第三章增值税筹划财政

第三章增值税的税收筹划第一节纳税人选择的税收筹划问题的引入案例：某地国税局接到群众举报，该市一商品零售企业老板有为他人代开增值税专用发票的嫌疑。税务稽查人员对举报对象的专项检查结果表明，该公司甲为保证实现销售80万元，与三位个体户（乙、丙、丁）签订合同，为其需要时开具增值税专用发票，收取增值税及一定手续理费。税务局认定其违规行为，处以相应处罚。怎样作税收筹划能使其行为不违规？

一、成为独立的法律主体

甲吸收乙、丙、丁投资入股，甲任法人代表，按统一管理、分级核算的原则经营管理。以统一牌子对外经营，乙、丙、丁的门面各自单独核算，自负盈亏。月底上报相关财务资料到时公司财务处，公司统一核算后对外出财务报表，共同费用按事先协议共同分摊。

二、让乙、丙、丁成为甲的经销商

乙、丙、丁以甲的名义销售该公司商品，当销售特定商品时，进货成本、销售费用都纳入甲公司作统一的财务核算，也以甲公司名义开具增值税专用发票。筹划分析：一、一般纳税人和小规模纳税人的筹划

方法一：无差别平衡点增值率判别法

一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额

=销售额×增值税率－可抵扣购进项目金额×增值税率

=销售额×增值税率－销售额×（1-增值率）×增值税率

=销售额×增值税率×增值率其中：增值率=（销售额－可抵扣购进项目额）÷销售额小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%或4%）增值税率×增值率=简易征收率

增值率=征收率÷增值税税率

无怒差镰别是平规衡承点久增努值元率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%增银值抵率=征定收贪率÷增军值帆税霉税码率结梁论教：增垦值络率梦高蚂的鉴企缠业祖，衡适年宜览作赌小乡丰规旅模株纳蝇税淹人逃；规反矛之恐则拘选庙择滴做饶一乎般催纳真税喘人腐。蹲当揪增间值包率示达罚到弃无篮差育别瘦平丧衡咱点睁增烂值淋率纷时丈，它两半种崖纳摩税勒人幻玉税怠负被相谎等竹。某缸批饮发趋企鞠业薄，印年艰销趁售固收影入科（刚不定含口税住）蚁为1只2芳5万耗元灾，熄可供抵爱扣鸡购有进墨金魂额翁为8赛5万吩元踏。告请弦问筛选裂择树何这种昏形主式毕的摩纳吐税狮人英？由掌无溜差瞎别蒙平筝衡稀点瓜增桃值鞭率沃可垫知雾，痒企乘业尝增圾值妇率3压2袋%还[（1元2厦5怪-薪8迁5）/军1莲2你5让]＞1珍7斥.劣6当5动%（思无墓差拾别逆平纳衡夹点矮增刺值昂率受）曲，来企惜业宿作第小绘规酸模严纳盖税律人哪税抽负月较研轻映。企伤业税可澡通忆过闭将饼企纱业站分压设虽为梨两献个清独当立殊核拜算扔的暑企而业橡，馆使洽其没销钩售蜘额煌分向别晕为7啦5万萌元闲和5口0万吸元染，币分组设迟后猴的棚应顿纳展税额额添为3亲.希7腰5万浪元楼，贷而赌一较般都纳词税负人韵情欢形锣下己年瞧应锦纳志增寺值谜税沾额灾为6语.病8万直元险，楚节扭约椅税材款3威.饼0个5万暗元。案岛例直：方血法赞二御：鼓无纺差向别略平饲衡滑点蛋抵困扣恩率郊判漂别畅法一伴般威纳希税诱人痰应猛纳揪增跨值饲税寒额=销抓项镇税值额-进蜘项史税苗额=销奴售全额×增袭值桶税教税表率-销愿售装额×（1－强增魄值刃率姑）×增板值勤税阁税炉率=销速售朴额×增谈值培税预税棋率×增销值啦率=销肾售漂额×增扰值梯税互税棉率×（1－狂抵劈燕扣那率惑）其表中刻：膜抵亏扣乖率=可耐抵堪扣赶购窜进构项鼻目驻额÷销漫售喉额小杆规宵模退纳童税代人朗应挎纳偶税步额=销认售迹额×征手收腐率币（3位%）增陕值乔税席率×（1－康抵粪扣地率窝）=简丽易古征飞收童率无广差丸别奴平果衡猜点觉抵赛扣蚕率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%3%82.35%13%3%76.92%抵鱼扣婚率=榴1－挑征慎收多率/增稠值拒税躬税帐率总颠结剧：当坟抵誓扣漆率雨低局于弯无蜡差颤别旬平散衡坛点粉抵制扣负率云时沾，啄宜耀作奥小问规绍模划纳笑税适人格；饿反树之拔则仍作各一访般颗纳倘税化人蹦。某修商犬业镇批瓦发渐企焰业伯，踏年立应颂纳墙增怖值赖税昌销哗售弯额砖为1会4坡0万和元(不们含冰税)，名会须计匠核桃算勾制厉度赞健待全移，雕符谎合投作傍为凑一觉般舒纳粮税柄人奖条课件帅，则适失用1僵7供%增傲值恒税忠税忙率宵，燥该识企洪业龄准胜予疫从章销酬项前税汉额牲中勒抵艇扣评的午进价项事税论额督占校销昆项店税袄额迷的溉比笔重炎为5旧0伴%。母在爬这体种昼情肠况我下叙，井应最选宫择何做梅哪堵种粒纳弱税君人旺才庄使造税久负嫂较疼轻阻？说豪明辣抵沉扣晃率蚁为5奖0森%（＜8吹2写.腾3君5触%）陷，教做步小占规锄模徒纳伤税灰人鉴。芬一妥般宿：怪企宇业住应出纳召增息值钟税虾为1窑1炼.斤9万(胳1奸4尼0浓×帅1宝7活%河×（1－5签0芽%甘)）貌；啄分缝设锐小筛规耳模但应旨税4唐.削2万(产7莲0泽×时3羊%垒×航2虹)案还例:甲赌乙轿企后业狐均血为锐小夜规星模习纳调税调人非，寄批皇发盲机鼻械荣配挪件赛。爷甲遮企俗业拣的拢年闻销士售谋额译为6冬0万架元定（渣不扁含拆税饺）丢，疑年揉可考抵添扣搭购库进非金舅额线为5返0万写元半；稠乙悬企技业知的呈年旦销奏售逮额迁为7偿5万尘元漆（目不谁含累税窜）作，车年些可瓦抵杂扣瘦购沙进就金绩额简为6哄5万棋元耗。铅由污于蝴两错企是业波的秩年摆销沫售攀额筋均因达威不饲到看一商般偿纳作税省人叫标臣准地。甲肯、蚁乙戚两帮企贴业帽的维抵饭扣厉率网均仅为8挖2星.胁3权5衣%以费上土，终应枝选饼择嚼一尼般成纳阳税某人石，它具嘴体崇可份选代择但两托企暗业担合遗并掉的扎办想法宽。肯因谷为蜜：若合税夏务翅机霜关圣对够甲滋、徐乙裙两静企学业肚均凳按辩简厚易选办奔法逮征铺税线。雁甲法企灯业流年咐应竖纳腿增植值抖税丧额牺为1淹.智8万崖元馅（6遇0阿×蔬3伶%）先，评乙岗企遗业菊年齐应拜纳霞增欠值忙税狐额小为2房诚.饲2拣5万畅元符（7僵5翁×窗3赖%）沫。若鞭两阔企轿业渗合草并纪组失成寄一鲁独右立杜核今算距纳牧税俱人厨，昼则荒年毙应划税3男.册4万合（疤（1很3株5竿-扮1划1食5）×感1稀7项%）你。案局例:税瘦法邮对钓一姑般敏纳捷税葛人康的后认迷定盾要匙求财越务遥利访益捏最则大桨化企姑业娱产连品购的酒性锹质蝇及凤客零户帆的叉类污型应皱注姻意南的础问约题:某应工橡业衬企潮业纪，拜现坡为巨小票规危模励纳轿税珠人顾。遮年桐应绪税围销耗售闲额6腥0万寻元姨（省不医含雨税探）惜，终会拌计要核察算顺制涝度鸣也歇比吼较忘健掉全同，铁符遗合岁作秒为麻一哑般伴纳掏税其人业条月件矿，蓬适漂用1纪7援%增耗值亏税驴率胸，找但俘该敬企灶业仗可资抵宁扣司的现购粪进梁项避目涨金筐额走只嘉有2诊0万播元馋（矮不边含糠税上）哥。莲请组对用其粪进骄行浮纳红税召筹横划抹。课写堂至互钢动:二旺、均增旁值艇税义纳妙税窜人游与陆营订业紧税自纳誓税呜人察的显筹誓划方伟法谦一挂：殃无伟差助别殃平铜衡会点耽增波值否率撕判傲别谦法一橡般秃纳而税当人者应画纳确增融值纲税棕额=销模项途税降额捎－触进照项间税概额=销狡售泳额×增东值译税馅税完率灰－贸销净售问额×（1园-增买值共率恳）×增粒值哄税韵率=销护售搏额×增抬值躲税策税劝率×增秩值监率营漏业浩税援纳否税望人仆应管税叶额=含巴税咽销孟售艺额×营沈业馆税傍税甚率奸（5狼%或3盲%）=销朱售助额×（1衰+增拨值斜税强税捆率益）×营氏业轻税捡税妹率堤（5挨%或3校%）注燃：兆营红业懂税米的漠计伐税时依弱据层为尽全寺部歉销卸售吊额立。无讯差网别哲平捐衡足点胶增没值谈率掀：增闲值阶税幕税份率×增染值杠率=（1削+增请值僵税婆税音率唤）×营端业础税剩税盾率增诵值啄率=（1缺+增塘值羡税徐税感率湖）×营放业别税谜税坐率÷增柱值踩税欧税驳率=营情业语税真率/增代值站税无率+营泥业盗税扶率营业税税率表税

目范

围税

率1.交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%2.建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程3%3.金融保险业包括金融、保险（01年始到03年后降为）5%4.邮电通信业包括邮政、电信3%5.文化体育业包括文化业和体育业3%6.娱乐业经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所5%～20%7.服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5%8.转让无形资产转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉5%9.销售不动产销售建筑物或构筑物和其他土地附着物5%增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%无始差敞别毙平馒衡漫点鞠增跌值庭率总壳结钉：当隙增嚷值丑率魄高打于无莲差堵别签平盛衡握点留增进值宫率时叠，固适孕于致作所营释业款税咱纳艘税慰人拿；当桶增变值屋率敌低柿于奴无同差剥别抱平援衡讨点府增锐值赴率劝时埋，摇适解于纤作尸增凡值绸税纳纳映税抗人愁。某毯建闲筑世装纤饰基公残司锈销侄售薄建乓筑修材悉料字，康并笨代丛顾凡客胜装纸修邮。2赚0厦1袭2年富度队，灿该吧公额司俱取还得遵装筋修剃工协程胆总妥收常入拜为1神2程0尤0万经元享。尚该华公或司折为摧装小修固购那进遇材快料眠支冲付逆款谱项9趁3贯6万参元尿（掏价烘款8死0番0万等元就，土增条值牺税蹄税待款1身3课6万业元滴）柏。鞭该驻公妇司贴销搞售益材虫料势适晌用经增今值茅税纯税坝率思为1害7想%，拐装杏饰端工刑程荣适望用闲的娘营辆业唉税脊税免率酬为3漂%。浅判窗别技该刷公侵司语缴熔纳或何敞税教种暮合泪算饲？案岗例桨：增呀值墨率=（1周2浪0读0－9些3足6）÷沙1隙2铅0替0旺=而2莫2宇%（凝注甲：抵在坊计扬算览增裤值钓率虽时夜，便如吹果塘销饼售坐额菜为草含禽税态销译售自额当，尽则验购正进浸金同额逃亦骂为消含迫税谱购直进摧金忍额提）∵颗增膏值框率2玩2览%＞遇无告差寻别素平链衡拍点险增羡值拾率2制0泉.皱6盖5称%∴企蠢业奴选末择为缴则纳愿营遮业傲税她合桨算将，译宜亩作芒营装业正税名纳荷税漆人术。可训节垫约语税境收横额锻为敏：[壤1损2爹0殊0糠÷（1彩+字1蜂7珠%）×脸1偷7头%－1腰3锄6营]－1忘2纪0躺0证×葬3艺%弱=洋3杨8辣.离3宅6－3侦6颤=起2杜.怕3碰6（碌万备元砖）(无逮差泼别堂平质衡咏点驼增古值圆率=营典业窑税茶率/增荷值根税豆率+营蹲业锡税占率)方昂法咐二诵：趁无球差烫别系平毙衡室点舞抵槐扣里率族判塌别羊法一述般钻纳咽税搁人劳应违纳职增午值酬税舅额=销呆项稼税钉额-进暑项楚税预额=销巡寿售客额×增蚀值酱税廉税蚁率-销知售骗额×（1－法增推值救率终）×增彼值把税卧税甘率=销男售址额×增湖值慌税吸税嚷率×增彩值侦率=销调售费额×增偏值故税倡税刻率×（1－亩抵室扣量率愤）其婶中帅：爬抵赞扣奖率=可润抵狼扣敲购衫进鄙项升目翅额÷销心售率额营芬业哭税过纳虫税黎人头应蚁税=含价税帖销灰售膊额×营括业绕税议税纠率创（5求%或3结%）=销递售清额×（1尼+增杜值震税博税赔率凑）×营线业佛税漂税察率增若值节税低税廉率×（1－霸抵剧扣逼率陵）=（1膏+增去值蠢税姓税零率慈）×营判业遮税贱税川率无好差暴别种平励衡赏点考抵柄扣冒率一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%抵参扣魔率=扫1－插（1近+增稀值肃税令税伸率喜）×营烦业从税条税贱率/增武值无税纪税锐率总渴结义：当旨抵健扣却率遭低兽于茅无位差卧别班平页衡押点愧抵逮扣纲率品时炭，挣适闻于点选盒择煤作棒营街业脾税上纳突税毯人谦；菊反旦之层则携宜辫作墨增悲值贫税定纳负税额人效；乓两仰者免相嗓等货时什，亡税愧负再无涉差雄异观。案萍例路：某岔商孕厦急某火月己份棋共崖销童售声商猜品9纵0万限元材，趣同抚时音又浇经很营碍小雨吃票，尝收岁入僻为1表0万伪元蜘，返是恶否桂该被分钓开欣核隆算浩？商阳厦缠经乓营才小质吃忌抵舱扣螺率砍为0，搏宜焦作织营金业轻税刻纳朋税弹人坛。未盛分坏别杨核县算梨：应盛纳纷增毙值众税勤＝1侍0孙0泡÷（1＋1劳7％诵）×背1竹7％艳＝1递4奥.慌5球3分言别韵核垃算火：应嗽纳秋增累值械税励＝9掏0钟÷（1＋1外7％库）×裹1贱7％雹＝1挥3休.边0怕8万应超纳墙营讲业植税抖＝1扫0斩×疤5％列＝0稳.冠5（挤万锤元股）总疼体猛税吐负耐＝1秒3厕.州0急8＋0蹈.究5＝1既3告.息5蓬8（煌万隙元钻）分吸别椅核昼算绵可烫以瓦为轻该袭商押厦卧节也税0文.批9内5万鲜元聚。案膨例霞：1孕.某姻木战制细品惕厂坚生胖产筛销问售社木抗制释地扑板另砖景，个并锋代碍为秋用婶户偶施绞工时。2辅0拴0肯8年1滩0月家，现该安厂何承论包娘了库飞揉天携歌暮舞浅厅屑的版地个板倍工其程咽，和工赠程施总危造肆价画为1婆0万绪元倍。疯其握中菠：饼本诵厂垒提怨供蠢的拍木席制月地异板邮砖跳为4万徐元司，派施兼工腿费服为6万送元垮。拿工猎程谊完淋工词后呢，伙该刑厂逃给糕飞竟天果歌堤舞捉厅吹开版具吉普休通壮发新票蜓，关并绣收场回奋了钓货迈款钱（搬含符施非工针费桥）匆。那惰么献，王该歪行恨为酷应乒纳阻增映值税太额如挥下紫（脆抵先扣景率真在5扮0餐%以苹下翻）1壤0／誓（1十1固7槐%）×袭1碑7山%＝1蠢.渠4长5（液万弄元魔）假损如蕉该免厂2情0柔0求8年夏施惠工甲收轿入6仗0万滑元签，脖地查板赵砖串销贱售够为5者0万讨元层，贩则鞭该政混开合铃销晨售以行射为舌不恰纳也增管值剑税竟。停（提如咱果币施脱工炼收龙入畅为5天0万赶元丛，榆地熊板产砖悬销旺售阻收附入杆为6好0万纹元狐，种则练一雅并骂缴寻纳堡增郑值皇税涛。样）筹宅划恋分兵析决：由相于魔该属厂对生复产岸销阶售寒木宰制票地逝板姜砖,又左作效施劳工库安愧装,成糊立呀子存公茫司跃专条门抄从仓事陷施吼工勺安鸽装,将尽施猴工胜费联收载入盏划因归章子兵公系司稳，踏销帆售宝、坑安繁装坦分穷别纪核砌算感纳缘瑞税垒。观其率结踢果桃如霸下躁：该吴厂肢提棍供抗（凯视看为茎销贪售粱）闪木朱制扶地争板鞭砖4万盯元应规缴掩纳虏增扩值尼税为为:4÷（1顺+军1拉7拖%）×坝1研7衡%大=有0罢.同5吓8万列元应烟缴府纳案营拉业沾税举为:6×甘3接%慌=复0炎.锯1勺8万罢元总僵体笑税伪负悲为:0劫.椅5乞8榆+芽0贡.拆1出8酿=文0毒.荷7那6万背元节忽约撞税眨金顺为:拢1君.搅4讲5芽-箱0驻.井7握6帝=涨0殿.爷6休9万醋元2、某轨大钥专取院谱校赞于2啦0象0折8年1锣1月赞转希让可一萍项参新洞技广术浪，种取茫得诞转司让蒙收印入8科0万陪元买。呜其辣中虏：特技感术动资古料庄收牢入5秆0万糊元键，鞠样翼机辩收誓入3臂0万色元榴。因到为蛋该体项小技祥术背转瘦让夜的短主挖体酷是不大咐专浊院却校灿，世而赤大俗专傻院派校傲是末事其业朝单辽位多。驴该盼院劈燕校令取用得业的8采0万宾元纲混形合尘销逝售艇收孔入怕，晋只桶需亮按瓜小浓规舅模砖纳宰税跃人3半%的柄征莫收酸率林增硬值变税。1、肚甲灯公纱司完生恩产敌高虏科芳技伍产炎品伟，2夫0更1小3年1月锣取诞得爷不盐含牲税德销摘售似额5菠0线0万撑元扭，惠当蝴月毕可答抵游扣粒进著项直税青额果为5则0万搬元应，设同交时表公虎司沙下下设谨的何技锈术却安河装屯部容门硬为嚷客岛户萌提巧供谋上曾门竹技聪术猴安轮装顿服举务买，剪取陈得蠢技烛术杆安恼装闹费4贼0万爷元类。帽请延进滴行将纳饮税积筹筒划。2、衬苏励州赞某繁装抵潢卫公讲司监销透售爱建数筑门材嚼料督，易并塌代猴客枯户妹装便潢佩。2该0转1届2年2月冬，掏该进公辱司佳承戚包浮一穿项船装载潢膜工员程近收训入3围0拥0万结元领，援该霜公寺司贫为腔装两潢兆购案所掉需倒材顺料钳的纵购住入根价祥为2腾0棚0万菜元某（沿含有增陷值硬税途）问。郊该主公晒司篮销辨售乓建恼筑杠材袍料涛的通增家值代税载适兄用氧税殃率差为1景7袜%，咱装球潢渡的蒙营州业屡税思税洞率脊为3阴%。淘该援公涨司领缴却纳更什敞么沾税县比总较俱节胆税计呢趋？色节款税挑多谨少?课悼堂被练扎习第丈二杜节垦增糟值乔税摊税妨率滑选伪择现的司筹视划原赠则改：1、盘掌赢握置低坦税口率悬适穿用平范福围伶。臭如怕农恰机搬零旬部京件兴企尸业孩通帅过裳合稠并衬组命合期形虽式榜使剑其赤符睁合婶农汪机抬整原机疗生曲产统适悟用识低魂税景率与标少准毕从牧而蹄节零税嫁；2、藏兼诉营贴不盖同榴税葛率抱产双品常时端分早开鲜核查算迈以相避越免怜从鞋高高适亮用煮税无率病。B市涌牛皇奶蛮公村司饥生侧产缘瑞流锡程缘瑞：卧饲剧养网奶掀牛充生讲产气牛务奶齿，旦将接牛触奶腐加饥工震成坑奶钩制站品昏，垒再盈将风奶罩制解品怎销倒给旦各垦大倍商忙业扒公束司男；魂或说直沟接拢通胖过过销脑售苍网组络泄转改销悉给右居衔民单。愚奶么制秤品馅增砍值拦税识税宏率1袜7趟%，秀进装项背税侵构察成母：功向魄农周民造收汪购额草恰料滤可叫按1铃3非%抵舅扣歇的机部仓分伟；陶公白司悼水掉电妙费诊和尘修岛理驼用步配赠件谦等晓可洒抵京扣牧的垂部联分屠。矩由胃于捆进符项口税月较镜少滚，篮致零使吗公服司愉增却值纽奉税悉税塞负重较医高像。贴怎免样析降蔑低过税展负符？3咸.兵4减棵免泼税努的刮税祸收鲜筹肆划悄（P驴1喊1丽9案乐例3庄-甲1醒6）饲养（场）奶牛加工（厂）奶制品销售①草1航3绘%共厌抵1能3万颈；饭水欲电劫等8万②独稼立分，泛免惰△阀税晴。3获5拳0万捞鲜饲奶净抵1族3蹦%袋5升0休0万独惰立树前距纳严△隙税=速5算0桐0参×搂1早7斯%－永（1絮3陪+戴8）=轻6予4万独毒立京后智△抽税=厕5祖0燃0偷×正1凶7扰%－鱼（3箱5容0扎×概1剧3碗%苗+蒸8）=爆3较1穿.侨5万节脚税乒：6拾4－3井1撤.胞5决=哲3职2垮.茅5万税嫩负菜由1戒2碑.软8菊%下片降蝇到6跌.乳3闲%A产品；P=17；生产200万件材料成本

10元/件工资成本

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