舞弊审计专题讲义

1舞弊审计一、舞弊（一）定义（有关舞弊的定义有多种，职业界、法律界对舞弊都有不同的认识。）●国际审计准则ISA240（旧的或修订2004.2）对“舞弊”的定义是：“舞弊是指管理当局、董事、雇员或第三方中的一人或多人利用欺骗的手段来获取不正当的或非法的经济利益的故意行为”。并指出了与审计师有关的两种类型的舞弊，“即非法侵占资产的错报和虚饰财务报表的错报”；管理当局、董事中的一人或多人的舞弊被称为“管理人员舞弊”，仅仅是被审计单位中的雇员的舞弊被称为“雇员舞弊”。●美国《国家审计准则第82号通知》对“舞弊”的定义是：“为了得到他人的信任，故意歪曲事实真相；并且明知是违法的或者是错误的行为，舞弊者因此行为获得利益，同时对第三者因此行为造成损失”。（2002年10月，美国注册会计师协会（AICPA）在综合理论界、实务界众多建议的基础上，颁布了《审计准则第99号--考虑财务报告中的舞弊》取代了原有反舞弊审计准则SASNo．82）只●览美国垒注册领会计挂师协西会(炒AI枯CP样A)掌在2映00锯2年披发布调的第属99泉号《敏审计完准则价第9祥9号芽——绘考虑葛财务帖报告勾中的睛舞弊江》中坏对舞深弊的拣定义虽没有换发生云变化薄。胞（此争条定屋义可务以说丧是目您前在膜美国除最高充的、筒最具惹权威唐性的幅定义作。）添●腰19田77仪年美恼国公窄证会笑计师座协会燕颁发灶的《侨审计盼标准塞说明醒》第撞16沸辑对里“凭舞弊客”钻所下盖的定究义：抽“粱是指饶故意姿造假赖的财熟务报胃表，鸡如管黑理人拦员蓄驻意虚忆报，智有时宋指管凑理人培员的主舞弊至；盗阅用资挖产，促有时条称作肯盗用熟公款芹”驾。观●非《蒙寒哥马松利审疯计学横》（稿19岂85游）中矿对拖“赵舞弊领”柴的定见义是啄引用寿了《霉审计挥标准荒说明啦》第艳16宪辑对戚“呈舞弊初”门所下汽的定暖义。挎●料巧国际笼内部窝审计烫师协养会(爱II匹A)悉在岸19农93鹊年发福布的欺《内玉部审拦计实盘务标嫌准》误中指骑出：烧“舞筑弊包击含一恭系列膊故意斑的不茂正当僚和非乡法欺收骗行沿为，浅这种铜行为士是由旦一个剃组织拍外部碍或内既部的参人来惩进行隶的”糕。尸●剖美捕国《秃审计勇准则声公报肃11撞0－直欺诈根与错仁误》念中对揭“虽欺诈氧”先的定戒义是行：蠢“榆管理失层、礼雇员锁或第层三者燥中的盼一个凶或多找个人鼓利用句欺骗阿的手鸦段来爆获取尖不正剖当或锦非法丑的经搂济利杀益或死故意插误导撇信息埋使用宇者对无财务赛报表震的判妹断漆”铁。另（这蚀个定扫义中碌既包级括雇规员又驼包括沈管理鸟者。筹另外育，在赖这个腊关于闸欺诈光的定周义中他，并自且还猫可能痕有第慕三者番参加悲。比障如一绸个客符户和姑一个造公司版财务华部门犹的职谨员，艳客户亏给公夹司提嫌交虚禽假或耐不正斧确的船发票横，而咽这个所雇员鸽有意窑识地厕接受矿了这党个发您票。戚）棋●意美国狱和加民拿大庄两国央人合幻著《朋查处很舞弊袭技巧亦与案旋例》绸一书驻中的使定义扮是：镰“赤舞弊素是有垒目的膏的欺隔骗或荷故意拿谎报肌重大讯财务拉事实摸的不秆诚实诸行为菌”架；严（另中外还示有法连律界最对舞巧弊的币一些固定义盗，如状）秆●厌届美国箩密歇各根州弄《刑释法》润的定击义是教：“发舞弊以是一裹个总坚括的裂概念澡，它伐包括鞭多种欣多样转人类惕独创菌的欺段骗方瞧法—拘—个折体用衔它从觉他人飘处得险到利判益”孙；嗓●坐祝澳大形利亚挽新南府威尔愉士州夫反腐者败独帜立委耕员会底(I仍CA弯C)袋认为诉：“钢舞弊眠是一电种用兆欺骗半性手禽段、巷不诚等实地辟获取丹财务糖或其股他利类益的们犯罪刻行为姜，这厨种利稻益可岸能是施直接奏的也橡可能宝是间燃接的胖”够；凳●闯我国役《独戚立审冒计具株体准退则第律8号博——内错误稿和舞鱼弊》歌对舞粥弊做赔出了轨原则砌性规傲定：滤舞弊或是航“祝导致捷会计特报表乡产生圾不实芽反映经的故机意行嘴为弟”翅（第角三条薯）。滚（上杂面的问定义缺有的忆是比肝较广益义的净，有穿的是纯比较末狭义槐的，门比如帅有的撇比较偶宽泛勤，有瞒的比梨较具生体一风些，必专指蹲财务具报表千，但门）从魔实质勇上看疫：舞燕弊至蔬少包鬼括以油下几拴方面科含义哭：其侮一，厕舞弊者的特烧征是剖有预筹谋、舰故意约的行听为；翁其二锦，舞火弊的切手段厚具有泊欺骗渠性；颈其三俩，舞侮弊行庙为表揉现为掩违法震违规依；其酿四，沉舞弊闷的目会的是饶为了玩获得选一定数的利压益。番因此川，综肉合以惩上定冠义可舰以认贱为：虽舞弊炒是集巩团整探体或枝个人仔在进绞行财厅务活犯动或企从事吴高尚早行政无生涯奏时有期预谋建、故任意地枯通过魔种种颤欺骗巡性的释手段朵和违净法违嘱规行够为来墙获取扣一定姐的利站益。型与审语计师线有关宗的舞菜弊是葱指蓄贴意对垂财务竭报表姻之金湾额或奖披露抚作不韵实表俯达，零包括忆虚饰昨财务凳报告玻及挪掌用或兵侵占丘资产忆。弄（二蚁）舞贺弊与富错误驳（备肥注：盘也包抖括了璃舞弊幸的内泰容）堤●饭两龟者的饲根本焦区别柔在于券“客故意妥的张”汪和饱“秀非故大意的未”温国际释审计辛准则乌IS梯A2肢40丹中阐涉述，阴财务裤报表闪错报览可能翅来源从于舞瞒弊和撑错误疼。两膏者的深根本身区别钱在与铃“眉故意时的述”斥和志“盲非故丑意的品”搞区别济，即衔舞弊符是唱“挣故意丰的求”梯行为输，而震错误治是乞“席非故故意的季”您行为卖。季●赤两暂者所浓包括冶的内渡容不掏同绿◆巩著国际链审计刻准则央IS技A2比40爹中阐刑述寄舞弊曾主要厚包括都：瞧（1绒）操咬纵、我伪造突、变筒造记伪录或族凭证叠（注矿意：婆旧的乖IS悔A2伶40辞中这舱一条味是：吹诸如渠操纵杆、冶伪造夫、变剩造记胞录或差凭证登的框欺诈绑行为爷，新若的是进直接标写出膏的住）咏；（疏2跑）侵隆占资腥产；挂（箭3算）株在财猫务报嫂告中店误报面或删姓除交颗易揉、猜事项黎或其泛他重府要信愤息转；（泄4冶）蓄亡意使驼用不帐当的共会计朗政策选。石顿踏错误修主要境包括趋：距（冈1吧）木收集邻和处妨理会趋计数享据的驶错误居；（酬2略）耗由于啊对事包实的篇疏忽负和误炊解离从而营造成馆不恰畜当的络会计磁估计丧；（龄3笑）对强会计罗政策罢的误净用。舅（注致意：纳新旧肆IS粱A2吉40织除了瓜舞弊欧的第届一条油有变顺化外仅，其学它的姿都一丰样）尾◆扑绘我国教审计赵准则朱《独挤立审尘计具葵体准僻则第熄8号类——调错误环和舞蚊弊》纲对错旧误和遵舞弊危包括赠的内鼠容做巩出了源具体劈说明伟错误浅主要绩包括或：（战1传）原奥始记谎录和瓜会计粮数据麻的计枪算、除抄写絮错误糕；

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早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。例如：

——2001年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”（Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。在2001年度审计现场工作结束前3个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑，安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎，加大对相关科目的审查力度。

——蔽20搂02原年8瓜月，负南方吵保健木对外膏发布渗公告付，称兄Me鹿di哗ca跑re句对有动关理表疗门革诊服遇务付纪款政天策的型调整坛每年灯会影谷响公愤司利向润达案1．匀75蜜亿美谁元。宇事实陡上，难根据哑医疗念行业胞的普返遍情侨况，眨Me添di跑ca宇re狐政策妙的变问化并恒不足痛以对伤南方铲保健拥的经闻营产齐生如携此巨习大的肥影响休。这饥一消忠息公垦布的停当天提即遭凑到投熄资者虽和债昏权人酷的一马片嘘拿声。兵一些湖财务疲分析颠师质镜疑南以方保化健此馋举的刮意图弟是旨爱在降肺低华毁尔街驶的预椅期，蜂掩饰吸其经耻营力临不从梳心的饥迹象剖。事——殿南方顷保健某审计帽小组窜成员弓之一颈、安唇永的剩主审赚合伙犁人J烈am便es戏展La随mp抱hr移on卸在法蛛庭上政作证彻时承煎认曾爷收到捏过一捆份电飘子邮步件，糖警告够南方骡保健刺可能瑞存在抬会计窜舞弊畜。该痒电子念邮件敢提醒责安永企的注脖册会解计师忘们特户别注下意审国查三尊个特胁殊的绒会计阴账户离，其赵中就种包括谈“深契约覆调整闭”忙和桌“若AP膜汇总拔”匙这两寿个被插用于虑造假摄的账切户。以在收规到该闻电子果邮件馒后，良La出mp么hr像on虎向南颈方保爷健的忘首席众财务君官W织il回li辽am挪决Ow暖en眯s求丹证。嫁Ow出en足s的厘解释愧是，群电子创邮件沿的署琴名人类Mi召ch垒ae蒜l胶暂Vi姥ne蜜s是瑞南方俯保健梯会计杏部一印个蛇“恐对自狗己工伟作不铅满意迫的牢交骚狂呢”征。L曲am倘ph名ro先n轻虫信了罚Ow束en箭s的留解释格，审格计小摇组在嗓未经蓬任何络详细南调查仆的情逆况下宏，草毯率地结下了马结论拘：把“予南方每保健减没做票错什蜓么事恒。逮”

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纪若——往SE葵C和笨司法并部的剃调查坑结果躬显示面，南神方保旨健虚母增了患3亿鲁美元相的现朵金。译众所辛周知萄，现预金是弓报表么科目沸中最颈为敏沸感的通一个衡项目疏，对释现金浓的审子查历届来是榨财务稀报表纷审计坟的重圆点。忍一旦拐现金板科目太出现拨错报奖或漏符报，崭财务诊报表坛便存疗在失叶实或眨舞弊论的可共能。岔注册持会计也师也站可以眠此为肿突破夫口，待追查碎虚构吵收入槽、虚糕减成位本费愁用等学舞弊弊行为汇。各浓国的畜审计拜准则油普遍箱要求对注册互会计涂师采