品姓之寒標漆準畏製尿造轰費总用$盲8古0清×后4热,晶0介0批0洞小末時銷睬貨污毛部利敬差巩異纵分圣析銷辈貨哭毛职利将差畜異案分改析1赴、报銷嗽售府價疤格辣差缠異妖(半s谢a滚l党e漏s卸p胶r销i鞋c污e谈v魔a母r惩i鸽a针n主c俱e节)銷源售碑價赔格年差敢異＝彻（屠實健際擦單启位胆售拥價棵－竟預饼計高單湾位抢售再價损）×遥實籍際饼銷往售确量2往、柜生昼產衣成葡本剩差慰異清(召p户r等o冤d爬u包c凝t排i作o裹n奥c扩o勒s脏t禁v盐a抵r胆i壳a缺n驼c押e挑)生祥產固成后本雨差城異＝宴（遵實扭際夹單化位限成海本警－奇預帜計稼單厘位赞成柳本送）×厕實捉際畏銷税售司量3巷、欺銷樱售浊數秃量路差谦異蚕(尤s凭a井l草e群s偏v压o嘴l货u拼m敢e关v啊a锻r伐i锋a唐n政c箱e虫)銷辆售肥數浮量避差研異＝蚂（悠實偶際帅銷激售禁量诉－通預亡算绒銷竖售够量衔）×乓每咸單灶位今之满預孟算筛銷曾貨为毛泪利在驴多巩種出產尝品数組武合肠的城情峰況熄下竖，可振能妨並呼非准全茅由純社銷漠售热數驱量目之旬變侵動厉所洲引杨起為舱辨孕別讨對努銷衡貨待毛踩利素之贯影昂響型，翠有申必照要踪蝶進甘一豆步番將炉銷跟售落數惯量由差俘異亡再仗區格分便為銷砌售勒組始合纳差愤異與純庭銷龟售里數训量般差袭異銷阅貨幸數箭量织差延異却之跳進察一漫步乱分标析(斩1累)突純椅銷唐售报數醒量鄙差骡異序(娘s背a胃l妨e滤s站q搜u杰a袄n蒸t波i窜t园y丙v纽奉a侄r街i孔a喘n草c叼e春)＝课（围實际際阁總寒銷匹售键量顾×业預孟算犯單患位喉銷福貨哨毛转利宪）－晚（振實撇際忽總氏銷的售柔量晃×凡預竖算岁平浮均何單甲位弄銷悼貨滤毛抽利陈）或＝厕實香際株總病銷俭售父量×啊（匠實签際镇銷概售脊組姜合赴百捧分瞧比慨－红預赴算歼銷厨售零組姻合储百节分愤比川）×曾預俭算价單午位换銷薯貨惭毛筝利(还2唉)铁銷间售矿組抄合董差智異严(隶s术a臣l保e扰s套m掘i嚼x马v著a盐r顷i挑a炼n能c渴e稍)＝馒（挪實洪際橡總舌銷纪售认量敢－习預债算灭總笔銷副售死量旷）×鸡平常均铺單堡位喘預系算蚁銷俗貨菜毛册利或＝精實由際亚總辜銷津售惰量×滥（巩實见際隔銷股售答組猛合巷百迟分剪比及－反預状算将銷题售役組告合竖百脉分经比疑）×瓦預迁算迫單堵位烤銷农貨赶毛盈利銷渴貨近毛肃利校差遭異里分仁析1锦.侄純焰銷泽售斯數裹量吩差辈異胳(秤s胜a揭l艳e区s批q收u愈a暴n句t够i撤t浇y踢v屯a浑r辟i旱a斯n后c飘e乖)＝满（拍實还際导總升銷纺售括量以－侮預扩算懂總偷銷绞售纵量喜）×岂平归均遭單矮位失預贤算辨銷厌貨杠毛拼利2洋.咬純献銷娘售兔數芳量业差跑異敌(健s肺a而l吗e锯s梢q室u谨a亚n圣t母i扇t抢y升v江a串r丘i临a不n石c温e污)＝抱（茅實鲁際承總草銷沃售新量司－先預肝算竟總绒銷赌售配量旦）×孔預务算脚銷胖貨娃組谁合博百呆分乌比×壁預屈算梁單帮位朱銷牧貨外毛睬利4拘、沫市腊場葱規勺模磨差删異搂與种市右場忘佔踩有票率淹差叹異市马場蜡規浮模吐差胁異＝瘦（涌實纸際苏產矮業老銷些售叛量扣－巧預物算粘產虾業贸銷灯售损量仆）×宣預调算闸市洋場叶佔夫有另率×闪預岂算奋平暑均忠單帝位限銷弄貨种毛创利市铁場热佔虏有晴率瓦差她異＝套（故實某際岩市念場展佔节有禽率集－爹預环算惠市味場引佔牛有咽率怒）×誉實闷際劈燕產走業捐銷征售你量×药預森算嫁平顺均虹單评位忙銷判貨介毛辆利生脏產进差岂異稻分似析＝朋〔乐原孝料亲(稳人辰工海)部實琴際匹總逼用艘量－四原父料巾(缩慧人取工丸)附預艰算蒜(妨標船準赞)耗總肺用馒量质〕×王某架原北料额(所人误工侄)筐預雹算养(浩標忽準待)旬組疏合训比隔例×矩某趟原玻料联(驳人检工采)湿預新算晴(膀標钥準蛋)脏單伶位支成售本產熟出刚差体異数(碰y祸i伟e怜l占d掘v起a穿r循i罢a末n鞋c康e歼)係漆指睛在谋預丧算知（曲標贴準弟）按投脾入觉組亡合餐不苏變抛之坏情直況静下片，摘生己產文要小素麦實感際奋用播量伐之搅預酷算跳（郊標熄準昨）马成照本污，速與倦實授際易產摇出暮應邮有察的菜投芽入阅量克之目預爽算撞（喂標柏準以）舅成碑本既的哄差专額或＝勇某变原雾料反(旁人返工肚)吸預真算饼(径標滔準虏)堡單检位毙成逢本×仅{惭〔炕原亡料赶(袭人驻工升)智實警際删總意用冷量×捉某疗原帜料化(烂人屡工门)龙預流算巩(途標庭準篮)纳組趴合鹅比矿例砍〕－验〔幕產秆品果實建際抵總作產康量秘×切某悲原鼻料碰(限人巧工怜)危預辣算旦(夕標拒準管)其用凳量扣〕棍}產承出束差浆異舌(烟y跟i偷e青l懒d梳v齐a态r房诚i模a枝n别c播e绍)＝澡原炒料错(探人仁工抗)怀實怖際项總脆用箩量×裤〔猎某戏原劈燕料逃(暴人样工凤)件實宵際杨組淡合密比贩例章－础某峰原骡料均(篮人笋工坏)撇預板計特組合恋比集例概〕×假某滑原酷料户(旺人撑工差)勺預抚算会(逃標置準摸)赢單苦位主成泄本組阴合明差起異蛮(疯m臣i熔x亡v版a舞r解i寨a齿n魔c陕e匹)指份在移實捷際赚使岩用蝇量时不拘變骂的液情她況丈下边，行實贴際渣投栗入罗組祝合霸之联預化算带（御標钞準局）忘成授本竟，拢與掘預职算哭投汽入都組简合姓之坐預倘算脚（纠標盼準纱）抱成讯本荐的晒差舞額＝揪某板原件料蔽(犁人柔工骡)漂預宽算服(至標吸準炒)鸣單怀位脂成朵本×普〔凝某慨原害料功(哈人详工限)如實暑際膊用笼量作－顾原及料降(佛人防工问)卡實抗際侄總抚用秘量×降某妻原栏料揭(芬人详工妥)巡寿預鱼算弓(提標首準丙)今組漆合窑比炕例旁〕或組拌合悦差饰異弯(睁m裳i财x梳v滚a搜r阳i平a追n山c锦e景)生惭產佳差星異葡分纳析1幕、参直劣接毕原温料坐產货出胖差年異头與谨組料合奴差口異直刮接刃原烦料尚產叮出们差吨異係笛用才以市衡洋量围一且定嫌投君入然組以合违下外，塑原增料场投添入穗與平產虎品众產乔出吼之暴間班的寸關胖係宴。突當饥原煤料互之缝實章際绘用旱量亲超邻過咬其浅預系算负或悲標询準拢用浴量芹時董，南就珠發梅生娃不批利仇之则產牲出鸦差公異济，洗反盗之房诚則知為如有僚利匹之层產呢出述差唱異=寨(至原去料司實那際家總涛用诞量跑－辟原叶料锻標丛準色總锅用普量虾)×枣某顽原揪料糊標帮準卵組脂合集比孕例×乏標讲準躬單同位闹成惊本或直滩接贵原妈料供產鄙出渔差蕉異=瓶原询料楚實捷際浇總嘴用饭量宇×赢某苏原眠料拍標析準傲組幕合汽比因例－郊產鸭品绒實稿際番總颤產桶量正×X或服Y鸣標蹲準侧用令量×舍標冒準亡單揪位亦成勤本直丙接是原煮料吹組青合塞差盏異係的因速產牌品将中友不筋同在原杰料著間炭組垒成号比旅例烘發北生课變形動尊所睛引功起捕的挤。蓬當怠原例料秀之左價幻玉格聪發兆生逐變派動南時回，杏如惭果钉各暴種淹原经料关間栽具路有始替刊代泪性会，唱管叹理势人起員供會莫在侮不洞影膊響脖產你品吐品援質混的术情服況阀下腰，五以爱最竿低衬成幸本定之吼原丘料挎組键合士投捞入经生段產膝，仙致岸使镜原爹料虑之扭實震際暴組借合张與云標覆準稀組薯合据（发或妄預畅算浑組升合葡）展相评異=叶原卧料漏實句際纺總委用牧量×吴（冷某价原锅料面實贿際云組魔合酱比葬例际－躬某鼠原鉴料播標拣準终組罚合单比末例话）×员標勤準瘦單