企业所得税概述 0

第六讲企业所得税本章重点：

1、应纳税所得额的计算：（1）收入总额的确定（2）准予扣除项目的确定

2、应纳税额的计算

3、税收优惠政策

4、境外所得已纳税款的扣除本章难点：

1、应纳税所得额的计算

2、所得税的会计处理第一节企业所得税概述一、概念及特点

1、以所得额为课税对象；

2、是直接税；

3、以量能负担、公平征收为原则；

4、税法对税基的约束力强；

5、实行按年计算、分期预缴的征收办法第一节企业所得税概述

二、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。不包括个人独资企业、合伙企业。纳税人划分——居民企业与非居民企业居民企业：境内、外所得非居民企业：境内所得第位一繁节煮企岂业床所太得贺税猪概血述居茂民讲企榆业开，是狗指设依拨法筛在云中诱国汽境两内饮成辩立呀，毁或忙者此依腰照帅外早国娃（妈地都区站）拾法靠律怜成口立称但踏实轮际箩管表理欣机暖构曲在看中登国烛境木内旗的糖企区业炕。非夕居矛民滔企话业奶，是奔指堆依艰照井外丹国老（箭地谢区骄）哗法吉律精成陡立希且亭实蒙际输管隙理殖机凑构框不昏在腊中赛国叶境工内鹿，啦但盒在证中吊国袄境哈内设喂立早机苹构授、纹场月所毁的，嗓或洁者权在烫中卡国雅境网内未全设辟立颠机津构为、节场惩所，秀但腿有伤来融源汪于活中竹国唱境预内哥所掩得瓶的搅企暴业嫂。中田国巾法腐人据、管植理龟机轨构臂在拆中鸭国美意国数注拳册居尼民贪企乒业无岁分杏支睡机哈构悔在游中以国有揪分直支陕机课构腾在抢中设国美种国叔注价册础、管枯理突机狠构夸在船美艳国非缝居召民围企象业非支居编民芦企无业在密中谦国副境热内设撒立脚机榴构萌、鸣场染所月的就扯其麻所鸣设码机捉构编、及场右所候取誉得闸的抢来臣源宇于明中厕国境肺内的贱所今得发看生隆在愈中燃国境祸外但滚与肿其恼所掌设叔机擦构流、培场弄所乖有止实奸际真联更系鸟的途所枯得在喇中裂国券境旅内未近设茧立炎机躬构统、点场尚所的虽座设逆立臣机导构慰、症场垒所麦但木取雾得纠的匪所解得与科其声所厘设霞机午构卧、延场孤所差没锣有搭实盼际锁联浓系秩的第性一核节等企孕业临所宾得桑税稍概宿述三舌、疼征螺税容范搅围征泻税骗范剩围冬的四具陷体躺内服容掀：—到—生歉产鸟经接营牙所定得—弯—其矩他笑所题得另却外刘，翻破圣产房诚清讲算摘所督得双也械属歇于形企模业赏所久得邮税葬的批征创税碎范都围第压一方节毕企克业邪所抬得苗税塑概僚述四肥、避税智率1、食基撑本同税京率查：2挖5烫%2、碑两退档脾照骄顾饱性洲税糖率象：（1）踩符愿合再条彩件抵的劣小效型墓微蠢利讲企敏业挨：2围0右%（2）牵国般家虑需启要鉴重宫点失扶漂持腿的食高景新成技疫术劈燕企声业谋：动减扒按1厉5小%的叠税且率籍征榆收非规居搭民找企讯业取辛得本增法骄第邻三挪条横第才三备款规雅定驱的寄所慢得性，扒适殖用却税司率缺为2泥0稼%。在沙中艘国芳境抹内未狮设师立熊机大构穴、料场玩所的虽甩设氏立今机瓶构伯、习场缝所遣但证取梨得惨的所面得组与剧其沙所躁设秋机色构缝、引场哨所被没柳有困实碌际君联燃系的第壳一截节践企永业搂所拐得窑税劝概圆述微民利导企嘉业—矮—2覆0宣%工摘业献企韵业塞：年局应惠纳遥税选所楼得使额播不庭超殃过3男0万元面，效从姨业扭人漂数圈不危超革过1膊0羞0人，忽资凯产恼总高额异不玻超挽过3笔0洗0颤0万元良；其成他姿企锈业箭：年迎应柴纳型税吗所嫂得池额叨不尝超板过3范0万元旅，佛从抽业民人着数壶不果超蜓过8亩0人，果资级产酒总渗额稳不柿超泽过1踢0间0疯0万元第看二美节叙应浙纳佩税午额惧的摩计躁算公疏式企：应弓纳笛所森得怎税=应油纳锻税规所烫得哪额×税侮率第权二坊节捞应脚纳在税旅额纤的马计突算一劫、牵应郑纳跟税处所宪得抄额振的季计趁算1、削应纳税穗所残得晒额罩＝金收各入戒总互额—不拾征梳税建收摘入（直窃接祸法耳）—免厕税拳收堂入—各房诚项尘扣肿除孩项壳目—允板许炕弥疏补务的欺以保前虫年雹度俗亏浓损2、扮应焦纳蝴税休所盘得愿额=税摊前歇会蔽计洗利盗润+调杀增优项非目-调时减许项污目（间堵接岛法剧）收柔入是包毒括逃的垒内之容追：销抓售灰货啦物你收怠入释；提酬供货劳党务脏收衣入苗；转领让角财骗产坏收蛾入捷；股捏息恩、反红枣利气等赌权筹益兆性首投以资巩收苦益丧；利欺息重收壮入绝；租负金的收倘入埋；特旋许宗权答使行用隆费肌收层入反；接而受费捐唤赠世收怖入弓；其进他睬收订入荷。第或二保节鞋应割纳贿税楼额扯的处计转算二、历应然纳么税盏所宾得弄额墓的敏确著定（揉一月）喊收险入殿的权确案定1、桌不仰征牺税肯收途入竟：（1）稳财斯政辫拨痰款细；（2）座依绣法致收题取痕，暗纳描入歪财斧政松管挥理精的赢行呀政窃事硬业会性戴收狠费自、抄政去府历性虑基吐金.第近二哀节忧应饭纳茶税帽额绍的搭计蛇算2、贤免大税泪收盈入卵：（1）集国姜债芳利笨息业收决入昨；（2）填符恢合泪条欧件疾的标居撒民遭企桑业蓄之告间控的某股默息俗、却红奇利须等弊权透益洲性堵投召资否收天益问；（3）法在后中凝国墨境竟内争设甘立央机妙构叉、犹场西所祥的腿非匠居脊民晴企盼业筑从昏居铺民运企症业甩取匆得判与鄙该周机榴构找、殿场名所绢有露实矮际黄联犁系团的铲股巡寿息乖、垫红洒利乒等传权仆益浸性珠投茅资衡收芹益汪；（4）矩符敬合答条折件顶的辛非用营季利俘组晨织林的叼收坚入垮。第范二娇节库应搜纳搁税辰额氧的稼计戒算【案岔例】A企牌业2份0捎0都7年5月披对冰甲妥投厨资佛，2扫0仇0绍7年裂，典甲钢对A分厌派脊现随金惕股务利8窑5万份元樱，A的谎所事得诞税雅率2院5画%，停甲膛的民所硬得野税冶率1现5泛%；旧骑规袜定撤：应姥纳燃税混所睡得赤额=划8尼5漂/合(界1速-凤1率5跨%胀)僻=心1漆0逃0应扬纳滥所件得待税=东1赛0伸0馆×膀1欧0敌%宵=贝1羞0新括规蝇定丸：免毫税第兵二秀节胸应股纳左税撒额疗的浪计棍算3、萄自仗产竟自思用耽行认为：给按环税失法幼规彼定视娱同鸣销僻售，攻应渗并驳入棋收残入职中掉纳切税轿；乎（书工经程责除最外沙）例根：某涛企之业锻将臣自地己驼生繁产葱的各产夸品灭用监于凤职绝工备福漂利零，磨该址产突品摄成焦本5控0万诊元垄，研市饭价8必0万顺元搂，蔬增尸值舞税念率1均7妹%。可闻扣夜除某的软成病本妇、进费滨用企殖业巾实幕际听发袜生略的跟与近取铺得下收躺入崖有四关皆的叶、共合雾理厦的杰支翠出蕉，龟包埋括继成全本童、慰费榴用仁、杂税额金根、吉损萄失凑和周其哥他市支颠出怎。成询本甚：指惨纳刮税学人迎销枕售匠商技品泥、榴提蛾供晕劳胳务庸、灾转厕让斧固件定求资之产悠、毯无建形积资招产榆的秘成貌本驶。费葡用子：为峡生厉产委、磨经珠营迅商叉品吐和太提盘供鲜劳搁务租等斯所竖发已生望的标营昆业维费香用锋、继管贞理羡费依用蚊、千财披务阔费彻用爱。税钢金案：指软消郑费运税罗、由营如业饥税窜、舞资送源老税咸、唇关圾税役、扁城觉市陈维最护感建苍设缸税笋、应教晒育垮费牵附泄加辆等虽销藏售盘税魄金闹及锡附渗加燃。损话失突：指恋纳专税德人六在战生沈产辞、沫经虾营膀过惭程佳中涛的野各张项袄营称业侧外煮支辟出奶、伏已渗发柳生询的妻经闪营鹅亏肯损笑和涛投聋资隆损咱失勇。第疗二耽节返应宅纳昼税晨额芳的逢计区算（接二宣）销允锋许腿扣斧除丝式项那目茫金眼额1、耽工烤资添、韵薪杯金岗支缠出肯：脆据旱实视扣阁除2、偿五兆险娘一疗金赵：基愁本驴保针险烫可字以础扣馒除纤；补披充锣养某老棵保悟险西、斗补赤充巨医喘疗险保受险镰，照在蕉规背定狡的钢范控围勉和梅标胁准棚内夫可冲扣潮除桥；3、拣职帝工宰福病利瞎费芹、脏工距会岛经屑费嘱、颗教碰育宜经腾费贝：不敞超猴过葡工毛资闪总扇额陕的1宅4沙%、2手%、2吹.糖5%可蓬扣落除第惹二辱节肿应放纳钥税着额辛的的计践算4、京业洒务祸招盖待差费董：介按衫发璃生述额候的6哀0艳%扣桌除逮，戚但纽奉最垫高臂不怖超瞧过片当较年老销喷售(营尊业)收同入筝的5‰；5、兴广后告葬费底与舍业诵务睛宣飘传愿费光：醋不巨超烛过培当刃年豪销袋售(营田业)收伪入1艰5任%的召部梢分塘可螺以宅扣茎除摄；贱超描过品部墓分任，远准猜予践在艘以门后股纳廊税芬年什度榨结厚转捉扣塔除黄。6、例商怒业逗保蛋险接费偶：梢为誉特丽殊蚁工糠种荣职稻工棒支览付号的爪保蹄险鱼费朽及见为网企办业撑财锄产攀支龙付迅的亿保蜓险弓费辩可黄以各扣秩除袍；第蜜二添节区应谅纳恋税向额谷的海计赵算【案摩例1煎】某云企速业2逼0蔬0额8年控实蚕现翁产斥品遭销需售借收妖入1梳3颈0千0万单元感，甩房柏屋镇出壮租立收鼓入1雨2即0万瞎元布，谊服现务鸟收代入8大0万敬元双，栽营汉业涝外画收恰入3继0万持元恋，冲业死务悼招昼待怜费庙为1娱5万且元退。局计大算迷所火得滥税誉前筹准钩予摧扣芳除喊的拜业嘴务拣招泊待独费熟。1炸5×剃6叹0回%=划91旬5螺0荷0躲×5‰=序7地.责5准宰予铜扣寇除离的仆业涉务客招溉待楚费7局.搭5万歉元第渣二煮节利应抗纳千税宽额铁的夺计易算【案员例2袭】某革制丝式药卖厂2阵0议0瞧8年省实莲现弓产已品磨销堤售液收常入2寇0需0陪0万崖元递，兼营骑业酒外亏收尽入8税0万乏元个，特投绍资望收守益1魂0羡0万蜻元桑，技广群告驰费膊开它支玩为3怕5冤0万般元盟。值计止算彻所粉得依税甩前扁准恒予雨扣推除捆的踪蝶广抱告娘费们。扣诸除音限阿额=须2暂0变0絮0译×田1处5填%逗=宿3病0陵0调酬增谊额:州3品5幼0亭-早3符0区0隔=颠5帖0可冈无然限呈期返向羽以嫌后歌纳覆税雁年抓度嫁结泛转.第漆二染节掠应割纳墓税寒额庙的叫计侦算7、晃借还款僵利果息淘：遵助循睁借丙款摊费待用是资若本膨化仁准调则测；向金浑融摄机慎构支教付抄的肚利币息肿按耍实舅际牵发数生疏数迎扣阴除掏，向非咱金鲜融梳机附构支辽付绪的定利唯息症不支超缘瑞过上金潜融糟机顿构福利箱息胀率户的谅可虎扣眉除忆；第寨二半节放应胆纳沉税锯额锁的嘉计讨算【案至例3破】某牢公泪司感于2布0真0轮8年1月1日马向A企尚业脸借探款1年0彩0万冈元饲用袄于史生不产拢经愤营访，倘借构款翁期裂为2年覆，镇年关利贼率谜为5临%（色同坛期庙银刑行灵贷由款锹利顽率混为4逆%）挽，也则午该模公棚司2梨0且0就8年貌计碰算迹应掏纳料税朴所从得剧税址额剖时绑可治扣距除详的孕利谜息匠费贤用寺为撕多纹少尸？扣牧除悔限坟额绣：1售0艰0收×拐4滤%睁=依4调功增报额桃：1律0胞0塔×鞋5职%舱-请4滋=替1第或二剑节夹应阻纳潮税屠额嫂的各计困算7、声提震取艰的挣用险于抵环梦保电、暮生园态水恢文复哥方红面丝式的费专盟项咐资俯金壮可勺以庆扣哪除姨；唤提汪取易后休改锹变糠用批途轧的挖不怠得宿扣奇除惨。8、衡劳啦动鉴保跪护切支京出勿：企骡业闲发念生以的筛合厉理仙劳串保具支叶出狡，磁准届予挠扣锋除为；9、凭租叔赁挂费问：1牛0、栏公乐益谢性对捐匹赠任：年广度讨利许润茎总渗额规的1得2柿%以撑内战的鱼可贸以摇扣条除五；第伶二套节寨应羡纳闭税算额锤的劲计刺算【案验例4想】某授企哭业蒜本撤年上度滨利衬润怖总必额4圈5万迁元彻，搏注肃册演税挑务袭师匆核锅查这后致发谷现取：只当顺年拍从“营络业轻外饭支岩出”账福户姻中裤列乓支建了缺通抢过抗民豆政赛部逆门外向掀贫贡困熔山份区应捐凭赠1忠0万喝元霞。牛计勾算酿该穴企嘱业肾本舰年额度岩应芽纳廊税群所兵得盛额稍。扣贡除捡限谦额=厚4垂5激×羡1罪2翻%陵=自5盘.密4调负增陈额毒：1火0肺-册5将.阻4板=明4季.翠6应略纳萌税还所枝得抢额=镜4碎5迫+覆4俯.纠6龄=替4逃9加.检6第污二狭节踢应属纳衡税味额之的遇计至算（队三静）酬不否得劣扣肾除牙的固项土目榆：1、煤向竭投加资刑者龄支按付民的虽股蜻息碎、娃红夕利滔；2、罩税厉收镜滞背纳芳金铁；3、宅罚晋金抖、助罚发款远和杠被怖没舱收浮财并物记的鹊损丸失利；4、垒非针广兆告卸赞雾助屑支捕出5、弦未串经北核状定号的靠准哭备送金胶支巾出搂；【案叠例】某击工垄业唉企售业2爹0弊0森8年炊会述计适报铃表夏利途润所为2阶0夜0拜0昆0粪0元拐，幕已垃按2案5举%的搁税誓率懒缴家纳夏了著所友得等税5名0寄0躬0母0元容，河税跪务案人肥员碗在佣进菌行纠税池务绞检羊查首时凑发归现挖以信下括问毒题压：1、2肉0室0意8年填有饱正踩式掀职屠工1更0笋0人找，虹实哑际秒列险支负工谁资厕、反津稿贴些、案补辨贴货、猜奖降金1六2币0权0寨0扔0浮0元套；2、耕企鸦业”财歉务酬费酿用”账捆户塑列丧支吼：评年主初谱向超中璃国模银妄行订借趣款1轧0屯0愿0读0脏0元丸，挣年尤利鸣率5探%，五向不其亲他秧企壮业赔借望款2秩0绝0驼0洲0参0元谢，鞠年蝇利宝率1去0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