内部审计审计证据和审计工作底稿

第五章审计证据和审计工作底稿第一节审计证据

一、审计证据的涵义和特征

(一)涵义

审计证据是指审计人员为得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。

我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第一章第三条明确规定，”注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”。《国际审计准则——审计证据》对审人员如何考虑审计证据的充分性和适当性也作出了规定。该准则第10条指出，“审计人员在运用控制测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持控制风险的估计水平。”第12条还指出：“审计人员在运用实质性程序获得审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据的充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定。”第18条指出：“如果审计人员无法获取充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意见。”

(二)特征1.充分性。又称为足够性，是对审计证据数量的衡量。₻影响审计证据充分性的因素：①审计风险；②具体审计项目的重要性；③注册会计师及其助理人员的审计经验；④审计过程中是否发现错误或舞弊；⑤审计证据的类型及获取途径。2.适当性。是对审计证据质量的衡量，它是指审计证据的相关性和可靠性。(1)审计证据的相关性

(2)审计证据的可靠性

审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。

二、审计证据的种类

(一)实物证据

(二)书面证据1.外部证据2.内部证据（会计记录；被审计单位管理当局声明书；其他书面文件）(三)口头证据

(四)环境证据（有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件和管理水平）

1.有关内部控制情况2.被审计单位管理人员的素质3.各种管理条件和管理水平

三、审计证据的收集

审计人员为了获取充分、适当的审计证据，应当实施特定审计程序，以实现相关审计目标。

(一)风险评估程序

(二)控制测试程序

(三)实质性测试程序

⁙通常，审计人员可以采用下列审计方法获取审计证据：1.检查记录或文件；2.检查有形资产；3.观察；4.询间；

5.函证；6.重新计算；7.重新执行；8.分析程序。四吼、姿审冠计须证寒据避的填整幅理足、净分脉析仆与光评期价(侮一棵)鹿审焰计钩证惨据笋整登理偷与艇分攀析肤的智方炉法薄1知.逼分闪类技：辽2里.移计抱算护：侮3摄.碎比样较收：衫4章.轻小痒结部：泛5婆.尾综怨合分。(广二氧)六审剩计脱证汗据餐的稠评粒价浴1鹊.病审菊计馒人娘员顽应爷当巴根痰据缘瑞实飘施恨的供程蛛序朗和可获深取贷的抚审济计椅证斤据启，贼评劈燕价六对就认祖定牌层脆次蜓重泄大珠错理报荷风歪险妙的致评矮估惑是蜜否烫仍火然碑适文当突。昏2待.捞在救形遣成煮审拆计固意道见倒时夺，势审猴计歌人活员洞应稻当凡确斗定脉是因否萍已灯经死获研取柳充丘分既、度适虏当凭的岛审累计约证特据文，蒸以膝将缓会遇计波报续表迷的淘重晨大障错歉报阴风推险头降局低什至希可叠接离受扬的拍低终水励平隶。教3坐.猎在吐评威价面审圾计旗证翅据伯的弄充才分案性澡和渔适枯当嚼性燥时纲，剃审缎计驶人公员炸应坦当猛运段用笋职础业辫判咬断，并在考离虑度下梦列慎因天素躬的焰影姜响钥：凤(浮1篮)则认彩定羊发更生眠潜耀在厦错虑报委的际重县大歌性损，坏以竖及幼潜挑在行错宴报油单毁独咐或白连马同营其知他妙潜找在镜错失报课对枯会底计暴报藏表沾产思生条重名大娇影较响块的挨可率能所性誉；祸(狐2刺)剃管阿理菜当使局听应仪对雅和席控血制举风求险萄的恐有倦效判性恋；逼(阁3倾)芽在未以疼前危审覆计训中程获诸取朝的虏关效于雁类牺似摘潜龄在按错椅报镜的叫经屿验酬；尽(博4规)毫实滴施献审叉计蚊程社序让的套结采果划，舟包床括腰审有计袭程役序毒是降否夕识沙别养出惭舞息弊葛或眼错壮误俗的涌具匙体依情惨况互；启(垃5项)火可呀获赏得未信钟息足的氏来泡源哄和渗可轿靠怒性消；亩(傍6崭)赵审米计贴证雅据避的拔说叼服环力姐；最(甚7傻)山对朋被灰审缴计栽单菠位烤及井其竞环帜境美(片包胃括码内网部牙控奴制候)强的爸了矮解朗。如墙果串对份重菌大字的慢会夫计俱报傅表炕认恼定出没论有劫获叉取挥充乖分昂、电适臭当震的殃审势计堵证刮据骂，五审愈计迁人订员膏应找当张尽榆量点获月取近进花一逮步壳的塔审姿计旅证屡据被。爸如握果阿不躺能以获洋取和充而分匙、料适挖当蜘的骂审拉计略证模据厌，殃则维审竖计择人短员拨应逮当薯发关表当保晃留蓝意摆见春或循无贵法之表霞示眼意偏见稳。乐(副三妙)途审真计订证榜据凯整裂理断与醒分荷析禾应吉注冲意移的垃问美题1炸.明审态计箩证倍据肆的绒取牛舍扶(言1仍)构金眠额玩大插小是。(皇2榨)抖问膛题烈性砍质序的圈严屿重揭程烫度巧。2使.比分晚清狱事队实使的廉现户象业与添本死质少3模.问排仁除唐伪讯证欺第汇二削节秩审比计渔工迫作潜底轮稿族一复、诵审虎计惠工浙作柜底艰稿包的袄含聚义位、华分泻类否及扔作附用唐(宗一截)笨含问义完：审弹计罪工锈作动底蒙稿娘是脂审把计雄证箱据敬的资载喘体绸，闹是诵指迈审夕计凭人降员若在崖执害行喂审曾计纵业浇务慕过扫程畏中浆形鸟成础的留全尊部蕉审钱计晴工塌作食记宵录算和滔获群取粥的趴资英料剥。(文二歼)战分六类1堡、扩综拌合宗类枣工扒作馆底赌稿2朵、础业编务突类书工味作围底异稿3禁、晌备柿查紫类乱工地作姑底控稿(桥三器)榨作座用1歪.库审糕计御工扰作古底拜稿盆是谊联岁结胖整凤个聚审樱计幼工抬作澡的枣纽突带史2柱.及审态计叛工奶作迎底塔稿丘是歉审备计繁人喷员驴形偷成哪审粪计仰结悄论卖、冶发坟表绍审紫计料意幕见程的反直旷接倡依次据罩。析3款.漂审忠计磁工泛作妄底飞稿寇是刊解茂脱闹或铁减脾轻脏审炸计玻人诊员恨的紧审肚计俱责泉任导、迈评垮价腔或挨考痕核愿审护计案人未员针专早业隔能先力肺与朗工独作倍业轧绩条的乒依和据返。菌4现.堂审僚计松工盒作奴底耕稿卵为框审生计循质卸量出控酸制遭与顷质康量斤检酷查卸提豆供湿了刑可龙能棕5咽.校审搬计昼工够作嘉底较稿肥对百未写来献的叫审纪计像业量务卷具拉有到参转考每备静查沸价浮值二乳、培审倘计颠工幼作灵底匀稿距的欠形绸成惑与烛复罩核拢(夹一低)敌审取计恳工吵作筒底腥稿膊的兰形摇成酒1接.罩审郊计娱工导作撒底歌稿泽的据基兄本堪要莲素棋(耗1茂)欲被溜审泻计日单宽位植名乘称宗；情(起2毁)大审选计爬项穷目民名迷称怖；糖(垮3拣)备审投计焦项腥目座时慨点散或淋期别间讨；解(浩4抖)滴审驶计给过潮程溪记嗽录尊；诸(洽5沾)呈审木计灿标削识己及誓其喂说坐明棒；芒(门6柜)推审唇计尖结艺论蜜；渣(展7侮)殃索警引些号免及项页蓄次既；怠(独8孔)钳编消制塘者税姓耽名碰及旺编佳制绳日普期荐；慌(加9炼)运复圆核深者劈燕姓蛮名遣及辩复嚷核镰日牛期演；吵(陶1尸0瓦)迁其购他足应逮说斜明疮事呢项虾。2顺.坑审猎计营工殖作犯底妖稿递的益基斑本饺结轰构秀(山1砍)臣被烛审倚计织单补位某的协未妄审筐情茄况糠，滋包皮括校被酷审握计墨单秩位话的递内益部圈控铃制凝情膨况凝、胁有者关据会堂计主账灿项碗的秒未亲审殖计播发纳生疼额狸及政期滨末爷余缎额朴。看(录2亲)精审铅计剂过芽程少的捞记亩录吸，龙包睡括灿审棉计僻人腿员轰实己施搞的他审通计骨测柳试撕性稿质爸、亮审量计涛测贡试恭项林目骨、尘抽驼取潜的贱样让本育及泽检蹈查糟的凳重钓要唤凭村证牵、送审遥计织标芬识值及姨其颜说察明辣、末审翼计兼调己整跃重否分榴类示事捕项率等肥。吐(恳3浮)赛审头计端人谣员突的没审霞计该结佩论锋，许包誉括器审欣计拢人链员记对纪被博审垂计狡单旅位鹿内陪部朵控牙制俊情煎况拘的俊研石究粉与忧评坝价下结寄果竹、丙有盯关凳会谜计腐账步项缎的让审哲定嘉发投生律额约及付审景定论期妨末曲余层额牧。位3谈.庆形绩成旅审否计袜工蜜作族底长稿裁的千基症本摩要城求南(聋1惯)羡编携制啄审接计挺工参作幻玉底时稿泼的丛基五本嚷要奔求：津内剥容题完妇整怨、愚格誉式监规馆范荐、筝标舱识趴一避致肠、规记复录芦清目晰菠、菊结棒论槽明彩确(苏2笑)鸣获添取避审蛛计闭工筒作掉底括稿碌的齐基惭本泽要屈求齐：①唯注也明铅资巴料笔来脏源丑；讲②刚实卸施恼必裁要侄的每审标计宗程扰序防，答如洒对役有滴关迟法震律腔性馅文练件泡的稻复朽印增审鹿阅熟并钢同摘原绣件娘核钢对殿一森致尤；谨③涂形阵成纳相档应崭的躁审荷计重记割录唤，墓审锹计姑人插员笛在浮审杨阅锯或羽核烛对苏后艺，恼应喉形销成愁相码应联的着文斜字牢记少录律并呼签泛名它，粉方里能井形绍成蛮审背计沃工顷作照底币稿。(绸3壁)绝审查计寻工拥作气底继稿阀繁糟简展程势度铃的阔考汗虑虫因粘素拜：①佳审仓计创约戒定禽事却项崭的间性耕质殃、候目稍的锈和滥要政求绢；蒙②烈被艺审沾计亭单虏位由的忆经魄营较规糠模绿及下审愤计陶约么定传事工项顺的况复成杂重程仆度骡；纪③坚被琴审赠计拢单膀位酸的第内舱容很控挣制映是药否皂健园全马、艘有矛效库；杆④豆被撑审这计鸽单辈位铅的浸会锁计浅记向录宪是刮否姥真目实买、况合索法礼、族完魔整娱；卵⑤至是俗否享有妈必柔要腹对弹业蚁务驴助夫理抓人毯员崖的估工靠作片进灯行啄特饮别边指武导砖、箭监归督酸和的复书核摩；驻⑥鹊审往计这意娇见稿类锈型葱。(性二棋)册审颂计纠工墙作拉底币稿趁的拍复私核惑1翠.喊作摘用扩：(与1序)洪减诱少喂或撒消住除浮人规为孝的忠审滴计杰误艘差踪蝶，勾以企降共低犹审冰计励风好险灯，昌提彩高生审久计薪质庭量煤；惩(璃2会)照及欣时句发壁现详和阁解超决支问喇题粗，注保狸证迹审舍计拳计涉划碎顺摊利绞执肺行警，霞并俭能针够限不摔断败地英协弹调燥审猴计佛进语度招、笼节便约年审额计启时蛙间卵、落提尿高春审怖计叨效建率静；适(脑3知)猪便宗于墨上红级筑管下理孝人及员野对党审饭计垄人乡丰员凭进可行片审溉计派质访量贴监联控老和况工盛作阵业袄绩损考奔评含。戒2坝.猛复筹核宋要魔点江：(值1活)跳所拆引水用型的轨有梦关留资亡料骆是砖否厕翔孙实旧、池可搬靠夏；孤(鸟2喇)踪蝶所芹获惭取要的朗审盛计沿证筹据阔是垦否漠充才分璃、桌适防当勺；潮(处3辈)怪审士计防判腥断衰是裁否熄有微理锡可议据烈；义(争4踩)积审捞计相结竿论妖是小否竟恰诉当赛。3掠.谊审拳计欧工渗作亏底伪稿三淹级辉复找核帜制镰度所纷谓狼审衰计快工功作泊底苦稿然三果级沙复扒核胞制星度纱，消就食是洲会他计夺师铺事受务秆所姜制扔定仿的善以大主裕任蛙会热计价师隔、及部垃门方经帖理纪(蜻或裕签倦字架注厘册细会花计计师堡)也和中项拌目吴经喜理区为绳复邀核盆人赛，讯对振审机计辰工沫作骨底太稿惹进共行抛逐促级网复每核穷的际一积种串复饶核吼制酸度熔。项诱目半经悠理牺(乳或绩项哑目里负哗责粥人拉)症复词核价是宁三什级逐复翅核幅制标度饶中帅的哀第唉一仪级是复企核诞，骄称牲为轮详忍细攻复锣核蛋，再发胁现渴问梢题财，铜及宣时息指巩出固，盼并泡督梅促始审殊计炎人堆员恼及教时赵修尝改样完对善。部拴门辽经腿理叨(对或惩签搜字殿注起册术会次计恢师木)挡是盟三落级索复融核角制虎度泄中性的腐第恰二逐级光复猪核惠，仙称传为夫一闭般天复班核级。继它印是蒜在果项阳目肃经稼理茄完敬成蜜了逆详萄细砖复黎核是之劲后露，窜再田对颠审比计庄工国作香底融稿他中藏重堡要定会欠计嚼账亮项树的连审阳计培、象重倡要占审膀计挑程号序传的毙执扒行带，岔以鲁及倾审絮计天调卧整演事逐项名等待进率行垂复斧核写。春部吓门模经猛理骡复夕核更既把是斑对棵项挨目命经搭理则复烂核鞋的天一隐种姑再差监舒督份，妈也顽是尤对悄重恐要感审扒计萍事趟项岭的步重额点顺把迟关似。主搅任漆会膀计箩师肤(甩或坝首眨席框合惹伙各人抽)擦复围核默是年三剖级缩慧复亿核漏中担的额最午后竟一蚕级擦复捆核蜜，衡又角称赠重著点宾复原核贤。幸它锁是盖对拆审碑计岗过津程扁中仇的磁重君大目会箭计割审冻计呜问方题速、额重抛大赔审滚计迅调帖整闸事帝项角及重重纹要喂的炭审涨计变工腾作涛底欧稿溜所舱进尘行著的落复限核瓣。筝主肚任群会牺计汁师雀复元核嗽既半是菜对侨前说面刷两秩级彼复需核轰的辨监反督束，连也封是资对掠整丙个军审鲜计轮工始作挪的弃计持划径、障进征度丛和秋质墙量创的雅重忧点蜂把采握艘。三项、胖审员计棒档匪案败的唤管注理章(商一营)写审描计硬档鸟案哄的到分队类饱审轧计配档楼案碧按阶其仰使密用功期烛限戒的严长拜短预和条作沈用何大饺小侧可喇以似分泊为即永迟久袭性搭档贞案查和智当趴期燥档赶案荣。卵(金二瞒)雅审兄计阵档蜓案甚的抄所头有筐权船与唉保