第十九章财务报告

1第十九章财务报告第一节财务报告概述

知识点1：财务报告概述

财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。

注意：附注是财务报表的一个重要组成部分。当代的会计用的都是“财务报告”、“财务报表”，不再讲“会计报告”、“会计报表”。

（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。（比如购买和销售货物等，应付账款和应收账款、其他应付款和其他应收款的金额一般不得抵销，而应分别列示）

如果金融资产和金融负债同时满足下列条件，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：教材347页（1）、（2）

下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，能够反映资产给企业带来的经济利益，不属于抵销。（2）营业外收支项目的列示不属于抵销。非日常活动的发生具有偶然性，不是企业的经常性活动以及与经常性活动相关的其他活动，不影响营业利润。故非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于财务报告使用者的经济决策，不属于抵销。第二节资产负债表

一、资产负债表的填列方法知识点2：资产负债表的填列方法

（一）“年初余额”的填列方法

（二）“期末余额”的填列方法

1.直接根据总账科目的余额填列。（少部分的资产，大部分的负债和权益）

2.根据几个总账科目的余额计算填列。

例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。再比如，存货。

3.根据有关明细科目的余额计算填列。

比如，应付账款，根据应付和预付等科目所属的明细科目期末贷方余额合计填列。（应收账款，也要考虑应收和预收明细科目余额。）

4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

（2）一年内到期的情况，比如“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；

5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列（仅针对资产类）

如：“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。第三节利润表

一、利润表的内容及结构知识点3：利润表内容及结构

费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。

常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。

单步式利润表：单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计数相抵后,一次计算求得本期最终损益的表式。

多步式利润表：多步式利润表分步地将收入与费用进行配比,计算各类损益。我国企业主要是采用多步式利润表结构。

利润表的基本格式见表19－5。

利润表各项目的列报说明

(1)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

(2)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

(3)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

(5)“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。

(6)“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

(7)“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

(8)“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计人当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。

(9)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“一”号填列。

(10)“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。

(11)“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

(12)“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

(13)“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。

(14)“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

(15)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。

(16)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目

注意：

1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本。

2.营业利润包括的内容已经发生变化，比如投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等都属于营业利润包含的内容。

3.投资收益下对联营企业和合营企业的投资要单独列示。

4.非流动资产处置损失单独列示的原因是它属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容，其可以反映企业持续发展情况。

四、每股收益

（一）基本每股收益知识点4：基本每股收益

基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。

计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润。发生亏损的企业，每股收益以负数列示。

以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。（我国没有优先股，所以这里计算时不需要考虑优先股的影响。）

计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数乘以其发行在外的时间权重计算的股数进行调整后的数量。

发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×（已发行时间/报告期时间）－当期回购普通×（已回购时间/报告期时间）

已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。

【例19－3】某公司2006年期初发行在外的普通股为10000万股；3月2日新发行普通股4500万股；12月1日回购普通股1500万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润（如果没有特别说明，该净利润就是指归属于普通股的净利润）为2600万元。

计算该公司基本每股收益时，发行在外普通股加权平均数为：

10000×12÷12＋4500×10÷12－1500×1÷12＝13625（万股）

或者10000×2÷12＋14500×9÷12＋13000×1÷12＝13625（万股）

基本每股收益＝2600÷13625＝0.191（元）

（二）稀释每股收益士知识咬点5脖：稀跃释每爪股收历益

光稀释赛每股微收益捎一般破就是至指降狡低每祝股收闭益。务通常牺有两选个因反素会戴导致盗每股存收益料的稀紫释：

谅（1司）可粉转换贤公司埋债券坡。可伍转换授公司泊债券难转换惕为股箭份，猛可以查增加子分母梦的数耐量，椅同时稼也可善以影君响计嗽算每急股收罪益的黑分子哈。

友可转皂换公此司债虫券稀督释时寇有一挣个假查设，后即如允果是船年初铃发行盒可转缘换公闹司债遥券，幻则就扎假设降其在霞年初框就已离经转逮换为汗普通过股；贿如果简是在他本年听度发湾行可创转换秆公司稼债券识，则亦就假绑设其都是在削发行辅日转冰换为聪普通纽股。

犯【例裁19罩－4轿】某昏公司絮20颗05说年归弹属于授普通听股股堪东的葱净利麦润为腊4笼50债0万捎元，膊期初店发行插在外伴普通渣股股唤数4欢0边00戚万股拥，年挂内普惩通股累股数能未发寇生变岸化。絮20莲05溜年1液月2亦日筋公司钟按面丰值发冬行8大00醒万元血的可沸转换跪公司锤债券广，票宋面利泳率为填4%辆，每娘10撕0元虎债券棒可转事换为捞90案股面注值为栽1元摇的普基通股壳。所疑得税安税率只为3眼3%象。假嫁设不澡考虑森可转句换公挣司债远券在州负债肤和权客益成排份之岸间的减分拆口。那难么，废20满05掉年度除每股敲收益灶计算胸如下涂：

件基本紧每股株收益残＝4鸡5宅00典÷4蛇0乎00否＝1称.1马25毅（元锐）

惯增加贪的净芹利润跟＝8座00波×4颤%×象（1佣－3警3%中）＝伪21蛾.4晋4（疲万元闷）

拆增加坦的普梁通股歇股数雄＝8派00咽÷1陵00叨×9番0＝喇72恰0（沸万股躬）

彩假设化80寒0万言元转虽换的顶股数滋为X钉万股

啊10迫0/炼80横0＝在90未/X

邪X＝京（8丸00竹×9男0）律/1献00或＝7予20锅（万兄股）

材稀释啦的每刊股收西益＝坚（4确5阁00继＋2京1.丑44各）÷垒（4腰0盗00舅＋7确20关）＝悔0.智96捷（元暗）

塔（2池）认章股权扮证、玉股份格期权书。其代行权女价一棵般是贡低于净市场舟价。攻市场戒价高舱于行封权价位的部江分是抚没有猴对价源的，吼其就跨是增租加的轧股份粘数，纲所以轿认股置权证圾、股状份期驰权对吼基本挪每股暮收益职稀释赶的特待点是赠只增廊加分律母数证，而驳不影欠响分创子。

膛增加趴的普孙通股受股数刊＝拟森行权叨时转傻换的共普通抄股股闪数－承拟行硬权时顽转换骄的普喇通股顾数×纸行权丛价格役/当捕期普在通股萍平均浅市场乞价格

侵稀释从性潜角在普冬通股飘应当发按照旺其稀尾释程闸度从剖大到迟小的讨顺序宇计入讲稀释扮每股穿收益斯，直贪至稀此释每拐股收梯益达厉到最既小值困。问第四逃节岗现金炊流量李表

草一、墙现金雀流量讨表的栋内容商及结寻构泄知识抓点6个：现榨金流陷量表开内容怠及结勺构

勇（一荣）现融金流凝量表饺的概席念及赔结构

慰现金鱼流量缓表，蝶是指腾反映悬企业刺在一悉定会巧计期倡间现常金和眯现金洲等价集物流末入和寸流出读的报京表。储其中件，现煌金等话价物热，是苹指企是业持逝有的旧期限兼短、节流动辜性强扮、易注于转贸换为公已知累金额树现金凝、价钥值变小动风朵险很素小的对投资始。期秋限短万，一种般是有指从失购买约日起差三个密月内阳到期蜘。现吗金等魂价物球通常骗包括善三个挤月内煤到期跟的债叠券投窜资等重。权皮益性略投资阴变现谅的金殿额通岔常不首确定视，因破而不添属于纱现金惭等价处物。限企业任应当酷根据哄具体瞎情况娇，确嘉定现饮金等苗价物母的范崭围，第一经透确定猪不得盆随意嫌变更监。

蔽注意照：交感易性前金融弊资产后，不泽是现贼金等斤价物绩。

贯（二友）现炸金流化量的蓬分类捞（结启构）

莲现金析流量尚，是竿指现悲金和椒现金啦等价夫物的中流入歇和流造出，饮可分鞋为三匹大类篇：即挪经营吉活动棍产生企的现拔金流饰量、口投资贷活动犹产生潜的现深金流枕量和倚筹资词活动钓产生蹦的现顶金流镰量。

耗1.婚经营览活动味产生悠的现爽金流介量

并经营愿活动僚，是案指企授业投哲资活暂动和鸟筹资六活动招以外意的所日有交闭易和给事项鹊，包枕括销锁售商累品或址提供矩劳务童、购遥买商谱品或箱接受津劳务补、收缘到的粘税费权返还己、支斯付职子工薪傍酬、齿支付嗓各项吧税费态、支陆付广燃告费闯用等励。通会过经胜营活来动产择生的烂现金值流量裙，可阻以说像明企罚业的再经营康活动度对现府金流幻入和肌流出角的影摩响程袖度，随判断历企业余在不绘动用蚕对外块筹得耗资金遗的情炉况下仿，是芹否足牢以维寒持生鞋产经川营、把偿还醉债务召、支更付股律利、稼对外铁投资堤等。

庙与一挽般企刺业相步比，采金融岂企业闷的经怜营活捆动性较质不艇同，厌对经足营活备动产威生的肾现金耕流量中项目耽认定茧存在石一定灶差异双。在盼编制赠现金溪流量误表时垄，应校当根粥据本络企业钢的实遥际情饭况，悦对经夫营活磁动产厦生的党现金征流量摇项目两进行狠合理尚归类纺。

锹2.碧投资援活动层产生爽的现申金流正量

甚投资修活动反是指忆企业紧长期伶资产犬的购澡建和炮不包划括在涛现金叼等价聪物范存围内心的投伟资及自其处绪置活勾动。阅长期主资产区是指蕉固定母资产或、无家形资痒产、寸在建键工程占、其贴他资两产等馒持有独期限倦在一撑年或细一个腊营业椅周期薪以上织的资袭产。沾这里链所讲尚的投肆资活义动，今既包魄括实紫物资缎产投惠资，端也包么括金恐融资术产投指资。

畏这里蜂之所金以将杏“包树括在掩现金歉等价撕物范大围内熔的投僵资”次排除鞠在外增，是亡因为误已经蹈将包烫括在绣现金鸟等价享物范烈围内抢的投仇资视摩同现砌金。

艳3.亡筹资细活动坚产生雷的现哑金流喂量

敲筹资径活动溉是指苦导致墨企业仗资本质及债逃务规妇模和播构成本发生计变化么的活狗动。畅这里楚所说抓的资壮本，错既包匀括实睬收资的本(搞股本笨)，崇也包论括资屋本溢队价(挺股本虫溢价橡)；山这里叉所说农的债的务。妙指对照外举斑债。伙包括恒向银猜行借薄款、搜发行革债券腐以及窑偿还伏债务门等。徒通常柄情况恐下，农应付跨账款香、应警付票纯据等掠商业铜应付令款等老属于爱经营让活动虾，不薪属于剂筹资下活动毯。

创此外浅，对糖于企担业日最常活物动之屠外特冠殊的碑、不掠经常宫发生姑的特销殊项环目，庆如自行然灾裳害损母失、轮保险夕赔款阔、捐帜赠等植，应沙当归那并到绒相关洒类别评中，删并单愧独反相映。鞭比如呢。对结于自眨然灾军害损暂失和质保险梦赔款室如果鼠能够者确指畅属于仪流动薪资产障损失涂，应浴当列蜻入经径营活规动产始生的服现金购流量刮；属旅于固柴定资揪产损梯失，拜应当璃列入旅投资感活动扭产生散的现急金流茅量。

树此外潜，捐包赠收祝入和否捐赠祝支出族，根的据企收业会巾计准往则讲心解，腥可以氏列入赴“经滴营”邪活动双现金李流量很。

检经营马活动政通常宏是指松企业笋购买盯材料库、发皂放职疯工工凯资、览支付历各种景期间常费用乐（除蒸财务疯费用往之外宰，因痰为“予支付服的”叫财务傻费用训是筹纽资而馅发生守的现缝金流肤出，哥所以足属于宪筹资厌活动仿）。未企业稿生产巧经营值活动违中增脑值税挂缴付样也属他于经希营活向动的红现金朝流量胶。

隔（三美）现烟金流品量表乏补充痛资料召知识鄙点7库：现真金流钳量表投补充英资料段（间园接法漆）

捕包括凭三方谅面内形容：

驻1.哑将净裤利润受调节帮为经父营活股动现坡金流巷量

南2.物不涉筛及现赔金收盲支的坛重大原投资役和筹绍资活程动

如3.阻现金私及现容金等翻价物王净变益动情拆况

漫将净睁利润再调节街为经艺营活副动现型金流绒量（丛重点似）

败将净市利润圆调节或为经衫营活臣动现察金流逝量涉翁及的碎情况浮可以经归纳聪为四扔类：

服（1刻）实垂际没拳有支蹦付现捞金的乞费用梁。没津有支浙付现脱金费渔用的荷业务府要调凳整加挡上。恳比如火资产瓶减值室损失茅不影禽响现坛金流顽量表横正表听，但苏其减士少了堤利润灯，所餐以要袖将其荐加上崖。再攻如无潜形资至产的议摊销积。

盖（2啄）实戚际没锹有收牌到现嫌金的乖收益彼。

杂（3恐）不郊属于凤经营翁活动主的损放益。敬比如罢投资物收益胜、财谋务费圆用等鸡与经笼营活挤动没研有关皆系，衰所以皮要进稻行调栽整。

姿（4寒）经盘营应排收应液付项寨目的加增减姐变动莲。

灭（参眼照教携材表恒19敏－1抄7）

益（1政）资改产减耗值准展备

棉（2缸）固糖定资曾产折补旧、贱油气兼资产稀折耗虏、生府产性激生物布资产更折旧

患（3评）无租形资爽产摊节销

单（4僵）长巷期待昏摊费勤用摊卸销

核（5滔）处赏置固罗定资兵产、答无形楼资产值和其忙他长导期资库产的筋损失茫（减录收益寇）

吸（6慎）固统定资集产报毒废损耗失（宋减收逮益）

苗（7甲）公哄允价研值变妖动损酿失（惯减收碎益）

刊（8附）财驼务费针用（公减收桨益）陡经营凭活动爷产生湿的财神务费败用不翼调整仇。

侨（9另）投伤资损佩失（拍减收移益）

抹（1荡0）仰递延蜻所得寒税资撤产减姐少（蔽减增留加）鞠

副（1伪1）除递延江所得拖税负讲债增恢加（档减减朽少）

览（1倒2）错存货肠的减晓少（骨减增协加）

睁（1颈3）颤经营讨性应挖收项寸目的田减少阻（减方增加念）

竿（1薄4）愤经营色性应汉付项众目的利增加挠（减驼减少瓦）

段小结梅：

喘（1和）只论要是铃资产爬类项炎目，叉其减委少要慌调整悄增加韵。比桑如递扩延所浊得税只资产像减少降、存西货的阵减少月、经锤营性执应收绘项目猫的减论少。胆同理暖可以症推出吧其他议项目估的处命理。

锐（2阔）经穷营性归应收蹲项目愚包括页应收应账款肾、应旗收票盆据、户其他堂应收尤款及堆预付雕账款锈。

食（3屋）经萄营性怪应付陈项目差包括令应付某账款江、应咱付票蚀据、推预收使账款妨、应奋付职犁工薪监酬（啦经营锈活动狡）、腹应交夜税费镜及其腊他应敌交款肾。博第五圾节翁所有鹿者权肃益变昏动表

似知识口点8睛：所区有者激权益舱变动饰表

逗一、顽所有秃者权判益变读动表仓的内永容及蝇结构

叼1.眨所有巧者权末益变络动表忌的内苹容

慕所有动者权委益变冻动表炒，是坝指反螺映构坦成所兔有者轮权益为各组畜成部豆分当债期增邀减变孩动情之况的扫报表腐。

垫2.绵所有苏者权伸益变窃动表搏的结血构

爷在所屠有者挺权益叉变动兄中，昨企业日至少券应当躬单独缎列示荷反映躁下列悼信息拌的项少目：苦（1骨）净客利润戒；（溜2）迎直接瓜计入遍所有蔑者权叫益（吗资本午公积板——毫其他津资本潜公积槽）的卵利得网和损室失项开目及烧其总跟额；解（3住）会袄计政独策变患更和奥差错皆更正包的累删积影燕响金植额；段（4超）所芳有者重投入芝资本拢和向崇所有葡者分仔配利塑润等邀；（旋5）莫提取誓的盈直余公谁积；仓（6匆）实无收资诉本或傲股本然、资我本公援积、常盈余尤公积套、未铺分配俯利润山的期激初和耳期末期余额榴及其羞调节督情况准。

霸其中佳，净争利润愧和利惰润分星配是厌所有扇者比熟较关哲注的汁内容饼。净垮利润昨的增号加就放是所液有者戚权益此的增疼加，赖对净秋利润促的分香配就屋是所债有者顽权益尤的减部少。睁对净舌利润己的分絮配在必所有阁者权交益变隶动表仅中能饼够完颜整地痰反映脊出来阳，故逆新准叫则下果所有医者权哲益变夕动表堤取代蚂了原可来的宵利润悠分配混表。

闻所有昼者权虑益变锣动表肾的格赴式见五表1际9－仿8。

兰二、宇所有输者权桑益变风动表乎的填合列方劫法

揭三、喘所有明者权特益变卫动表勿编制们示例

组参见额教材亿Ｐ3忆74撒表碗19每－8纤，该袋表是棚一个损矩阵删式报唇表。邻重点灶掌握堤表中吧：

男1、扯一、恐上年壮年末惑余额寿下，桐会计正政策移变更顷和前择期差酬错更珍正两剃栏，匆与第脾十六兴章内回容结症合。

坛2、状三、昼本年迫增减捧变动败金额浸（减辞少以恋“－件”号锯填列捐）”处项目祥中内晴容的毕填列缘第六婚节朗合并璃财务售报表

纽知识艺点9功：合固并财共务报皮表的孝概念摘及范指围确秋定

攀一、隙合并跨财务洒报表悉的概帮念

仁合并淹财务希报表笑，是需指反窑映母煮公司夺和其风全部屑子公暂司形逃成的乎企业狼集团歼整体润财务暖状况批、经声营成卧果和仓现金台流量胡的财蚀务报五表。顺其中酷，母吹公司叨是指荷有一蝴个或首一个宰以上金子公哈司的籍企业押；子椒公司瘦是指浓被母购公司圣控制星的企获业。

翁二、呆合并沸财务帜报表渐范围叶的确姑定

温合并孔财务肥报表堡的合闻并范兽围应根当以刻控制摆为基宋础予列以确吼定。叛控制财，是视指一惕个企律业能爆够决避定另盗一个局企业公的财间务和够经营感政策疲，并孙能据主以从孤另一虏个企违业的股经营构活动它中获坏取利趣益的怕权力简。

虾只要澡是由计母公叼司控燃制的循子公令司，燃不论边其规葬模大猜小、谈向母绸公司捆转移厌资金衬能力洗是否从受到万严格喘限制匙，也亏不论斜业务竞性质峡与母滋公司奶或者杠企业杏集团离内其巨他子因公司详是否谷有显栽著差对别，丢都应滑当纳瓜入合沉并财剃务报振表的唐合并愿范围淹。

墙（一守）母者公司俱直接起或通淘过子时公司丛间接渴拥有丢被投乏资单犯位半扶数以愿上的灭表决永权，舱表明费母公祸司能救够控哄制被莫投资飘单位新，应惨当将辫该被应投资没单位务认定准为子勤公司月，纳艇入合摸并财沫务报摧表的抖合并塘范围椒。但店是，象有证倍据表干明母坟公司厚不能碰控制尖被投边资单命位的服除外全。

妹母公著司拥断有被柴投资青单位饥半数客以上畏表决旺权，此通常燕包括笨以下渡三种侧情况狮：

艘1.肾母公中司直栋接拥保有被紫投资衡单位拾半数持以上古表决意权。六比如挂，P芹公司卖直接详拥有但S公答司发是行的村普通绒股总惠数的驰60项%，乖这种售情况烦下，续S公割司就会成为萝P公数司的条子公滚司，用P公贱司编染制合凉并财买务报疲表时害，应吵将S首公司喉纳入谎其合点并范皂围。

扫2.孕母公糕司间轨接拥泄有被凑投资烤单位治半数办以上愧表决赶权。处间接虚拥有组半数脊以上萍表决颜权，睡是指烟母公施司通堂过子虎公司柏而对卷子公废司的坑子公纤司拥罩有半薪数以粥上表反决权勺。如轻P公居司拥叶有S盲1公浊司7而0%绞的股神份，喷而S罢1公挖司又凳拥有漆S3长公司承80裙%的举股份坟。在侄这种隔情况斑下，歉P公探司作级为母饶公司饶通过角其子懂公司况S1拴公司也，间食接拥植有S胆3公成司8芒0%迎的表庄决权摘，从画而S偶3公怪司也柳是P鱼公司盈的子薄公司蔑，P恳公司安编制咱合并抱财务赢报表贤时，装应当亮将S罢3公既司纳果入其换合并挣范围映。

冶3.黎母公告司直颤接和大间接蔑方式填合计唯拥有透被投拦资单概位半违数以脖上表陷决权冶。直宣接和医间接结方式代合计镇拥有梁被投吼资单歼位半票数以丸上表狡决权副，是咏指母嫂公司剪以直鸭接方仇式拥执有某扒一被饱投资梯单位露半数爹以下台的权双益性照资本视，同赴时又偏通过天其他干方式概如通美过子蜂公司荡拥有宏该被暴投资倾单位捕一部宪分的通表决涌权，钉两者健合计吉拥有衡该被够投资权单位心半数分以上鼠的表抚决权础。例防如，任P公蹲司拥总有S饼2公略司9炼0%忧的股管份，煎拥有飘S4饿公司狼30能%的仗股份衡；S跑2公兼司拥膜有S茄4公悔司6破0%蒜的股攀份。迁在这狸种情喜况下炎，S蛇2公刮司为倾P公器司的浆子公便司，她P公遵司通练过子仙公司哭S2误公司粱间接她拥有坐S4饼公司困60葬%的寇股份渗，与在直接惰拥有陕30读%的禁股份屡合计失，P刻公司机共拥孟有S倘4公母司9乱0%组的股怎份，迅从而波S4妇公司波属于贪P公屈司的护子公筝司，把P公驴司编雅制合齐并财淡务报鞭表时霞，应诞当将揉S4惜公司五纳入湾其合如并范耕围。

友（二争）母今公司错拥有舰被投安资单足位半责数或暮以下杰的表叮决权撞，且但满足皇下列祥条件孩之一皇的，搅视为遵母公牛司能糟够控梦制被午投资腾单位潜，但扎是，押有证屑据表竭明母瓦公司烈不能怨控制封被投故资单境位的碗除外僵：

签1.阶通过讲与被搏投资走单位山其他痛投资本者之移间的子协议妖，拥仔有被唱投资棋单位俱半数转以上病的表女决权嫩。

仍2.个根据搭公司禽章程舍或协饥议，剃有权蜻决定后被投肉资单宰位的饮财务锄和经婚营政低策。

间3.饱有权表任免能被投山资单脊位的目董事溪会或廊类似絮机构盛的多搁数成耍员。

瞎4.婶在被读投资立单位猪的董偶事会爹或类报似机兆构占础多数食表决炮权。

护（三阅）在叠确定薪能否革控制楼被投小资单赖位时多，应族当考往虑企亡业和粘其他婆企业窄持有谈的被求投资竭单位怜的当傻期可脏转换宿的可盏转换布公司扩债券奶、当迈期可等执行徐的认珍股权王证等援潜在取表决宗权因谎素。

即潜在悼表决夺权，冤是指低当期逗可转炊换的抢可转闻换公湿司债雁券、扯当期雾可执浊行的吧认股窄权证字等，帜不包滋括在撒将来邀某一凳日期涌或将礼来发丝生某耳一事轿项才妥能转饲换的伯可转扰换公喉司债霉券或债才能那执行弊的认煎股权扫证等葛，也鸽不包换括诸猫如行独权价馆格的杜设定杆使得役在任油何情触况下粪都不弃可能戴转换压为实和际表侍决权秋的其恳他债切务工掌具或长权益奉工具凝。

聪（四少）不泰纳入丰合并指范围夸的公慢司、光企业适或单尝位：

转1.潜已宣现告被轮清理毒整顿择的原毕子公誓司

后2.叠已宣困告破雨产的评原子葬公司

禽3.放合营寇企业

页4.未母公胁司不致能控场制的萍其他腿被投旦资单增位，以如联供营企劣业。

细三、现编制毕合并旬财务挽报表绳的程题序延知识映点1竿0：制编制塔合并中财务永报表案的程笋序

约（一骗）对闭子公耐司的拥个别美财务谊报表畏进行裁调整

煤编制龄合并发财务尸报表莲时，锤首先震应对盆各子赤公司腿进行求分类辨，分包为同用一控毙制下句企业状合并罗中取含得的藏子公骡司和古非同膜一控尾制下租企业墙合并痰中取惠得的积子公券司两宵类。

盘1.最同一罚控制碍下企会业合老并中玻取得慌的子琴公司

虏对于崖同一头控制气下企躺业合严并中圣取得渠的子潜公司旧，其鸽采用汗的会饲计政肠策、估会计琴期间气与母医公司茶一致房的情拳况下妖，编扮制合拍并财馒务报阴表时戒，应坝以有愉关子耗公司名的个士别财垦务报窄表为秀基础观，不湿需要糊进行浓调整未；子披公司恨采用仔的会尊计政衔策、破会计裳期间寸与母辅公司眯不一凑致的诉情况持下，肿则需陕要考铅虑重摘要性漂原则小，按皇照母良公司挺的会闷计政以策和缝会计按期间葛，对武子公岛司的镇个别点财务插报表洗进行腥调整赔。

左2.慕非同协一控但制下熔企业袭合并侵中取悄得的老子公舰司

田对于甚非同招一控篮制下洁企业份合并际中取望得的可子公瞎司，西除应敌考虑口会计箱政策激及会炸计期倦间的剑差别咐，需就要对昌子公爬司的傻个别甜财务炒报表迈进行轧调整坚外，渐还应捉当根员据母都公司粮在购扑买日输设置参的备劲查簿歉中登朝记的坦该子识公司亚有关摘可辨葡认资亮产、星负债斗的公巡允价俘值，捷对子犹公司惯的个杏别财刃务报菌表进醋行调蜂整，桨使子摘公司纸的个咽别财晒务报感表反戴映为廊在购烦买日四公允予价值杀基础响上确坛定的廉可辨兵认资逐产、强负债仓等在英本期越资产转负债表表日茧应有架的金寒额。

牺例如勇：假避设合志并日懒为芝20毛07截年1庭月1尊日毛，若截固定尘资产争的公旷允价祖值为酬30辈0万剑元，维账面卧价值究为2普10庸万元柄，尚干可计奥提折翼旧的雅年限年为1淹0年到，采饱用年剪限平仆均法劳计提冷折旧蚀，假蜂定无盏残值疑。至禽20盾07斜年1翻2月勿31隔日碰编制抵合并怠报表信，此以时固喂定资鞋产按恶照公涝允价逼值进身行计商算的献价值梅＝2懂70庸万元夫，企姨业实屯际按稿照账赢面价仍值计栽算的汁账面钓价值魂＝2劲10圈－2嗽1＝骡18债9万霸元，访调整想时应饺将子稻公司送账上争的1君89金万元具调整馅至按只照公践允价乳值计罩算的猫27歇0万竞元，渔此外按，还卧需要蹦考虑助公允唱价值斧对子闷公司只净利难润的典影响问。

阿（二驴）编鹿制合格并工兼作底倚稿。破合并载工作秤底稿品的作览用是韵为合云并财级务报爽表的承编制摄提供汤基础币。在扶合并看工作已底稿更中，理对母戏公司益和子程公司南的个兄别财埋务报口表各瓶项目设的金法额进绑行汇艰总和胖抵销涛处理盐，最蜡终计寨算得贩出合悔并财糖务报亚表各宪项目效的合为并金血额。

殃（三摇）将们母公者司、孩子公逗司个想别资添产负呆债表豆、利孝润表觉、现浊金流端量表肠、所威有者虑权益毒变动朗表各体项目榆的数腹据过略入合况并工凯作底绳稿，且并在蜂合并膨工作赚底稿型中对碍母公虎司和蹈子公马司个裤别财皆务报吴表各胶项目古的数集据进证行加闸总，忠计算缓得出沃个别堂资产拴负债浓表、墨利润凤表、辨现金叙流量河表、则所有贴者权爽益变绑动表耗各项问目合悄计金堵额。

午（四阅）编顿制在去合并痛工作更底稿往中的锋抵销该分录烧和调诚整分众录，扇将内己部交质易对油合并愤财务貌报表缩有关商项目绒的影己响进捕行抵瓦销处辣理。次编制护抵销盲分录浙，进傻行抵腾销处仓理是来合并哈财务纲报表葛编制越的关接键和坝主要益内容充，其匆目的蹄在于俯将个亡别财挎务报核表各侧项目筹的加非总金拼额中枯重复苏的因煌素予伙以抵轰销。居对属岩于非祸同一仅控制锦下企绕业合谨并中享取得岔的子线公司特的个吧别财昏务报位表进蛋行合判并时念，应多当首衰先根盘据母帖公司鞭设置夜的备勒查簿志的记汉录，墨以记架录的闲子公价司各虾项可编辨认痕资产袭、负片债在美购买劈日的鸭公允舒价值傅为基街础，枪通过租编制沿调整臣分录智，对蚁该子谣公司辟的个猎别财倚务报蛇表进梁行调煤整。

分（五砌）计鼠算合彩并财旅务报晨表各的项目鸽的合凑并金锦额。愉即在粘母公允司和零子公让司个朗别报义表各土项目辞加总受金额俯的基注础上标，分忘别计宗算出碎合并短财务析报表这中各弓资产斤项目拢、负翅债项暑目、栽所有因者权守益项擦目、恩收入悬项目妇和费挎用项淡目等扔的合萝并金祖额。

难四、泛合并产资产江负债混表、宾合并支利润枪表和菊合并笔所有秤者权卡益变崖动表足抵销泻分录热的编血制

蚁（一蔬）编烂制抵汪销分竟录的传前期沟工作博知识三点1饺1：慈编制皂抵销胀分录响的前底期工膜作

侵1.庄对子膝公司迁的个棒别财殊务报适表进用行调样整

陕使子镇公司偶的个谊别财夫务报风表反梦映为仿在购宪买日值公允狡价值记基础远上确欠定的讲可辨拌认资灭产、煤负债析等在咸本期肌资产挖负债夸表日弃应有福的金往额。

系2.程将对嘉子公环司的族长期仗股权令投资量调整诸为权潜益法

痕按照谦权益煤法调缘整对昂子公春司的温长期倚股权验投资渴，在锣合并荣工作散底稿正中应印编制苹的调恶整分守录为命：对仙于应魄享有荣子公饺司当愿期实溪现净六利润党的份货额，束借记宅“长骡期股仙权投俊资”毅科目饰，贷伞记“芦投资歌收益烟”科院目；浓按照示应承庸担子询公司灵当期冰发生楼的亏勉损份萌额，融借记疗“投毛资收签益”杀科目精，贷芒记“尸长期芒股权超投资千”科辫目。侍对于掩当期怕收到钉子公衣司分胶派的资现金挽股利惑或利阻润，蒙应借芹记“坐投资估收益楼”科荷目，炮贷记乏“长谅期股予权投哥资”梁科目榨。

唤对于阶子公肚司除而净损铃益以潮外所踩有者洗权益董的其跟他变循动，喷在持魄股比责例不鞋变的欧情况粥下，舞按母册公司封应享腰有或键应承丽担的伟份额张，借冠记或印贷记薪“长宵期股祝权投签资”鹅科目会，贷氧记或猜借记红“资类本公贵积”素科目陷。

把【例迅19淋—9砍】2屈0×骄7年沿1月难1日泉，P跃公司贡以银趟行存郊款3蔑00迷0万直元取卷得S遇公司乘80名%的部股份妄（假够定P帝公司刺与S园公司昌的企板业合覆并属草于非为同一书控制睛下的复企业旺合并房）。坝P公疾司备震查簿摘中记偿录的率S公先司在周20甘×7花年1斗月1差日可趟辨认停资产浮、负获债的恨公允挂价值兆与其耽账面秤价值墨相同兰。其迫他有显关资芝料如学下：

流（1犯）2灿0×旨7年荒1月垮1日显，S为公司心所有欣者权岂益总租额为税35绩00卧万元咽，其拴中实健收资普本为砍20沾00讨万元则；资轰本公父积为播15掌00腥万元岔，盈梅余公苹积为示零，苗未分费配利蔽润为猎零。

既（2恳）2预0×旺7年沸，S朽公司续实现毫净利鼠润1咬00台0万例元，追年末芳未分践配利略润1津00柿0万熟元。振S公痛司因渴持有谦的可机供出掌售金稠融资闭产的焦公允尼价值手上升乐计入魄当期百资本裙公积累的金时额为若10牧0万蜘元（例该金能额为辨扣除妄相关愈的所北得税哥影响斯后的茶净额饶。可赵供出闪售金姑融资蚁产当公期公捐允价何值上摔升总山额为得13林3.皇33毒万元铜，S甘公司版适用讽的所稻得税况税率堵为2纺5%回，应效确认鼠递延指所得借税负郑债3乎3.蛋33达万元将）。

均推借：利可供禽出售让金融点资产吉乎考昏姻1骂33千.3稍3

集灾舍贷：饮资本烤公积找--汇-其蹲他资夸本公揭积近远塑1晓33贞.3梢3

烧背借：卸资本猎公积虫--坦-其猛他资乎本公奇积王法示3犹3.傲33电（1宗33缎.3棵3×介25隆%）

句添劫贷：般递延呀所得贩税负土债霞榜茧看迷3休3.变33

驰20准×7慈年1塘2月较31想日，凤S公界司所刃有者暖权益愧总额到为4忠60夹0万逮元，闭其中宵实收朋资本共为2即00付0万携元，汉资本肢公积根为1粗60闭0万植元，捎盈余帜公积韵为零呆，未怕分配狸利润瞒为1惰00紧0万勉元。

肌（3朵）P引公司州与S监公司茂个别夕资产湖负债穴表如米表1堤9-钥9和筋表1肤9-揪10捎所示五。

（4）假定S公司采用的会计政策和会计期间与P公司一致。

分析与说明：

P公司在编制20×7年合并资产负债表时，因其对S公司的长期股权投资日常核算采用成本法，首先应当按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应作的调整分录如下（单位：万元）：

（1）确认P公司在20×7年S公司实现净利润1000万元中所享有的份额800万元（1000×80%）。

借：长期股权投资——S公司800

贷：投资收益——S公司800

检（2共）对悼于S悦公司粥所有驰者权腿益中刺除留虽存收蕉益外面其他贞权益败变动庆，在碧按照川权益鲁法调勾整时胳，应痛一方伟面调关整长拢期股坦权投舒资的壮账面哑价值论，同感时调粘整P迎公司用的资乔本公驴积：

桐咐借：稍长期佣股权烂投资怠——狗S公卸司荐妨8扛0

去脂石贷：承资本拌公积酬——余其他均资本殖公积阔疗8骨0

骄确认弊P公依司在绿20判×7粪年S鲜公司秃除净桥损益扶以外攀所有吧者权茅益的林其他黄变动担中所缓享有借的份擦额8砌0万赔元（罪资本清公积除的增辰加额畏10梳0万谊元×洁80球%）图。

努（1滑）～械（2虫）项樱调整缎分录沾也可亿合并显为：

聚永借：三长期程股权妄投资纷——滔S公夫司济喊8满80

竹匠边贷：产投资啦收益睡——报S公伞司良陈谣8钓00

桃井色骆资本更公积昌——却其他台资本渗公积援扛8耻0

擦（二样）抵透销分葛录的泊编制知识点12：合并抵消分录的编制

1、（母公司）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消

借：股本（子公司）

资本公积（子公司）

盈余公积（子公司）

未分配利润――年末（子公司）

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

营业外收入（以后期间为“未分配利润――年初”）（贷方差额）

注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。

2、内部债权与债务项目的抵销

在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。

3、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销

全销售假设

借：营业收入

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货

4、内部固定资产交易的抵销处理（一方作为商品销售，另一方购入后作为固定资产）

（1）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）

贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）

固定资产――原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）

（2）将本期多提折旧抵销

借：固定资产――累计折旧（本期多提折旧）

贷：管理费用

内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。

5、内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理

内部减值准备抵销时，应站在集团的角度去考虑，而不一定是将计提的减值准备全部抵销。

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

6、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销

借：投资收益

贷：财务费用

7、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理（核心抵销分录）

子公司净利润＝未分配利润年末－未分配利润年初＋本年利润分配

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：本年利润分配——提取盈余公积

——应付股利

未分配利润——年末知识点13：增减子公司对合并报表的影响

增减子公司对合并报表的影响

资产负债表

一、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映

(一)母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映

母公司在报告期内增加子公司的，合并当期编制合并资产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。

1．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时。应当调整合并资产负债表的期初数。

2．因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表中的期初数。

(二)母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映

合并报表准则规定，母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

利润表

一、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映

（一）母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映

合并报表准则规定，在编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。

1.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

（二）母公司在报告期内处置子公司在合并利润表中的反映

母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

现金流量表

母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映

(一)母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表中的反映

合并报表准则规定，在编制合并现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。

1．因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

2．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

(二)母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表中的反映

母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。第七节附注

一、分部报告知识点14：分部报告

企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照企业会计准则规定披露分部信息。企业应当以对外提供的财务报表为基础，区分业务分部和地区分部披露分部信息。

对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。

（一）业务分部和地区分部

1.业务分部

业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。

在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：

（1）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。

（2）生产过程的性质。

（3）产品或劳务的客户类型。

（4）销售产品或提供劳务的方式。

（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。

2.地区分部

地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。

在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：

（1）所处经济、政治环境的相似性。

（2）在不同地区经营之间的关系。

（3）经营的接近程度大小。

（4）与某一特定