基础1 22完讲义kjsw本章阐述了财务报表体系及合并编制方法

例如：AB60BA例如：AB60%，BC55%，BA，AAB70%，BA母公司虽然不拥有被投资方半数以上的，但如果同时达到以下条件之一的，也构成母子C.调度受到限制的子公司 内部债权的抵内部商品的抵 ②2010年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，税率17%，20101231A50%。③20106B折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司该商品时不含货款200万元，成本为150万2010 1 120101100（900×80%），形成商誉380万元，无需追溯，直接在长期股权投资与子者权益的抵销分 首先将子公司的净利润修正为公允口径，而且剔除了逆销形成的未实现内部损益的标准：调整后的净利润=150-10-［（200-150）-（200-150）÷5×6/12］＝95（万元）；注意：这里是今年《修订》的定，但中级规定顺流逆流未实现损益都需要 ＝1100-32＋76＋24＝1168（万元）母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 未分配利润——年末120（80＋95-40-15） 1 少数股东损益201120 万元用 调整后的净利润=150-10-［（200-150）-（200-150）÷5×6/12］＝95（万元）； 调整后的净利润=300-10＋［（200-150）÷5］＝300（万元）；借：长期股权投资240（300×80%） ＝1100-32＋76＋24-16＋240＋32＝1424（万元）母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 未分配利润——年末370（120＋300-20-30） 1 261（1 ①2010年1月1日，甲公司以银行存款1100万元，自同一H公司购入乙公司80%有表660②2010年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，税率17%，20101231A50%。③20106B2010 1 1 母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 35（20＋15）未分配利润——年末130（80＋105-40-15） 201120 母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 少数股东权益245（1借：投资收益248（310×80%）少数股东损益二、内部债权的抵经典例题-6【基础知识题】甲公司是乙公司的母公司，2008500004000010%。首先根据期末内部债权、额作如下抵销： 40000 40 5000（50000×10%） 1000（50000×10%－40000×10%），因 1 1经典例题-7【基础知识题】A公司是B公司的母公司，A公司2010年初债券给B公司，发1021006%35%，年，无残值，A公司采用直提取折旧，折旧费用列支于用。20102012 贷：应付债券 贷：银行存款 贷：投资收益 贷：投资收益借：贷： 贷：投资收益 借：银行存款贷：银行存款 借： 贷 如果方所筹用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和债券方所计根据当年投资方所提的利息收益和方当年所提的利息费用作如下处理： （四）对于其他内部债权和只需作如下抵销借：内部三、存货内部的抵只有内部的都将资产视为存货时才可作存货内部来处理A 100 应交税费 贷：银行存款 贷：银行存款 司购入的商品30000元，当时的销售毛利率为20%，当年司又向乙公司销售商品50000元，毛利率为30%，当年乙公司销售出去了部分自司购入的商品，结转销售成本45000元。乙 6（30 6然后认定出当年新购入的内部存货中有15000元完成了对外销售，其余全部留存，则应匹配三，抵销分录如下： 50 50 10500（35000×30%） 10500【例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×12年S公司向P公司销售产品15000000（1000000015000000126000002480000（12400000×20%）。 2000000 2000 15000000 15000 2480000 2480四、固定资产内部的抵 司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，4444 4借：未分配利润——年初 8 4借：未分配利润——年初 4 贷： 贷： 如果售出方售出的是固定资产，则此修正如下：借：营业外收入（内部收益）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额贷：固定资产（内部的利润）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额借：未分配利润——年初（内部的利润）贷：未分配利润——年初（内部收益在以前年度造成的折旧多计额）借：未分配利润——年初（内部收益造成的当期折旧的多计额） 借：未分配利润——年初（内部的利润）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额）【例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30000000元的价格将其生产000元。P公司该产品作为管理用固定资产使用，按30000000元入账，对该固定资产按日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部形成的固定资产2×12年按12个月计提折旧。P2×13（2）编制合并财务报表时的抵销分录。33贷：3322贷 200 2003322贷：3300033000【例20-9】沿用【例20-5】，假设P公司于2×25年年末（第14年）对该项固定资2000003322贷：五、无形资产内部的抵摊销期5年，假定无残值，按直计提摊销。 贷： 贷：贷：贷： 贷：借：营业外收入（内部收益）贷：用（内部收益造成的当期摊销的多计额贷：无形资产（内部的利润）贷：用（内部收益造成的当期摊销的多计额贷：用（内部收益造成的当期摊销的多计额）经典例题-12【基础知识题】司拥有乙公司60%的表决权，能够控制乙公司财务和经营决策20×8年10月司将本公司生产的一批产品给乙公司不含的为6000000元，成本为3600000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外。司、乙公司适用的所得税税率均为25%。税定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。636002400进行上述抵销后，因上述内部产生的存货项目账面价值为3600000元，在其所属纳税体（乙公司）6000000借：递延所得税资产[（6000000－3600000）×25%]600 600一、企业内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理二、企业内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵三、企业内部以现金结算债权与所产生的现金流量的抵销处理四、企业内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理经典例题-13【2010单选题】司为乙公司的母公司。2009年12月3日，司向乙公司销，该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。，C.1D.1元）。销售价款和的款项都已收到，所以抵销含税金额。五、企业内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理S（假定PS11）S201211，S35000000200000001500000000PS2012123120-320-4，201220-520-620-7。SP；PS25%；除S公司可供金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不P公司在编制由P公司和S公司组成的企业2012年合并财务报表时。存在以下内部或1.P201235000000S30000000S5000000035000000S201220-8）中编制如下抵销分录：[答疑编 35000 350002.S2012P200000（假设该债券的票面利率[答疑编 200 200S201210000000P8000000P2012[答疑编 00022000＝500000（元） 500 500S20123000000P2700000元，因该内部固定资产实现的销售利润为300000元。P公司该产品作为管理用固定资产[答疑编 与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及中包含的未实现内部销售损益的抵销。 3000000 2700固定资产——300＝50000（元），其中，100000元为当年已在P公司所得税前扣除的金额。 50000 50900000元，当期多计提的折旧额为100000元。应当按100000元分别抵销用和累计折旧 100 100P公司将其账面价值为 000元的价格给S公司作[答疑编 该固定资产的处置损失与固定资产中包含的未实现内部销售损益的抵销。借：固定资产——100000 100＝22500（元）。其中，10000元为当年已在S公司所得税前扣除的金额。 22500 22该固定资产折旧年限为5年，为1200000元，预计净残值为0。2012年计提的折旧额120000元，而按抵销其中包含的未实现内部销售损益后的2012年应计提的折旧额为000元，当期少计提的折旧额为10000元。应当按10000元分别抵销用和累计折旧借： 10 10000000P48000001200000未分配利润为3000000元。S公司因持有的可供金融资产的公允价值变动计入当期资本公000157500001000000300000020121231，PS3000000020-2）S按照P公司备查簿中的记录，在日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账－6000000），50000（1000000/20）。假定甲办公S[答疑编 借： 50 50注：根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题》（财税[2009]59号）规定，母10000000－（3、4）（10000000－8000000）－（6）（3000000－2700－300000＋100000＋100000－10000－50000＝7840000（元 6272 6272PS20124800000 4800 4800元（750000×80%） 600 600经过上述调整，PS2012123132072123138590000元－分配的现金股利6000000元－按调整前计提的盈余公积1000000元）＋甲办公楼日1000000＝36750000＋840000＋1000000=38590000（元S20%7718000（38590000×20%）属011072771835000000S1000000）×80二是《中民企业所得税法实施条例》第六十七条规定，外购商誉的支出，在企业整P公司2012年个别资产负债表中应收账款4750000元（假定不含，下同）为2012SP250000元。S公司2012年个别资产负债表中应付账款5000000元（假定不含，下同）系2012P[答疑编 55预付账款；应收票据4000000元（假定不含，下同）为S公司2012年向P公司商350000004000000；S2000000[答疑编 1000000 1000 4000 4000 2000 2000[答疑编 627210164800000[答疑编 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金5000 5000000000SP4000000SP10000000[答疑编 36000 3600012.S201211P3000000[答疑编 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 313.P公司向S公司固定资产的价款1200000元全部收到[答疑编 1120014.P公司采用权益法核算S公司其他所有者权益变动的影响中S公司可供金融资产公允价[答疑编 600 15.P公司在日（2012年1月1日）支付银行存款30000000元购得S公司80%的而取得对S公司的控制权，使S公司成为其子公司。在该日，S公司实际持有货币3000[答疑编 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额3000 3000企业在报告期内或子公司，在编制合并会计报表时应遵循的原则因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从日开始编制合并资产负债表，不调整合通过多步分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权等情况处理。对于日之前持有的被方的股权应当按照该股权在日的公允价值进行重新计量，例 司2009年1月1日了乙公司10%的，作为长期股投资核算，初始取得成本为200万元，成本法核算，2010年1月1日司又取得了乙公司50%的2200万元，则司的会计处理如下[答疑编 司合并当日长期股权投资的账面余额＝200＋1300＝1500（万元（1）合并当日，当初10%的的公允价值为260万元（1300/50%×10%）,相比其账面余20060 1320（2200×60%）＝240（万元）借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润2 1 万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，则司的[答疑编 （1）司合并当日长期股权投资的账面余额＝235＋1300＝1535（万元 贷：可供金融资 1320（2200×60%）＝240（万元） 借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润2 1 经典例题-16【基础知识题】司2009年1月1日了乙公司20%的，作为长期股权4002009①现金股利30万元③可供金融资产增值20万元。[答疑编 （2）司合并当日长期股权投资的账面余额＝414＋1040＝1454（万元（1）合并当日，当初20%的的公允价值为5