中级财务会计第3章存货课件

第三章存货1第一节存货及其分类一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2特征：有形资产较大的流动性销售或耗用为目的属于非货币性资产3二、存货确实认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的本钱能够可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货代销商品售后回购分期收款销售附有销售退回条件的商品销售购货约定是否存货？4三、存货的分类〔一〕存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料〔二〕存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货5外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货〔三〕存货按取得方式的分类6第二节存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际本钱为根底，实际本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。一、外购存货外购存货的本钱是指采购本钱.7存货采购本钱包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。

进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额

仓储费、包装费、运输途中合理损耗、大宗物资市内运杂费、入库前的挑选整理费等8商品流通企业进货费用先归集，期末分摊计入存货本钱计入当期损益计入存货本钱已售局部未售局部一般不计入存货采购本钱市内零星货物运杂费采购人员差旅费采购机构经费91、在途物资在途物资企业购入材料、商品的采购本钱所购材料、商品到达验收入库的采购本钱企业在途材料、商品等物资的采购本钱按供给单位和物资品种进行明细核算。核算企业采用实际本钱〔或进价〕进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购本钱。102、原材料/周转材料/库存商品原材料验收入库材料的方案本钱或实际本钱发出材料的方案本钱或实际本钱库存材料的方案本钱或实际本钱按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。核算企业库存的各种材料的实际本钱〔或方案本钱〕。11借：原材料等应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等〔一〕存货验收入库和货款结算同时完成即款付货到时：12借：在途物资应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等

借：原材料等贷：在途物资〔二〕货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：13月末先按暂估价入库

借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款〔三〕存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：为什么估价入库？为什么下月初冲回？14〔四〕采用预付货款方式购入存货〔五〕采用赊购方式购入存货如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。〔六〕外购存货发生短缺的会计处理※15二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货后面讲16二、自制存货〔一〕本钱构成自制存货本钱由采购本钱、加工本钱和其他本钱构成。特定的可直接确定的设计费用、可资本化计入存货本钱的借款费用等。以下支出不计入存货本钱：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用存货在加工和销售环节发生的仓储费用不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出17〔二〕会计处理Dr：原材料/周转材料/库存商品等Cr：生产本钱Dr：生产本钱Cr：原材料/应付职工薪酬等1、制造本钱发生2、完工验收入库18三、委托加工存货〔一〕本钱构成收回后直接用于销售的，消费税计入存货本钱。实际耗用物资的本钱支付的加工费用可以计入本钱的税金加工物资的往返运杂费19〔二〕账户设置委托加工物资委托加工物资的实际本钱剩余物资的实际本钱尚未完工的委托加工物资的实际本钱核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际本钱。按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。加工完成收回物资的实际本钱20〔三〕会计处理Dr：委托加工物资Cr：原材料等

1、发出需加工的物资Dr：委托加工物资应交税费——应交增值税〔进项税额〕应交税费——应交消费税Cr：银行存款等2、支付加工费、运杂费及税金Dr：原材料/库存商品等Cr：委托加工物资

3、收回委托加工物资21Dr：原材料/周转材料/库存商品等应交税费——应交增值税〔进项税额〕Cr：实收资本资本公积四、投资者投入存货〔一〕本钱构成投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。〔二〕会计处理22五、接受捐赠存货凭据标明的金额+相关税费存在活泼市场按市价估计金额+相关税费不存在活泼市场预计未来现金流量现值〔一〕本钱构成捐赠方提供凭据捐赠方未提供凭据23Dr：原材料/周转材料/库存商品等Cr：银行存款/应交税费营业外收入——捐赠利得〔二〕会计处理24第三节发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面？为什么？二、发出存货的计价方法—均指实际本钱法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法我国会计准那么规定不允许采用后进先出法为什么？25〔一〕个别计价法〔具体识别法〕逐一识别发出存货和结存存货的批次，按其入账的实际本钱计算发出存货与结存存货本钱的方法。年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

20060120005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计16001500300450002580019200612005460066004060020400202101090001008002021026〔1〕本钱计算真实、准确；日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。〔3〕能分清批次且整批进出的存货〔1〕有特定用途的存货〔2〕容易识别、品种数量不多、单位价值较高的存货优点缺点适用〔2〕可随时结转本钱。27〔二〕先进先出法根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算发出存货与结存存货本钱的方法。年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

2006020005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计16001500300450002520019800618005480070004100020600204001090001006002040028〔1〕期末存货本钱较接近于现行市价；〔1〕计价工作量大；存货易腐败变质的企业。优点缺点适用〔2〕可随时结转本钱。〔2〕利润计算不够客观。29月末一次计算当月存货的加权平均单价，据以确定发出存货和结存存货本钱的方法。加权平均单价=期初结存存货本钱+本期购入存货本钱期初结存存货数量+本期购入存货数量期末结存存货本钱=加权平均单价×期末结存存货数量本期发出存货本钱=期初结存存货本钱+本期购入存货本钱-期末结存存货本钱〔三〕月末一次加权平均法30加权平均单价=12000＋109000200＋1600=67.22期末结存存货本钱=67.22×300=20216本期发出存货本钱=12000+109000-20216=100834年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

20060120005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计160010900015003002021610083431〔1〕日常核算工作量小；不能随时结转本钱，不利于存货日常管理。存货收发比较频繁的企业。优点缺点适用〔2〕计算方法较简单。32每入库一批存货计算一个加权平均单价，按照该单价确定发出存货和结存存货本钱的方法。加权平均单价=原有存货本钱+本批入库存货本钱原有存货数量+本批入库存货数量结存存货本钱=加权平均单价×发货后结存存货数量本批发出存货本钱=原有存货本钱+本批入库存货本钱-发货后结存存货本钱〔四〕移动加权平均法33加权平均单价1=12000＋33000200＋500=64.29结存存货本钱=64.29×300＝19287发出存货本钱=45000-19287

＝25713年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

20060120005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计1600109000150030064.2945000192872571368.1068.1064.2968.0268.0268.02612875447768104081020404204062040610059434加权平均单价2=19287＋42000300＋600=68.10结存存货本钱=68.10×100＝6810发出存货本钱=61287-6810＝54477加权平均单价3=6810＋34000100＋500=68.02结存存货本钱=68.02×300＝20406发出存货本钱=40810-20406＝2040435可随时结转本钱，减轻月末工作量。本钱计算总工作量大。购货次数不多的企业。优点缺点适用36三、发出存货的会计处理原材料：按其用途，将其本钱直接计入产品本钱或当期费用，或作为有关工程支出。周转材料一般企业指包装物、低值易耗品建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。37〔一〕发出原材料生产经营领用：借：生产本钱制造费用管理费用销售费用贷：原材料按其收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕按其本钱借：其他业务支出贷：原材料对外出售：38〔二〕发出周转材料生产本钱：构成产品实体一局部制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的其他业务本钱：随同商品出售且单独计价销售费用：用于出借的管理费用：管理部门领用的工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等按账面价值39账面价值的转销方法一次转销法五五摊销法分次摊销法特点？使用范围？40一次转销法Dr：生产本钱〔生产领用〕其他业务本钱〔出租〕销售费用〔出借〕管理费用〔管理部门领用〕等Cr：周转材料领用时Dr：原材料Cr：生产本钱〔生产领用〕其他业务本钱〔出租〕销售费用〔出借〕管理费用〔管理部门领用〕等报废残料入库例3-1641领用时Dr：周转材料——在用Cr：周转材料——在库五五摊销法摊销时Dr：生产本钱〔生产领用〕其他业务本钱〔出租〕销售费用〔出借〕管理费用〔管理部门领用〕等Cr：周转材料——摊销报废时Dr：周转材料——摊销Cr：周转材料——在用报废时有残料，会计处理同一次转销法。例3-1742〔三〕发出库存商品对外销售结转本钱：借：主营业务本钱贷：库存商品用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税〔销项税额〕例3-18~1943借：长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税〔销项税额〕用于对外投资：44第四节方案本钱法一、方案本钱法其特点是什么？〔一〕方案本钱法的根本核算程序1．制定存货的方案本钱目录2.设置“材料本钱差异〞科目※3．设置“材料采购〞科目※4．存货的日常收入与发出均按方案本钱计价45材料采购借方登记：购入存货的实际本钱贷方登记：入库存货的方案本钱转出采购的节约差转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际本钱46材料本钱差异借方登记：超支差异贷方登记：发出存货分摊的差异节约差异红字节约蓝字超支贷方余额：节约差异借方余额：超支差异余额由谁承担？47账务处理模式：付款时：借：材料采购〔实际本钱〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款或应付票据等〔二〕存货的取得及本钱差异的形成48借：原材料〔方案本钱〕贷：材料采购入库时：借：材料采购贷：材料本钱差异〔节约差〕结转入库差异：或借：材料本钱差异〔超支差〕贷：材料采购例3-2049〔三〕存货的发出及本钱差异的分摊差异分摊对象发出存货库存存货差异分摊方法计算差异率本月差异率上月差异率差异率解决什么？50账务处理模式：按方案本钱发出原材料：借：生产本钱100000管理费用50000贷：原材料150000分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产本钱1000管理费用500贷：材料本钱差异1500分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产本钱1000管理费用500贷：材料本钱差异1500例3-2151〔四〕方案本钱法的优点可以简化存货的日常核算手续有利于考核采购部门的工作业绩为什么？52一、本钱与可变现净值孰低法的含义本钱与可变现净值孰低法，是指按照存货的本钱与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。本钱指期末存货的实际本钱可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。表达谨慎？第五节存货的期末计量53〔一〕确定存货可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值确实定1．应以确凿的证据为根底2.应考虑持有存货的目的3.应考虑资产负债表日后事项的影响54〔二〕存货估计售价确实定这是确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价确实定l．为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。2．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出局部的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。3．没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。55材料存货的期末计量〔一〕对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的本钱和根据材料估计售价确定的可变现净值。〔二〕对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原那么处理：1．如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产本钱，那么该材料应当按照本钱计量。56甲材料账面本钱为500000元市场购置价格460000元A产品生产本钱为900000元可变现净值为920000元说明用甲材料生产的A产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其本钱500000元列示在期末资产负债表的存货工程之中，不计提存货跌价准备。572．如果材料价格的下降说明产成品的可变现净值低于生产本钱，那么该材料应当按可变现净值计量。乙材料账面本钱为250000元市场购置价格220000元由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。

58乙材料账面本钱为250000元市场购置价格220000元B产品生产本钱为600000元可变现净值为560000元250000+350000590000-3000059乙材料的可变现净值：210000元〔590000-350000-30000〕即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货工程。60四、存货跌价准备的计提方法〔一〕存货减值的判断依据1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；2．企业使用该项原材料生产的产品的本钱大于产品的销售价格；4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面本钱；5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。61〔二〕存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。本钱低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于本钱每一会计期末，比较本钱与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备〞科目的余额进行比较，假设应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销局部已提数。62资产负债表日，按存货工程或类别进行减值测试，看存货工程是否发生减值。存货跌价准备存货可变现净值低于本钱的差额价值恢复后转回的金额发出存货时结转的跌价准备已计提但尚未转销的存货跌价准备按存货的类别设置明细账。63资产减值损失冲减多提的减值损失计提的资产减值损失期末转入“本年利润〞

核算企业计提各项资产减值准备所形成的损