会计监督实务课件

会计监督实务会计监督实务会计监督实务会计监督工作实务财政部监督检查局四处王东2011年5月12日一、审理工作的开展情况和具体做法二、会计监督检查的程序性要求三、会计责任和审计责任的认定四、处理尺度的把握和文书格式的规范一、问题的提出农村小学生在英语学习过程中普遍存在着死记硬背、依赖性强和自信心差等不良的学习心理问题。在素质教育不断深入的今天，如果还延续这样的教学模式，势必会阻碍一代人的正常发展。基于这样的实践思考，我认为在农村小学英语教学中构建“学生乐于自主学习”的教学模式，能够充分体现素质教育的教育理念和教学改革的各项要求，能够反映以学生为本的现代教育思想。二、研究过程与方法1.激发学生的学习兴趣，调动学生自主学习的积极性。在课堂上，我总是以亲切的教态出现在学生面前，使学生对所学的陌生的英语知识也有“亲切感”。2.采用多样的教学手段，使课堂教学生动活泼，吸引学生，寓教于乐。（1）用彩色的图片或实物进行单词教学和句型操练，可以加深学生对单词的理解，教学中尽量少的出现中文，避免学生用母语作为中介语言来学习和理解英语。（2）采用多媒体辅助教学，提高英语学习的效率。录音、录像、多媒体课件的运用既能帮助学生纠正发音，又比较生动地为学生创设了语言环境，同时又激发学生学习英语的强烈欲望。（3）每堂课前进行对话表演，提高语言交际能力，让对话变成生活化的交流，消除怕开口的心理压力。3.学生展示语言习得提供舞台，发挥语言交际功能（1）在校园开辟午间英语广播节目：播放一些日常用语和英语歌曲，鼓励学生积极参与节目的录制。（2）组织学生参加英语游戏活动和观看简单的英语动画片，鼓励他们学好语言，促进向上发展的需求。（3）定期开展“信息发布会”活动，让学生将外出旅游或在电视上所看到的所听到的词汇、会话内容进行交流，满足学生表现的欲望，以英语学习的成功促进其他各科学习，养成观察和积累的良好的习惯。4.保持学生的“心理优势”，克服“失败定势”的产生。（1）传授学习方法，促进自主学习1）学习是在课堂教学中，教师充分相信学生，尊重学生，教会学生“学会学习”，并培养可持续学习能力的一种教学思想。2）坚持三个转变。所谓“三个转变”就是指在小学英语教学过程中要求教师的教学行为、教学心理和教学观念有一个全新的转变，具体表现为以下三个方面；a）是由课堂教学中英语教师活动的单向性转变为教学共同活动的多边性，努力提高小学生英语自主学习的参与率；b）是由只重教法的改进转变为教学改革与学法指导并举，努力实现教与学的最优化结合；c）是由教学过程中英语基础知识教授式转变为注重思维训练的启发式，努力促进小学生自主学力的提高。（2）具体的教学策略；1）“乐于自主学习”的教学模式；激发主体→引发主体→开发主体；自主参与→自主探求→自主发展2）农村小学英语“乐于自主学习”的教学策略；a.让学生自主参与。在英语课堂教学中，要培养学生学习英语的兴趣，激发学生主动参与英语学习的意愿，可通过创设英语学习的情景来实现。让学生积极主动地模仿、学说、编排对话，并提出问题，主动参与表演、回答问题，促进创新能力的培养。b.让学生学会学习。学习英语是一个在教师指导下有目的、有计划、积极自主学习的特殊的认识过程。因此，在英语课堂教学中，要指导学生：①学会预习，如听录音，划出不懂的词、句；②学会复习，如回忆一下老师本堂课或近来主要教了哪些新词、新句，如何交际；③学会听课，如圈圈、点点重要的地方，作好课堂笔记，大胆举手发言，积极投入会话表演等；④学会作业，如先复习，再作业，书写要整洁，质量要高；⑤学会制定学习计划和安排好学习时间，如每天睡觉前读10分钟，早上起床后再朗读10分钟左右等等。c.让学生自我评价。学生自我评价的方式有两种：①对错评价。比如通过听录音来评价自己的发音正确与否。②评语评价。如在字母教学中，让学生采用互评的方式，给对方提出好坏的建议及注意点等，通过评价来修正自己学习中的错误，并激励学生自主学习的信心。三、研究效果1.丰富了小学生英语自主学习的课堂教学策略。通过本课题的研究，小学英语课堂教学中的教学策略从思想、目标、内容、方法和途径等方面均发生了质的变化，他们都不同程度地表现出自主学习的教育理念，也就是说，体现出素质教育下的课堂教学观念，即新的“三中心”，他们是“人性中心”“学生中心”和“方法中心”。2.提高了小学生的英语学习能力和自主学习的潜能。通过本课题的研究，我对农村小学生在英语学习中的自主性有了一定的了解，并掌握了他们自主学习的一般规律。每学期期末，我提供给每个学生一张表格，通过表格的填写，能够反映出每个学生在一学期内对英语的喜爱程度，同时也能客观体现其自主学习的能力。总之，英语学习是一种非母语学习，对学生来说，激发学习兴趣并促使自主学习显得尤为重要，因为这种学习一般是在没有外部学习环境支持的情况下进行的，所以它就要求我们的学生在学习英语时必须不断激发学习的自主性和学习潜能，只有这样，才能使小学英语教学的目标真正能够实现。所谓数学课堂"活动教学"就是在数学课堂教学过程中，通过对具有活动性的数学问题的解决，促使学生主动参与、主动实践、主动探索、主动创造，使学生的学习能力得到全面发展的教学形式。它以活动为基础，激发学生积极的思维活动，以活动促发展，达到真正具有主体性、能动性、创造性。通过对课堂教学的研究，笔者发现：数学课堂活动教学是一种较为理想的新的教学方式，在新课程理念下，它将更具有生命力。那么，应如何开展数学课堂活动教学呢？一、创设问题情境，促进主动参与爱因斯坦说过：“提出一个问题比解决一个问题更为重要。”因此，教师要根据教学内容和学生的心理特征，从学生已有的知识经验出发，在数学课堂中不断创设问题情境，把学生引入“提出问题—探究发现—解决问题”的学习过程，从而使学生始终保持主动的学习态度和情绪，全身心地参与到学习中去。如：教学《圆的周长》，我创设了：（1）出示一个用铁丝围成的圆圈，怎样求它的周长？（化曲为直）；（2）出示一个用硬纸片做成的圆，怎样求周长？（用滚动法）；（3）出示一个圆形的花坛，怎样求一个圆圈的长度？（用测绳法）：（4）出示一个钉子一端连接一条线段，然后在空中旋转一圈，怎样求钉子在空中转过的痕迹？（学生为难）。这样把学生想知道的问题作为学习的起点，能极大激发他们的内心需求，既能调动学生的积极性，又变“要我学”为“我要学”。丰富多彩的课堂教学情境可以营造出一种具有感染力的催人向上的氛围，使学生受到感染和熏陶，产生情感上的共鸣。只有当学生有了学习数学的需要和愿望时才会出现一种激励，推动自己积极主动地参与学习。二、联系现实生活，促进主动实践荷兰数学教育家弗赖登塔尔认为：“数学来源于现实，也必须扎根于现实，并且应用于现实。”把数学知识与实践活动结合起来，既符合理论联系实际的教学原则，又符合学生的年龄特点；既激发了学生的兴趣，又使学生学到了知识和技能。如：在教学《人民币的简单计算》一课时，我让学生模拟购物活动，四个学生为一组，每组选一个同学当售货员，其余学生当顾客。当顾客的学生要购买2～3件物品，并说出所要付的钱数，当售货员的要说出顾客付的钱够不够，要不要找，找多少钱，在购物时，学生对照价格选择相应的人民币，与“营业员”交换物品，似乎此时真的进入商场购物，他们积极性很高。这样注重学生的直接体验，强调学生的亲身经历，把书本知识与现实生活联系起来，学生就会学得积极主动，既增强了他们的感性认识，又培养和提高了实践能力。因此，教师要整合教学内容，把教学根植于生活，将枯燥、乏味的教材内容（如计算、应用题、几何初步知识等内容）设计成生活中看得见、摸得着、听得到、有价值、适合学生发展的数学学习内容，让学生亲身感受到生活中处处有数学，体验到学习数学的价值。三、提供合作时空，促进主动探索苏霍姆林斯基说过：“在人的心灵深处有一种根深蒂固的需要，那就是希望自己成为一名发现者，探索者。”探索又是数学的生命线。所以我们要大胆放手，努力为学生主动参与创造条件，让学生尝试探索新知识，凡是学生能直接学懂的知识，教师决不直接讲授给学生，尽量提供机会，让每个学生都积极参与。如：教学《三角形三边的关系》，我让学生小组合作，用4根小棒（3厘米、5厘米、8厘米、10厘米）任意选择三根围成三角形，同学们在围的过程中出现了两种情况，一种是围不成三角形的情况（3厘米、5厘米、8厘米）、（3厘米、5厘米、10厘米）；另一种是围成三角形的情况（5厘米、8厘米、10厘米）、（3厘米、8厘米、10厘米），在合作的基础上，引导学生小组讨论：为什么有的小棒围不成三角形？有的小棒围得成三角形？它们的三条边之间有什么关系？开展小组合作学习，是一种很好的课堂教学组织形式，它能弥补一个教师面对众多有差异学生时的教学不足，许多问题在有限的时间内不可能靠一个人的力量完成，必须靠大家的力量。它便于学生主动参与，有利于师生之间的交流、讨论，更有利于培养学生的合作学习能力和竞争意识。四、营造民主氛围，促进主动创造平等、民主、宽松的课堂气氛，能使学生无拘无束、精神振奋，学生处在这种状态中，他们敢想、敢问、敢说，更能发挥灵活敏捷的思维和丰富的想象力、创造力。如：我在教学“十几减9”时，我出示“12～9”，先让一位学困生计算，他得出“4”后，大家都说：“算错了！算错了！”这位学生失望地低下了头，这时，我微笑着说：“很好！非常接近答案！”同学们都笑了，这位学生也笑了，又信心百倍地计算出正确答案。此时，我又顺水推舟，鼓励每个学生都来当“数学家”，“创造”自己的解题方法，大家公认谁的方法又好又新，就用他的名字来命名这种解题方法。学生们欢欣鼓舞，他们动手摆小棒，积极讨论后，出现了数种解题方法。这样的数学课堂，教师尊重和善待学生的情感体验，帮助学生树立学习数学的信心，体验到成功的喜悦，学生获得多方面的满足与发展，则会给课堂增添许多意外的惊喜和乐趣，学生也因此碰撞出创造的火花。总之，课堂不是教师表演的舞台，而是师生之间交往、互动的舞台；课堂不只是传授知识的阵地，而应该是探究知识的活动场。我们应该关注学生，建立一种“以活动促发展”的新型教学观，引导他们在活动中学习数学。会计监督工作实务

财政部监督检查局四处王东2011年5月12日一、审理工作的开展情况和具体做法二、会计监督检查的程序性要求三、会计责任和审计责任的认定四、处理尺度的把握和文书格式的规范一、审理工作的开展情况和具体做法

审理和复核的概念（一）集中审理的必要性会计监督工作的两个特色1、专业技术性强2、社会关注度高（二）集中审理的对象：会计师事务所、交叉检查企业：事先审理就地检查企业：事后审理地方财政部门：试行量化考核

（三）集中审理的内容：1、检查组上报资料是否规范、完整；2、相关检查工作底稿是否完备，检查取证是否充分；3、是否对企业和事务所开展了双向延伸检查；4、对企业会计责任的认定是否准确；5、对事务所的审计责任的认定是否准确，是否明确区分会计责任和审计责任；6、是否征求了被查单位意见，出具的认定意见是否客观；7、对企业和事务所的处理处罚尺度是否合理和匹配；8、适用的法律法规依据和引用的会计审计准则条款是否恰当；9、处理处罚的程序是否合规10、处理处罚文书是否规范

（四）集中审理的方式

1、规范流程明确分工、责任到人；集体讨论、交叉复核；正反角色，模拟辩论；书面记录，留下轨迹。2、集中约谈既听取被查单位意见，也是日常监管手段3、专家论证确保审理客观公正4、放大成果：会计信息质量检查公告、审理工作操作规程二、会计监督检查的程序性要求主要依据2006年发布的《财政检查工作办法》（财政部令第32号）2005年发布的《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号）2001年发布的《财政部门实施会计监督办法》（财政部令第10号）（一）下达检查通知书《财政检查工作办法》第十三条

检查通知书具有法定效力：确认检查行为明确检查时间1、检查通知应当取得被查单位回执2、检查通知书和检查介绍信的区别3、检查通知书的下发对象集团与下属企业事务所总所与分所（二）调阅被查单位资料《财政检查工作办法》第十五条《财政部门实施会计监督办法》第十九条《会计师事务所审批和监督暂行办法》第五十条1、时间要求：不得超过3个月2、材料形式：可采用复印件，承诺声明利用电子版，减轻被查单位负担3、中文记录：重要证据应翻译成中文（三）编制检查工作底稿《财政检查工作办法》第十九条、第二十条1、被检查人的签字盖章2、签署意见的几种情况情况属实情况不实仅有说明拒绝签署3、工作底稿的内容表述：白描式案例：经抽查，XX会计师事务所审计XX公司2009年度财务报告档案资料，发现该事务所制定了审计策略备忘录，但缺少根据总体审计策略制定的具体审计计划。评价：不对问题进行定性，不要引用违反的法规依据4、工作底稿的完整性：取证充分基础信息齐全：如确保提供资料的完整5、证据材料的相关性：不是越多越好（四）征求被查单位意见1、对问题进行分类和定性2、不得沟通交换处理处罚意见3、认定意见应客观、详细（五）上报检查材料注意检查报告的完整性三、会计责任和审计责任的认定合理区分会计责任和审计责任1.明确区分会计责任和审计责任，避免将会计责任简单地等同于审计责任。有会计责任不一定必然有审计责任,关键是事务所审计程序和审计证据上是否有缺失.

2.认定审计责任要结合违规情节和危害后果，避免抛开会计责任孤立地认定审计责任.不仅要关注审计程序和证据上的问题,也要关注造成的危害后果。（一）企业会计责任的认定企业会计信息失真的表现形式、企业粉饰报表的手段更多样、手法更隐蔽，除虚构经济业务、伪造变造会计凭证外，利用会计准则赋予的空间，滥用专业判断、随意变更会计政策和会计估计、利用新业务事项等（一）企业会计责任的认定1.伪造会计凭证XX风电设备股份有限公司2009年末对尚未交付的108台叶片提前确认收入成本，多计2009年营业收入11,372万元，多计营业成本8,432万元。据核实，该公司108台叶片，实际发货时间集中在2010年4月至7月间，截至检查日尚有45台未发货。企业在多计销售收入的过程中，伪造发货清单，虚假记录生产月报表、产成品出入库台账（电子文档）有关型号产成品的出入库数量，并向检查组提供虚假资料。多计收入、虚列收入还是提前确认收入？（一）企业会计责任的认定1.伪造会计凭证违反条款《会计法》第九条任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。第二十六条公司、企业进行会计核算不得有下列行为：（二）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；处罚条款：《会计法》第四十三条伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告2．滥用专业判断某汽车公司2009年12月31日以“承诺回购经销商库存90天以内的车辆”为由，对2009年9月1日至12月31日之间已开增值税发票销售给经销商后，经销商库存90天以内的55880辆车，冲回原已确认的销售收入和成本，减少2009年利润3.1亿元。上述已冲销的收入、成本在2010年第一季度予以了确认。2．滥用专业判断《企业会计准则讲解》，附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货的可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。1、回购协议的真实性、合规性2、作出会计估计的依据、过程和结果3、资产负债表日后事项3、混淆会计政策变更和会计估计变更2009年，XX热力公司对供热主业应收居民的供暖费形成的应收账款所计提的坏账准备由原来的账龄分析法改为统一按照余额的30％计提坏账准备。企业将取暖费计提比例变化，作为会计政策变更，由此追溯调减了2009年年初股东权益6668万元。企业根据市国资委的统一批复进行会计处理。会计政策变更：调整期初权益会计估计变更：调整当期损益4、随意变更会计政策和会计估计XX汽车公司未经该公司股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，2009年3月决定，自当年1月1日起改变部分固定资产的折旧年限，减少2009年利润2182万元。（1）必须有充分依据（2）经企业权力机构批准（3）会计估计变更不能追溯5、虚假列报和不实披露XX地产公司2009年12月31日账面反映的长期股权投资余额为6,246,103,926.39元，共子公司57家，该公司在编制2009年年度财务报告时，未编制合并财务报表。违反了《企业会计准则第33号——合并财务报表》第四条“母公司应当编制合并财务报表”的规定。5、虚假列报和不实披露XX公司在编制2009年度财务报表时，对“其他应收款”科目下的集团子公司采取借贷方扎差后的数额反映，未按资产负债属性重分类调整，2009年报表列示“其他应收款”期末余额为12.19亿元，经按会计准则重分类调整后，“其他应收款”的实际期末余额应为6.51亿元。账表存在差异，跳出账本对编制报表的依据、过程和分录等相关依据要进行检查核实（二）事务所审计责任的认定1.未履行必要的审计程序,未获取充分适当的审计证据2.作出了错误的专业判断3.发表不恰当审计意见1、未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据XX房地产开发公司2009年根据土地置换协议，你公司将原山川土地等额置换为海湖区土地，用于商品房开发，截止2009年12月31日，置换后土地的土地使用权证尚未办理，你公司无依据确认无形资产—土地使用权余额12807万元。XX事务所审计中未执行获取明细表进行账账核对、账表核对等程序；未检查无形资产的权属证书原件等，并执行获取有关协议和董事会纪要等文件、资料；未检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，以确定无形资产是否存在，并由被审计单位拥有或控制等程序。1、未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据避免以会计责任代替审计责任，有会计责任不一定必然有审计责任必须认定事务所哪些审计程序未履行，哪些审计证据未获取，不能简单地定性为“未发现、未关注、未审计出”

2、作出错误的专业判断2009年XX建设工程公司对XX开发有限公司出资比例为41%，虽然出资比例不足50%，但根据公司章程和投资协议能实际控制该公司，未按照实质重于形式的原则，将该开发开发有限公司纳入2009年度合并报表范围，少计资产总额50259万元。XX事务所在审计中已关注到此重大事项，但作出了错误的专业判断，未要求被审计企业调整其合并会计报表。2、作出错误的专业判断该案例中，事务所履行了必要的审计程序，收集了相关证据，如公司章程、投资协议等资料，事务所内部进行了讨论，认为不应纳入合并报表范围。应定性为作出了错误的专业判断。什么情况下定性为明知？慎重，证据充分出具两份审计报告已发现问题，但未要求审计调整3、发表不恰当的审计意见：（1）企业财务报表存在重大错报，事务所发表了无保留审计意见审计过失:未履行必要的审计程序,导致未发现错报审计舞弊:已发现错报,但迫于客户压力,未进行审计调整,也未进行披露企业违规问题对财务报表整体构成重大影响，事务所存在审计过失或舞弊，定性为发表了不恰当的审计意见（2）以带强调事项段的无保留意见代替保留意见或否定意见以带强调事项段的无保留意见代替保留意见XX经济技术开发总公司与该开发区管理委员会作为一个会计主体编制合并会计报表,导致账、表严重不符，对外报出报表数远远大于公司账面实际金额。2009年度报表多反映资产91亿元、多反映所有者权益78亿元、多反映净利润14亿元元。上述报表主要用于融资。XX事务所在审计中已关注到上述问题，出具了无保留审计意见，仅在审计报告强调事项段注明“我们提醒财务报表使用者关注，开发总公司所提供的上述会计报表是在开发总公司和管委会政企合一的基础上合并编制而成的”。（3）以保留意见代替否定意见或无法表示意见

审计报告A公司全体股东：

我们审计了后附的A公司财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任

三、导致保留意见的事项

A公司对外投资不论其是否控股均按成本法核算。四、审计意见我们认为，除了前段所述问题产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。（4）审计报告格式不规范：将保留事项附在审计报告结尾，既非意见段，也非强调事项段。审计报告A公司全体股东：

我们审计了后附的A公司财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任

三、审计意见我们认为，除财务报表附注1所列事项外,A公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

审计报告A公司全体股东：

我们审计了后附的A公司财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任

三、审计意见我们认为，A公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。A公司的涉税事项以税务部门认定数为准.

四.处理尺度的把握和文书格式的规范（一）对企业进行行政处罚的标准1、会计核算不实金额巨大，导致会计报表严重失实；XX房地产开发有限公司2009年对尚未竣工验收、也未交付使用的商品房提前确认销售收入，虚增收入50022万元，占当期收入的100%，并虚增利润11265万元，当期利润为6382万元，导致财务报表虚盈实亏。此外，该公司在长期股权投资和土地使用权未办理产权转让手续的情况下，虚增资产37907万元，占资产总额的34.6%。2.导致报表虚盈实亏或虚亏实盈金额可能不大，占报表的比重也不大，但影响到盈亏平衡点3、伪造、变造会计凭证、虚构业务事项的；情节恶劣，不论金额大小，都应予以处罚。4、以会计造假手段偷逃税款、骗取银行信贷或财政补贴以及发行股票、债券资格的；导致恶劣后果5、公款私存私放并用于发放福利或职务消费的（二）对事务所的处理处罚尺度对事务所的处理要结合违规情节和危害后果，不仅要关注审计程序和证据上的问题,也要关注造成的危害后果。