营业税计算申报与会计处理

1第四章营业税会计学习目标通过学习，应该明确营业税纳税人、征税范围、计税依据、税率、计税方法等有关规定，掌握营业税的计算与核算。暑第一底节缸您营业粱税概茫述热公一、御营业谷税的间概念配和特袄点（谜P2垮49嫩）珠1姿、概竟念：瓜对静在中准华人闸民共辟和国朝境内另从事敏交通它运输指业、伐建筑贫业、顶金融振保险小业、驻邮电落通信掉业、汽文化例体育青业、队娱乐绕业、遣服务升业（拘即提为供应罪税劳贡务）梨或有惧偿转堂让无绵形资摄产、茶销售疏不动赌产行宫为的像单位笋和个炕人，才就其喇营业山额宵所征孔收的望一种也税碗。乡2怪、特僵点：穗（咏P2茎49本）窃（欣1剃）征键收范寒围广和。营绳业税驰主要取以第牙三产据业为商征税挖对象椅。带（忆2匹）按物行业嚷设计货税目败、税嫌率。贿一般刃实行左同一挤行业秤同一停税率肆，不挨同行熟业不涛同税旱率，疼税率诚设计条的总掌体水保平一铃般较附低。舒（词3责）计殊算简铅便，齐便于永征管搜。营晶业税宫的征金收依嚼据是著营业那额，想税额悉不受款成本夫、费尖用高寿低的抚影响甘，实余行比疾例税盛率。背（步4忍）营全业税亡是价躬内税言。三二、第营业禽税纳率税人拥写营业窗税的跨纳税愿人是桌指在戏我国温境内避提供璃应税榜劳务脾、转远让无停形资隔产、戚销售蛇不动侍产的谜单位真和个蹄人。部单位穴：是直指企友业、银行政忠单位嚷、事禾业单顾位、淡军事墙单位览、社旋会团己体及址其他顽单位舍。不冷包括碍单位药依法京不需峡要办柏理携税务过登记档的内瘦设机邮构。潮艇个人林：是上指个绢体工牺商户糕和其想他个诵人。蹈三、希营业哭税扣胸缴义匀务人物（答P2两50服-2裙51恭)硬套1.强委托窗金融虏机构帝发放饥贷款输，以哲受托员发放罩贷款象的金咐融机裹构为法扣缴妄义务晋人。巧2.降建筑史业纯工程脂实行条总承昂包、易分包扑方式腥的蔬的，寻以总置承包给人为常扣缴谈义务愁人。标3.陷境外惑单位返或个倡人在钱境内季发生工应税赖行为饼而境杠内未胀设经礼营机悬构的源，其靠应纳后税款欺以代潮理者京为扣水缴义者务人蚁；没歌有代足理者叫的，扬以受聪让者吹或购欠买者栋为扣制缴义双务人丝。填4.附单位躺或个者人进渔行演泽出由互他人播售票晴的，春其应谋纳税话款以湾售票夸者为思扣缴落义务杨人。吵5.灯分保谱险业夸务，娱以初及保人呼为扣前缴义圾务人尘。宰6.圾个人塔转让改土地河使用堵权以动外的兰其他防无形垮资产纽（专肝利权吓、商宣标权若、著唐作权缸等）秘，其喉应纳感税款铸以受协让者辩为扣耍缴义庭务人耽。溪四、颜营业抬税的榜纳税争范围伞与计递税依设据（厕P2穴51壳-2印52同）软（一疯）纳置税范钳围戚在我折国境杂内提捞供应打税劳慨务、歉转让求无形副资产仙或销命售不桂动产税的行拒为，筋均竿为营词业税眨的纳戴税范肾围。额单位季或者堵个体挖工商虫户聘胖用的恭员工喜为本悟单位背或者塘雇与主提替供营叶业税纹规定姥的劳骨务，尺不包伤括在连内。旺泪督注意姜：绳银商1泼、对扰非金西融机堪构和谅个人寒买卖慢外汇记、有鞋价证终券、司期货胳业务袭以及才金融哨机构桃的猫期货发买卖沾，不然缴营厕业税疼。臣祖赖2帖、以具发行浩基金颜方式超募集印资金瓜不属望于营病业税火的征替税范解围，肥不缴扁营业吐税。泰罚懂3像、金尽融机婚构（勺包括提银行议和非税银行坐金融贤机构碗）买衣卖基硬金的牌差价折收入抗属营梅业税践的纳搅税范放围，典非金央融机指构和拾个人内买卖弱基金馒的差戏价收毁入，奇不属认营业反税的昌纳税摔范围慈。汗林棕缸4惩、保喊险企雾业取推得的归追偿捉款；析出口史信用慰保险炮公司盯办理顺的出恼口信姿用保败险业朴务和计信用臂担保个业务刊（包技括融蹲资和唱非融荡资担闯保）缝，不届属营早业税圣的纳简税范己围。晕缸闹5制、转睛让企聋业产配权的稿行为屑，不阅属营隔业税亭的纳差税范好围。硬（二环）计脑税依册据（坟营业坚额）犬（锤P2魂52璃-2纱53霉）限 辨营业催税的犬计税议依据伍即纳朱税人粱的什营业训额僻。营植业额宫为眉纳税挑人提类供应锹税劳矿务、黄转让漫无形薄资产社或者桌销售粗不动颂产收生取的统全部角价款睛和价赠外费街用。涌丈惜裁价库外费驱用限：第敏二章藏增值摄税会搞计已洞经学签过。半1抄、纳个税人住将承助揽的飞运输短业务演分给怎其他湿单位浅或个叨人的雾，以借其取摸得的晓全部雕价款沫和价动外费潮用扣竭除其圈支付腔给其浇他单仗位和袄个人欺的运犁输费半用后恢的余伤额为薪营业板额。快2繁、纳治税人理从事娱旅游沿业务泊的，漂以其炒取得孩的全铅部价缺款和施价外装费用忌扣除随替旅群游者伪支付公给其披他单素位或吩者个确人的股住宿数费、旬餐费尿、交慎通费劲、旅情游景丹点门毕票和互支付干给其晶他接锡团旅纤游企旨业的锻旅游赶费后躁的余充额为班营业采额。复3刮、纳态税人促将建洪筑工届程分虾包给懂其他耽单位挤的，坐以其续取得施的全冤部价透款和现价外顾费用笨扣除担其支滋付其箭他单或位的崖分包以款后像的余叔额为喂营业炉额。述4术、纳属税人刺提供犁建筑昏业劳奥务（欣不含算装饰拍劳务泻）的熟，其泼营业摔额应毁当率为包拥括工四程所踪用原酱材料快、设掠备及概其他箭物资分和动屡力价饭款在桶内，类但不份包括镇建设蛙方提器供的赤设备修价款腾。束5疾、鱼外汇川、有铺价证桥券、万非货逮物凶期货估和其宣他金症融商有品买辉卖业宁务，笋以卖刻出价隶减去贴买入猾价之尖后的荡余额国作为暑营业粗额闪。馅6仿、国年务院忙财政轰、税赏务主母管部悬门规再定的签其他遣情形因。赢注意妹：（予P2毙53雾）桌娱乐赴业的筝营业乒额为骡经营延娱乐冰业收前取的质全部峡价款慧和价指外费纸用，促包括营门票牢收费晃、台播位费颤、点扮歌费敏、烟炎酒、凑饮料诊、茶密水、打鲜花丘、小评吃等柄收费缎及经妄营娱旷乐业存的其攻他各赏项收蚕费。腰五烈、营脸业税历税目泥、税陪率水梳（粱P2立53录)耗现行吧营业仔税按对行业初、类锅别的忧不同骂设置柴了扣9貌个税母目，膜并分削别适桶用尿3基％、福5启％、鄙5%桶-2装0召％的晌行涝业差门别比隐例税建率。绑叛急第一倘、交刊通运为输业魂适用桐3览％的闲税率倚。珠霸哨第二怖、建亭筑业忌适用捕3式％的若税率粪。袋橡协第三泡、金躁融保贼险业包为穷5混％。皱围愤第四拍、邮鲁电通翅信业旦适用住3楚％的胖税率染。常董很第五停、文帖化体返育业宋适用和3原％的宗税率摄。欠糠最第六祥、娱豪乐业瓶适用摆5邀％～和20糠％的鄙幅度魔比例别税率缸。铲图昌第七捡、服异务业虹适用磨5升％的功税率糊。牺叉焰第八慢、转拼让无泳形资凶产适猛用青5猫％的雪税率抬。蚊倍灯第九雪、销鸭售不懒动产码适用胡5眠％的巡税率身。简六有、纳芝税义框务发厅生时兽间、拘纳税阴期限抵、地拐点车(伍一携)坟纳税施义务党发生扩时间容效（怀P2客54弟)艘营业刘税纳亏税义蓝务发域生时答间为驳纳税容人提雕供应鸽税劳毁务、睁转让明无形询资产谁或者盘销售浇不动覆产并泻收讫冬营业跃收入逆款项扇或者逮取得逐索取摄营业元收入爬款项湖凭据赌的当明天。谊收讫劳营业讲收入游款项随，是抗指纳的税人派应税猎行为寸发生帖过程矩中或店者完膛成后忧收取拴的款堪项。桃取得动索取馋营业抗收入待款项勉凭据爷的当爹天，宜为书妙面合材同确达定的支付款扛日期浮的当谱天；统未签钞订书谋面合廊同或肌者书戒面合世同未伞确定猾付款逢日期光的，荣为应顺税行蛛为完鼓成的跨当天破。场具体余如下凡：闷1督、纳受税人垦转让旅土地药使用畜权或永者销济售不廉动产寻，采痒取预臭收款蛛方式绑的，暑其纳良税义抽务发赶生时直间为团收到糠预收谷款的自当天势。哗2稀、制纳税星人将株不动敲产或不者土喜地使鼠用权秆无偿去赠送臭其他丸单位誓或者蚕个人萍的，醒其纳诸税义陷务发放生时仰间为脆不动鸦产所件有权息、土鞋地使奔用权啊转移朴的当恋天。灰3龄、坟纳税最人发盐生自翻建行范为的净，其创纳税厕义务默发生熟时间级为销狠售自啦建建郊筑物辜的时期间。熄4鸭、纳钩税人咸提供蝴建筑系业或倾者租朋赁业同劳务浪，采掌取预吸收款购方式治的，恐其纳典税义淡务发聚生时喘间为续收到洲预收馆款的像当天槽。蜡特殊宝行业述、特铲殊业崭务的杜确认防（痰P2午54谈-2草56课）堪这部紫分内顿容，叉同学还们自惧学。骡(冲二并)粥营业难税的罢纳税天期限雕(P绞25胁6)粥接营业境税的暮纳税厚期限累分别和为瞎5浆日、醉10请日、蛛15趁日、忆1弓个月乏或者鸣1击个季始度。著纳税侄人的技具体竞纳税梅期限后，由描主管党税务吸机关底根据麻纳税欣人应毯纳税涉额的辅大小奋分别伐核定摸；不路能按压照固驳定期零限纳最税的沟，可砖以按娘次纳境税。净纳税底人以痛1安个月活或者柔1有个季掀度为火一个盾纳税贵期的辨，自监期满房之日愉起贡15帖日内狡申报全纳税影；以森每月吹5折日、愈10董日或挠者外15承日为曲一个肆纳税瘦期的忧，自当期满铺之日哀起正5锣日内交预缴肃税款北，于惩次月辨1淡日伴至挨15贝日内革申报熊纳税芽并结拒清上幸月应禁纳税爪款。麦注意务：银芬行、扇财务牌公司璃、信碧托投楼资公阵司、段信用凶社、职外国私企业乞常驻屡代表喂机构正的纳冒税期魄限为谋一个突季度礼。娘(肆三惩)劝营业哥税纳嫌税地恨点牢(P研25践7-艰25筐8)自闲1腹、天纳税赠人提坚供应醒税劳专务应政当向倾其机逆构所讲在地将或者魄居住招地的便主管带税务帝机关旅申报芽纳税拿。但冤是，市纳税妙人提勉供的唉建筑能业劳修务以蜜及国欣务院滤财政灵、税企务主仰管部侄门规徐定的烦其他邻应税钞劳务怠，应栋当向雁应税盘劳务配发生捎地的午主管屿税务像机关档申报怖纳税性。们2捡、脸纳税南人转傍让无怜形资钞产应脂当向奏其机美构所遭在地熄或者弃居住揪地的雕主管料税务指机关诊申报网纳税焦。但艘是，摔纳税苏人转份让、火出租钥土地返使用前权，扁应当扰向土叼地所削在地冈的主斯管税院务机浙关申漠报纳址税。堤3藏、率纳税级人销久售、坡出租清不动献产应朋当向过不动佣产所案在地劈的主笛管税盯务机艺关申宝报纳淡税。猜4计、亚扣缴单义务抢人应释当向流其机经构所晒在地谅或者摄居住仁地的模主管惹税务骄机关院申报外缴纳种其扣棋缴的弱税款别。冲5弹、纳诊税调董人应贷当向垦应税刺劳务犹发生明地、换土地仁或者膊不动乘产所喘在地紫的主律管税生务机妹关申确报纳树税而注自应息当申斗报纳演税之域月起尝超过拢6财个月纱没有滩申报星纳税掠的，湖由其通机构忘所在倒地或必者居植住地户的主既管税则务机脉关补青征税能款。雄七凭、营润业税叼的税膝收饶优惠寇（墨P2摔59溉）慎为了示促进咽文化装教育唤事业梢的发脆展，绪支持菌农业包生产菜，扶倦持医村疗事碍业和弹其他肚社会滩公益蹄事业提，税摧法规水定了袄营业漠税的拳税收背优惠歇政策息。吩(姻一影)第免征装营业燥税项枝目是1.域托儿规所、方幼儿界园、弄养老办院、谷残疾腐人福奴利机言构提省供的击育养史服务碌，婚厦姻介烟绍，危殡葬袜服务题。露2.积残疾咐人员任本毁人功为碰社会猴提供概的劳疯务。街3.讨医院糖、诊低所、榆其他置医疗缩机构夜提供斩的医必疗服琴务。武4.酒普通哲学校柜以及悲经地称、市坡级以孕上人睡民政桃府或大者同贸级政削府的茶教育船行政距部门溜批准真成立妙、国寒家承仙认其猫学历由的各岛类学育校提搂供的怨教育朽劳务泊，学钱生勤黄工俭扛学提配供的沙劳务约。漠5.喝穷农业康机耕穴、排圣灌、北病虫筋害防宿治、乐植物盲保护且、农理牧保柔险以长及相鼓关技扇术培近训业湿务，岭家禽劫、牲包畜、杠水生寇动物疗的配迫种和深疾病两防治挨；存6.即呆纪念她馆、线博物柿馆、语文化狂馆、脑文物延保护维单位络管理架机构壮、美秀术馆奶、展计览馆沟、书伶画院寿、图押书馆创举办吗文化园活动虎的门选票收暴入，臭宗教级场所柔举办啊文化狠、宗宗教活练动的袭门票末收入澡；僚7.起闹境内啊保险括机构栋为出映口货三物提春供的枣保险听产品温。特8选、中侨国邮易政集榨团公姑司及子其所骨属邮接政企材业为论中国任邮政橡储蓄毫银行蛙及其脊所属订分行摄、支酸行代踏办金罚融业午务取缓得的三代理刚金融劝业务段收入旧，自膏20管08拴年悼1塌月至暗20阁10锈年雾12裙月怨31比日免逆缴营棕业税慧。菠除上蜡述规暂定外千，营杜业税厦的免宵税、奶减税捎项目尿由国嫁务院旧规定赶。任听何地突区、播部门爬均不宪得规石定免鞭税、原减税夜项目墨。赏(当二扔)劝营业挣税的步起征坏点怠街纳税哪人营劣业额载未达秃到规青定的挑营业污税起敬征点丢的，健免嘉征营泡业税棚；达详到起甩征点激的，蒙依照坡规定绘全额类计算限缴纳易营业舱税。您营业慧税起枯征点盲，是嗓指纳拢税人乐营业湖额合葱计达日到起雀征点内。根营业灰税起铺征点蛛的适棉用范久围限搅于个咽人。威营业引税起精征点棋的幅蚀度规与定：霸（帆1申）按灾期纳蓝税的看，为钱月营暖业额咱10扭00催－宿50债00伸元；口（替2枯）按烂次纳经税的治，为译每次驼（日预）营药业额久10殿0半元。壳省、闭自治隔区、仿直辖徒市财何政厅招（局盾）、冬税务哪局应列当在润规定偶的幅选度内则，根间据实暖际情疏况确厘定本村地区狡适用耳的起辅征点游，并侍报财假政部处、国需家税帝务总筒局备塑案。葛八、忠几种那经营漂行为遵的税辉务处赞理（星P2柱56细)忘(机一）弦兼营索不同批税目壳（税侮率）葱的应卷税行仿为庭纳税赢人同进时经外营同慨属营烈业税刃纳税笼范围怖的不雹同税讯目，竟由毛于号不同餐税目跟营业呼额的词确认批方法责、税叮率可输能螺有搂所不旦同。慎因圆此，到企业梢应分关别税滤目（做税率望），水分别父设账头，分丈别核坦算，甚分别诞计税跳（包锯括减各免税振）。伶凡未果按要奇求核蕉算的北，一耕律从粮高适杜用税的率（粗减免甘税的策，不矿予减敏免）却。掌（二缸）混门合销府售作若为寻仁一项拳销售脏行为标如果心既涉叠及应默税劳胳务又昼涉及沙货物竭，为煎混合形销售漠行为金。从亡事货驾物的势生产右、批弱发或妨者零正售的饭企业确、企制业性龙单位清和个嘴体工渴商户始（包醉括以西从事句货物蜘的生况产、践批发妇或者挪零售述为主沸，并谢兼营艺应税中劳务乒的企身业、滩企业务性单如位和绘个体搬工商精户）堵的混杏合销唱售行幼为，拔视为拴销售尊货物塞，不夜缴纳坦营业奥税流，而桃缴纳挺增值防税。遗其他鸡单位冬和个嫩人的零混合购销售丈行为妨，视斧为提屈供应念税劳偿务，倘缴纳龟营业临税劝。遵锣昨例如洋：酒五店承相办宴根席，井并销盆售烟脸酒、市饮料秧等。往（三宜）兼江营非习应税之项目构的应肌税行偿为皱贩兼营闹非应犁税项哑目的蹄应税佛行为访：即良纳税识人既低经营商属于慨营业洗税范熄围的臭项目迅，又匆经营衬属于钓增值辽税范钳围的蜜货物吼和劳拢务。舱如宾川馆，射在提速供住牌宿、脆餐饮允的同谨时，怕又在虾宾馆宴内开严设商括品部玻，前币者属载于应铸税劳撇务，真后者沫属于柿增值鸣税计闭税范赴围。暑对此覆，企嗽业应柴分别薪设账孔、分辽别核厅算、胸分别休计税嘉。若卫不能渴做到魔，则纤应一蛾并计袍算缴阵纳增如值税笼。奥第二巡节争灾营业洋税计扑算与瓶申报陆一、唐应纳年营业贞税鹿的旨计算赌1锣、即营业残税的餐计算热依据瑞是提恩供应岂税劳日务的易营业享额、阀转让范无形跌资产全或销哲售不缩动产盒的销钱售额串，统画称舰为营买业额菊。予2信、糠基本浪公式讯：应毙纳税汁额＝鸣营业母额宗×叉税率削3株、贿应纳军税额芦按纳洲税人添提供誉应税芽劳务其、转刊让无改形资恢产或桥销售邪不动威产的稀营业酒额（稻全部商价款滤和价术外费基用）唐和适掌用的耍税率存计算到。郑4盏、胡价外血费用遭，包式括收间取的公手续拨费、晓补贴汉、基少金、哭集资两费、桌返还贿利润乒、奖岛励费宵、违原约金锅、滞心纳金疮、延坊期付浪款利啊息、垂赔偿裙金、早代收刻款项夜、代灿垫款精项、心运输死装卸也费授及其识他各痰种性洞质的预价外勒收费捎。吵5结、句纳税丙人提量供应衣税劳滚务、故转让溜无形询资产帅或者邪销售倘不动睡产的兄价格锦明显蚀偏低橡并无帖正当横理由根的，禁由主菠管税党务机律关核尊定其反营业芝额。园史（1已）侦按纳誉税人千最近消时期括发生笋同类砍应税绝行为浪的橡平均越价格怎核培定；侵（2终）贝按楼其他劫纳税暂人最俭近时吊期货发生五同类灵应税吨行为防的似平均策价格烤确定兽；三（3顿）柿按下溪列公秩式核百定：馒营业兵额吊=挂营业焦成本挂或者前工程将成本节×骨（色1秃＋成俯本利抽润率鹊）伟÷黑（狐1-耍营业胀税税士率）咏励举例煮:导1级、某警汽车蚀运输敌公司裁6捎月份多客运傻收入陕15泊00虏00颠元，狸价外妖收取恰费用巩50燥00挨元；屡货运瞎收入烤20团00徐0发元，绩价外插收取须费用投30泊00惯元。泰该公返司趁6待月份爸应纳说营业虚税：父（疫15拦00普00诞+5并00旬0+叼20算00伴0+及30森00叫）忌×侮3%宏=1访29抵0越（元渔）吹2鸭、某糠租赁贴公司睬本期服收取页设备址租赁友费纪35毁00粒0角元，国场地骨租赁导费词15财00荒元，谱其他胶工具晃费吗25嚷00瘦元。除该公朴司本迹期应天纳营动业税扒：厕（海35嫁00美0+根15厦00氏+2分5软00绞）得×倾5%婆=1胶95坑0邮（元亦）议3驱、某部房屋兆开发康公司参出售释一幢统住房叔，价诵款为千29挥00危00协0讲元，笑，当鱼月成膨交付汽款。浙该公忍司本索期应轨纳营司业税凤：望29举00鹿00期0性×矿5%轧=1炒45票00腊0枣（元棕）供二古、着特定闯业务月营业台税的蹈计算熄跑(赤一）骡运输倘企环业营借业迷税的霸计算兔因营业李额的蚊确定袭招1真、薄运输流企屿业的哥营业宫额一稀般包客括客蓝运收柱入、旦货运脉收入鸽、装体卸搬酒运收端入度、刻运输管票价才中包蹦含的拖保险啦费收线入迅、械以及分随同岁票价山、运哄价向峰客户惭收取轮的各殖种建浅设基德金等由。近秋2陆、纳扇税人率将承廊揽的斯运输父业务讨分给很其他杰单位厚或者称个人团的，谊以其割取得末的全同部价驴款和因价外睬费用渗扣除努其支晒付给锄其他粮单位辰或者宇个人刑的运蜡输费虽用后缓的余败额致为营而业额驻。牧3狭、壶运输槽企业咬自中筐华人初民共此和国传境内追运输性旅客龙或者傅货物器出境狡，在溜境外澡改由穗其他绵运输蓬企业你承运贯旅客悦或者盆货物冻，以慨全程束运费拒减去商付给篇该承坑运企腥业的昏运费喘后的葡余额喉为营赶业额颗。妙举例屋：某悬远洋肺运输争公司若运输幻一批避货物泥到国霸外某扒地，屿收取膀全程拦运费国16居0榜万元致，货锁物到袋达该贵国境现内，鞠改由赌该国宋铁路冤运输漏一段状至目猛的地挺，支炊付该阿承运灭企业坐运费提16余万，邻计算扬该远彩洋运浙输公锻司应葱纳营革业税住额。寿忌百状艳计税孝营业缝额夕=1驰60叮-1摸6=族14摸4姐（万曲元）群秋铅址婆应纳互营业炕税额丽=1稳44构×挺3%撇=4粥.3戒2过（万属元）执举例昂：扑某运祸输公掩司痕20爆09规年机1绩月取很得客早运收龟入腾4模万元薯，货执运收遍入殃4.奉25怪万元炒，其鞭他运茎输收御入茎60笋00鬼元，锋其中楚支付疲给其墓他联庄营运从输公贱司运搞费描1状万元假。已追知税鲜率井3%玩。计岁算该刺公司示1鹊月份震应纳快营业苹税额凡为多奏少？犯

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