2012年电大高级财务会计形成性考核册答案(作业1-4)

10秋高级财务会计形成性考核册答案作业1三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、业务题1、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产

30000固定资产

120000商誉

42000贷：银行存款

180000负债

120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资

52500000

贷：股本

15000000

资本公积

37500000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）

应编制的抵销分录：借：存货

1100000

长期股权投资

10000000

固定资产

15000000

无形资产

6000000

实收资本

15000000

资本公积

9000000

盈余公积

3000000

未分配利润

6600000

商誉

6510000

贷：长期股权投资

52500000

少数股东权益

197100003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:固定资产清理1800累计折旧

200贷：固定资产

2000借：长期股权投资

2980无形资产累计摊销

100营业外支出--处置无形资产损失100贷：无形资产

1000固定资产清理

1800银行存款

80营业外收入--处置固定资产收益

300（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示

要求：（1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：

借：长期股权投资

900000

贷：银行存款

900000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产

60000

无形资产

40000

股本

800000

资本公积

50000

盈余公积

20000

未分配利润

30000

贷：长期股权投资

900000

盈余公积

10000

甲公司合并资产负债表

2008年1月1日

单位元资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额银行存款

470000

短期借款

520000交易性金融资产

150000

应付账款

554000应收账款

380000

长期借款

1580000存货

900000

负债合计

2654000长期股权投资

940000固定资产

3520000

股本

2200000无形资产

340000

资本公积

1000000其他资产

100000

盈余公积

356000

未分配利润

590000

所有者权益合计

4146000资产合计

6800000

负债和所有者权益合计

68000005、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和BA公司与B公司资产负债表

要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）

应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：

借：长期股权投资

540000

贷：股本

100000

资本公积

440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

借：资本公积

144000

贷：盈余公积

99000

未分配利润

45000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额现金

310000

短期借款

380000交易性金融资产

130000

长期借款

620000应收账款

240000

负债合计

1000000其他流动资产

370000

长期股权投资

810000

股本

700000固定资产

540000

资本公积

426000无形资产

60000

盈余公积

189000

未分配利润

145000

所有者权益合计

1460000资产合计

2460000

负债和所有者权益合计

2460000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本

400000资本公积

40000盈余公积

110000未分配利润

50000货：长期股权投资

540000少数股东权益

60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：Ａ公司合并报表工作底稿2008年6项目

Ａ公司

Ｂ公司（账面金额）

合计数

抵销分录

合并数

借方

贷方

现金

310000

250000

560000

560000交易性金融资产

130000

120000

250000

250000应收账款

240000

180000

420000

420000其他流动资产

370000

260000

630000

630000期股权投资

810000

160000

970000

540000

430000固定资产

540000

300000

840000

840000无形资产

60000

40000

100000

100000资产合计

2460000

1310000

3770000

3230000短期借款

380000

310000

690000

690000长期借款

620000

400000

1020000

1020000负债合计

1000000

710000

1710000

1710000股本

700000

400000

1100000

400000

700000资本公积

426000

40000

466000

40000

426000盈余公积

189000

110000

299000

110000

189000未分配利润

145000

50000

195000

50000

145000少数股东权益

60000

60000所者权益合计

1460000

600000

2060000

1520000抵销分录合计

600000

600000

作业2一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（

A）。A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（

C）。C、子公司吸收母公司投资收到的现金

3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。

C、80

4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（B）。B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。C、借：应付债券

200000

贷：持有至到期投资

2000006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记（A）项目。A、资产减值损失

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为（C）。C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（D）元。D、100010、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（C）。C、借：存货—存货跌价准备

300000贷：资产减值损失

300000

二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ABCDE）。2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ACD）。3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ABCE）。Ｄ、调整期末未分配利润的数额4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ABC）。Ｄ、借记“营业外收入”项目E、借记“固定资产——累计折旧”项目5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ABDE）。C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销 7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。A、借：应收账款——坏帐准备1000

贷：资产减值损失

1000

C、借：应付账款

20000

贷：应收帐款

200008、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。A、应收票据

C、应收账款

10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ABC）。D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对子公司的个别财务报表进行如下调整：（1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。（2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对为实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整那些方面的内容？（1）将首期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价

（2）将首期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初

（3）将内部交易固定资产首期期末减值准备予以抵消借：固定资产——减值准备

贷：未分配利润——年初（4）将本期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用

（5）抵销本期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备借：固定资产——减值准备

贷：资产减值损失四、业务题1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。解：（1）①2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—Q公司33000贷：银行存款33000②2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利800（1000×80%）贷：长期股权投资—Q公司800借：银行存款800贷：应收股利800③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100×80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资—Q公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元（3）①2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积1200（800+400）未分配利润9800（7200+4000-400-1000）商誉1000贷：长期股权投资35400少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润—年初7200贷：本年利润分配——提取盈余公积400本年利润分配——应付股利1000未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（100×5）贷：营业成本500借：营业成本80[40×（5-3）]贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产—原价40借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）贷：管理费用4②2008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积1700（800+400+500）未分配利润13200（9800+5000-500-1100）商誉1000贷：长期股权投资38520少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润—年初9800贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润—年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60[20×（6-3）]贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润—年初40贷：固定资产——原价40借：固定资产——累计折旧4贷：未分配利润—年初4借：固定资产——累计折旧8贷：管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计处理：解：（1）2004～2007年的抵销处理：①2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用4②2005年的抵销分录：借：年初未分配利润20

贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4

贷：管理费用4③2006年的抵销分录：借：年初未分配利润20

贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4

贷：管理费用4④2007年的抵销分录：借：年初未分配利润20

贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未分配利润12借：固定资产4

贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：①借：年初未分配利润20

贷：固定资产20②借：固定资产16贷：年初未分配利润16③借：固定资产4

贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：①借：年初未分配利润20

贷：固定资产20②借：固定资产20贷：年初未分配利润203、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备

40000

贷：年初未分配利润

40000

借：应付账款

500000

贷：应收账款

500000

借：管理费用

20000贷：坏账准备

20000作业3一、单项选择题1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（D）。D、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（D）。D、实收资本3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（A）。A、存货4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（B）。B、按成本计价的长期投资5、2007年12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=7.3人民币，合同规定的信用期为2个月（D）。6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（B）。

B、

计算购买力损益7、现行成本会计的首要程序是（C）。C、确定资产的现行成本

8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了（A）。A、购买力变动损失5万元9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约：（A）。A、10、衍生工具计量通常采用的计量模式为：（D）。

D、公允价值二、多项选择题1、下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（BCE）。B、固定资产加速折旧

C、存货期末计价采用成本与市价孰低E、物价下跌时存货先进先出2、公允价计量包括的基本形式是（ABCD）。E、国家物价部门规定的最高限价3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（AB）。A、应收票据

B、准备持有至到期的债券投资3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（AB）。A、应收票据

B、准备持有至到期的债券投资

4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是（BC）。

B、对计量单位没有要求

C、对计量属性有要求

5、下列项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（BC）。B、流动项目与非流动项目下的存货C、流动项目与非流动项目法下的应付账款

6、下列项目中，采用历史汇率折算的有（AC）。A、现行汇率法下的实收资本

C、流动项目与非流动项目下的固定资产

7、在货币性项目与非货币性项目法下，采用即期汇率折算的报表项目有（AB）。A、按成本计价的存货

B、按市价的存货

8、在现行汇率法下，按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（ABD）。C、未分配利润

9、交易性衍生工具确认条件是（AB）。A、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业B、对该项目交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量10、《企业会计准则第24号——套期保期》将套期保值分为（ABC）。D、互换合同套期保值E、境外投资业务套期保值三、简答题1、简述时态法的基本内容。P192答：一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算二、报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目：现金、应收和应付款项--现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量--现行汇率折算，实收资本、资本公积--历史汇率折算未分配利润--轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用--历史汇率折算三、时态法的一般折算程序：1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4．对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别五、不足：1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题1、资料：H公司2007年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；⑷年末，土地的现行成本为720000元；⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益＝400000-240000=160000

已实现持有损益＝608000-376000=232000固定资产：

设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400

已实现持有损益＝9600–8000=1600

土地：

未实现持有损益＝720000–360000=360000未实现持有损益=160000+22400+360000=542400已实现持有损益=232000+1600=233600（2）重新编制资产负债表资产负债表

现行成本基础

金额元项目

2007年1月1日

2007年12月31日现金

30000

40000应收账款

75000

60000其他货币性资产

55000

160000存货

200000

400000设备及厂房净值

120000

134400土地

360000

720000资产总计

840000

1514400流动负债

80000

160000长期负债

520000

520000普通股

240000

240000留存收益

181600已实现资产持有收益

233600未实现资产持有收益

542400负债及所有者权益总计

840000

15144002、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币）2007年12月31日

单位：万元项目

年初数

年末数

项目

年初数

年末数货币资产

900

1000

流动负债

9000

8000

2）有关物价指数2007年初为1002007年末为132全年平均物价指数120第四季度物价指数125解：（1）调整资产负债表相关项目货币性资产： 期初数=900×132/100=1188期末数=1000×132/132=1000货币性负债期初数=（9000+20000）×132/100=38280期末数=

（8000+16000）×132/132=24000存货期初数=9200×132/100=12144期末数=

13000×132/125=13728固定资产净值期初数=36000×132/100=47520期末数=28800×132/100=38016股本期初数=10000×132/100=13200期末数=10000×132/100=13200盈余公积期初数=5000×132/100=6600期末数=6600+1000=7600留存收益期初数=（1188+12144+47520）-38280–13200=9372期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544未分配利润期初数=2100×132/100=2772期末数=15544-7600=7944（2）、根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）2××7年12月31日单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产11881000流动负债118808000存货1214413728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1320013200减：累计折旧9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分配利润27727944资产合计6083252744负债及权益合计60852527443、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目解：（

1）编制7月份发生的外币业务的会计分录①借：银行存款

3620000贷：股本

3620000②借：在建工程

2892000 贷：应付账款

2892000③借：应收账款1444000贷：主营业务收入1444000④借：应付账款1442000贷：银行存款1442000⑤借：银行存款2160000

贷：应收账款2160000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000汇兑损益金额=700000×7.2-5063000=-23000（元）应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000汇兑损益金额=400000×7.2-2909000=-29000（元）应付账款外币账户余额=200000+400000-200000账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000汇兑损益金额=400000×7.2-2900000=-20000（元）汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款

20000财务费用

32000贷：银行存款

23000应收账款

29000一、单项选择题1、下列属于破产债务的内容：（C）。C、非担保债务2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B）。

B、已抵押的固定资产3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（A）。A、其他债务4、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（

A）。A、870

5、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C）。

C、按照租赁对象

6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D）。D、实质重于形式7、我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D）计算当期应确认的融资收入。D、实际利率法8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）。C、“长期应付款”账户9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）。D、“其他业务收入”10、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（Ａ）。A、B公司的租赁内含利率二、多项选择题1、下列属于破产债务的是（BCDE）。A、逾期未申报债务2、下列属于清算费用的是（ABCDE）。3列应作为清算损益核算内容的是（ABCDE）。4、属于优先清偿债务的是（BCE）。A、担保债务D、受托债务5、下列属于破产资产计量方法的是（ABDE）。C、历史成本法6、租赁具有哪些特点（BC）。B、融资与融物相统一C、灵活方便7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）A、融资租赁B、经营租赁8、下列固定资产应计提折旧的有（ABCD）。E、经营租赁方式租入固定资产9、融资租赁业务承租人应有的权利包括（ABDE）。C、租赁资产处置权10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有（ABD）。P260C、资产实际余值超过担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入E、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备三、简答题１、如何区分经营租赁与融资租赁？ 答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区别经营租赁融资租赁目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。2.如何建立破产会计账簿体系？P287

答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。构成破产企业会计账户体系如下：

1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。

2.负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。

3.清算净资产。

4.清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用四、业务题1、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分）解：（1）