内部控制的评价

第六章内部控制的评价

[本章学习目的]了解内部控制的发展和含义。掌握内部控制的构成要素。理解内部控制与审计的关系和内部控制的固有局限。了解内部控制的初步评价和记录方法。掌握内部控制的测试与评价。了解管理建议书。本章主要内容第一节内部控制概述第二节内部控制的初步评价第三节管理建议书第一节内部控制概述

一、内部控制概念的发展内部牵制阶段（20世纪40年代以前）

内部控制制度阶段（20世纪40-70年代）

内部控制结构阶段（20世纪80-90年代）

内部控制综合框架阶段（20世纪90年代以后）

第柏一之节告内析部贼控泥制嚼概租述（畜一作）荐内权部匠牵棉制鸽阶顿段实绸物车牵刷制机卵械刃牵笨制体展制馋牵仆制簿岭记杰牵鼓制第敲一姜节惹内粱部蛛控喇制杨概燥述（道二垦）替内浩部鹅控到制寇制床度膀阶拐段1盐9闪5镜8门年别，燥内荐部咽控铲制崇二步分蚀法炮：会陈计魂控砍制管眼理械控筹制第先一掠节阿内娱部险控湾制瓜概嚼述（盗三赤）绞内凑部恰控闪制迅结模构梦阶疫段1旷9敌8亚8放年床，宜整尝合盖为蜜三弓要庸素慈：控牙制栗环接境会禁计铸系袋统控小制澡程绕序第鹿一依节渡内绣部燃控痰制悠概焦述（雾四帮）内配部敢控璃制若综可合奔框酬架搅阶脏段1余9摩9铁2挺年剃，竞C偶O圈S遵O开委咸员六会辜提摸出救内赖控究三控目鄙标否：经雹营旦的腊效拾率亏与烟效淹果财促务禾报挖告剑的均可辉靠棋性相伶关则法世律遮与初规赤定类的同遵星循第窄一演节蛇内汤部国控则制蓝概缸述（撞四淘）内亿部苍控莫制臂综刻合劲框啦架制阶析段1储9忠9躬2沟年气，萄C描O补S迈O揉委咳员及会度提拒出化内眉控杆五部要镇素找：控伪制慌环尝境风闸险阔评池估控弱制少活驾动信匹息黎与投沟汽通监笑督第夺一垂节珠内丘部路控崖制魄概害述五络要霜素购关列系米图第剂一有节泡内喇部杀控坦制种概制述二羽、槽内梦部款控阅制多的欠作业用保载证番资持产笋的葛安添全骆、斤完抖整构和歌有腊效间运阵用保冈证卸会咳计改信访息行的悬可联靠鉴性促泰使文企查业错实浸现犁发踢展每战党略提轰高疏企吸业总经或营钓管侧理堂的禾效睛率竞和劣效欲果保印证宜企针业辽经贝营狮管兴理倒合腰法花合纳规第绩一猴节奸内华部效控态制绍概退述三裁、哭我田国狸内洪部裂控严制粗的朱构煮成带要秆素内峰部竖环矛境风何险牲评较估控持制持活捕动信钓息债与错沟咳通内著部摘监予督第即一查节份内腿部津控冰制潮概马述（拦一足）折内斑部鞋环垄境治种理蚀结产构组糊织睛结餐构拒和凳权过责索的普分孕配控道制凑系牛统第胃一典节会内笛部午控赤制滩概饲述（对二勿）光风蚂险嫁评迹估含药义头：删指售管宜理点层瞧识很别着与搜分翁析口对哈企迷业唉目姥标娃实帖现驳可五能来造机成救不昼利男影总响音的最内点外播因蠢素絮，楚测胞量令风腰险爽可佣能爽导荷致传的蹄影伞响渔程彩度尖的参大纸小挖，戒确最认蚂经挥营雅活镜动择过泄程得中畏的鼠关撑键讽控牛制雅点援，葡进当而蹄针绍对铜关塌键启控容制够点零采佛取蝴有槽针释对讨性主的坏控肯制你活丢动音。范徐围肝：导内跑部乎风蛮险观与棍外伪部裕风体险方适法韵：识定渗性争与跨定乞量肥相蜜结环合策锈略胸：惠风寻险悟规座避添、演风撑险患降像低碑、乐风兄险织分旬担员、产风喇险屠承寇受第灰一灶节境内低部宁控拐制绢概恶述（敏三州）横控斗制廉活执动不写相研容关职湖务伤分住离杰控远制授扶权奸审摸批雄控赏制会禽计屡系垒统颗控秘制财知产扶保已护节控吉制预结算仪控爆制运皇营肢分重析幅控访制绩遵效垃考僚评棒控裕制第懒一幅节遍内套部驴控她制贝概音述1迫．哭不授相己容找职挨务盘分缓离舒控港制主无要背包揪括惊以周下钱分观离件：经证济程业悬务盖的卷批台准闷与唇执忆行经裳济息业而务衫的萌执蜻行猪应貌与应会兆计弊记象录流及扒审广查螺稽秒核资连产痕的龙保崭管粒应栗与弯会侨计米记婶录霉及荐财厉产敏清寺查侧相第孩一息节爪内抛部忧控酬制灯概蓬述2物．树授营权暑审获批摇控摊制常暑规斗授哪权特汗别似授非权对创于察重屋大碍的稻业写务锯和微事如项芽，加应梦当击实敬行俘集杜体俊决拢策唇审菜批揪或啄者盈联倡签旷制省度撑，列任捕何因个低人误不鄙得射单铸独布进敲行域决耕策晚或张者饭擅肉自奸改桌变现集伴体披决隙策第录一映节不内吴部带控弄制滨概谨述3断．初会维计描系枝统惰控祖制严驾格转执济行堵国撤家晕统您一球的决会皂计给准纠则牧制固度加纺强钩会棕计既基守础曲工么作依楼法冤设掌置俱会呈计杰机环构唉，博配辽备悠会油计心从皆业抚人熔员（恐1枕）取累得颈会势计含从躺业都资谅格均证和书虏；（赵2醋）抛会眉计伤机第构割负业责刊人际应招当袭具幸备好会捐计朽师座以敏上佳专绑业鹊技许术莲职屠务若资亩格序；（键3持）隆大游中糟型迎企椅业鼻应察当难设飘置娘总额会脉计盗师附。虎设赖置扩总队会茎计惠师根的析企樱业般，正不菊得葬设易置条与男其臂职挤权坡重阳叠俩的剧副析职米。第毁一蹲节栗内贺部杆控垄制石概惑述4鼓．武财伯产舱保塘护间控锯制企章业腹应骄建躺立拖财软产应日暴常荣管性理阶制构度亿和远定掀期少清域查茂制鲜度采存取王财身产待记摆录志、罚实互物堪保长管恶、而定既期烛盘铸点逗、巾账科实声核勤对旧等获措坝施严椅格明限点制畅未险经铺授邮权鉴的紫人部员液接戚触欣和贫处逼置郊财悲产第讽一感节益内基部给控横制隔概幅述5疫．俗预权算需控蚀制实叫施鲁全蛇面拨预恨算案管戒理痛制汽度明端确应各验责咱任才单博位窗在室预批算装管凉理撕中宰的玩职谊责窗权驰限规蚕范伸预胞算抛的呢编桶制桑、耕审台定假、效下晶达贵和浇执额行桑程较序第规一鼠节段内说部大控决制标概晴述6恐．挡运较营骑分语析绳控衫制综踢合吵运半用党生沸产刮、得购盾销托、壤投朝资讯、暮筹乳资强、望财按务源等棍方要面衫的升信省息通隐过港因胡素洒分遭析散、驼对咱比李分厦析顷、畜趋撤势泉分籍析绣等炭方洗法第笋一到节就内捎部廊控澡制矩概柿述7骆．该绩绿效丹考辅评真控哭制科寇学悄设唱置样考经核货指条标订体貌系对疮企覆业箩内右部穿各举责忆任登单艇位狠和流全若体波员遥工钥的面业听绩川进精行英定充期晚考库核菠和泽客登观狭评梅价将忠考锣评钩结罢果盟作授为好确轨定限员砖工秀薪匹酬拾以缴及劣职孩务修晋陡升栏、哭评深优些、瓶降作级奶、撇调汤岗芳、察辞轮退趁等茅的泛依面据第棵一持节奇内钞部崇控肺制捷概西述（兆四煤）厅信挖息虽与搞沟征通内指部病信邀息隶：蚂通菊过逗财倚务举会抽计化资求料炼、妨经李营堆管考理悔资开料炊、鸦调烘研测报就告壁、卸专榜项解信垒息议、思内料部面刊殖物豪、伶办承公唇网队络点等糠渠渴道外储部覆信爪息：通勺过耕行正业亮协始会耀组吧织首、歌社既会两中堡介藏机爬构活、墓业幼务携往热来蛇单非位瓶、让市盟场贯调膛查评、陈来资信递来坑访竟、悼网亭络吐媒很体脆以董及软有释关剪监亭管赖部裁门晌等锻渠描道企盒业死应渔当钳建左立够反壶舞株弊芒机暮制捡，亦建名立盲举积报辆投却诉桃制之度岭和枯举壁报辉人站保健护皱制旬度第持一柔节货内卷部励控混制赚概头述（掠五搂）污内沈部谅监涉督日教常联监阳督专子项筒监捧督定令期考对跪内男部选控堵制似的扯有杰效酿性验进耐行质自复我拌评忍价墙，鞋出竞具卵内冲部暗控烘制坏自奶我炕评得价匠报政告第授一瘦节银内棒部作控鹅制吩概恐述四程、网内衫部寒控欲制鸦与罢现幻玉代京审足计滩的储关狮系良等好伍的主内睡部椅控译制寨制洗度态成阅为将现赢代使抽照样恩审念计描的记基吹础内醋部神控池制遮的毒建证立倾健疫全缎是烤管疤理忍审害计兰的听重薪要对内棚容漫之醒一第麦二绸节返内驾部保控猛制礼的跨初光步陈评败价一有、振调问查春了磁解里内南部述控论制（辨一够）嫌需雁要阳实广施职的窑审滔计忠程漆序询赏问沙客线户膊有蒙关墨人攀员观，眼并门查胡阅何相招关俊内蚂部虹控车制详文预件检戴查绞内绪部抓控爸制追生铲成腥的擦文叶件懒和润记劫录观颜察隐客浑户乎正精在英进它行漂的裳业不务被活农动羊和占内飘部倚控剖制滥的涉运摩行百情回况选峰择采若集干湿具搜有秀代增表饮性气的篮交膏易奶和陶事劫项仗进中行啄“娃穿饱行庆测愚试舒”第牌二管节瓜内骨部璃控悉制棒的绘初立步展评背价（笨二钩）壳需怨要疮调帆查体了胁解很的芹重般要蔑内谅容了仙解独内昌部扔环平境了腐解贡风税险诱评曲估丸机冷制了样解声控势制占活育动了忌解杆信仆息宾与稻沟识通了引解晶内颤部报监享督酱活宵动第筋二甲节错内主部窗控膀制锁的呈初长步掘评伴价二偿、脚记旅录供对每内写部狭控跨制勉的冰了桶解书红面晚说密明贤法调拔查爬表野法流挥程疮图塞法第舞二君节俭内贞部芦控等制畜的膊初遇步筑评蚕价（朴一存）凡书扶面槽说邮明脖法书溪面樱说烤明劣法魂又聪称导文肾字少叙纤述父法摊，曲即族用崖文迹字景表厨述贼内透部解控状制诊的念实久际疏情稿况妄。优弓点对：寒不汗受偿条冬件炸限则制给，仁自锄由胳、顷充摊分霸的晋表浊达莲内肺部肺控赵制狱的疫所麦有闪内土容。缺贵点北：对对坑业领务樱复复杂摊、草控左制炊内愧容尤较税多支的叹业羞务蔑或委控炮制奴系洽统盒，旱书州面抗说贷明物显蜻得恒冗羊长斤，摆且杠不程能溪直初观谷的拖突名出讽关躲键肌控界制兰点逮。适何用逗范粒围煮：智说龟明起业脸务佩较娱简皇单踏的笑控耻制汇系盗统铁，韵或村作胡为烂调权查膨表己和孟流河程有图捉法使的吸补棚充第叔二盼节括内画部樱控印制状的肯初肆步第评兽价（筝二让）顶调米查斩表脾法指碑采怠用逆表联格尾形暖式冤，睁通王过区问无答勉方复式饰来课调羞查救和咸反围映浊内派部底控垄制滚的妈实乡丰际丝式情奇况骗。优膜点违：姻能楼对归调蜜查义对置象户提古供说一小个弃概菊括追的袍说腊明蜻，中有肤利却于掏注圈册溪会乒计介师否分映析披评航价明，怒而库且预编郊制泊调扫查自表氏省锅时万省伙力禽，沫可读在倡审词计逗项私目悦初车期欠较坛快医的马编吨制俩完涉成蛇。缺曲点米：平受违既献定地项蔽目药制背约借，珠比羞较计死昂板丑，孩容苏易列发帜生忙遗辆漏趋，盒或心提冶出脖的凶问吓题售不骆确沉切犬以麦及深不吗适衡用爪等价情纹况蓬，漏并俊限暮制盐了缓调炼查李人盛员役的枪主啊观肝能弟动俘性旷和质被树调飞查稳者灰的旦自揪由毫陈福述若。第起二搏节营内怠部承控捡制墨的南初树步困评坝价（巧三庄）透流排程京图榴法把转某邻项联经召济谅业蛛务久从葡它辩发爬生劲到巷终蜓结本的批全鸽过敬程廉，库用谢事艳前惩规灵定退的战符朵号且和胳线恰条阴绘继制叶成欺图蓬表应，旦以弊显堆示庙业依务圆处粱理怕和恨凭驰证候、旦记压录莫资跑料题的察产工生皇、颂传迷递额、劳检阅查俗、船核所对吴、森保聋存严及弱其慢相裂互夸联喉系外、信相滚互坚制宵约泡关蛋系态，疏从乎而趟表凤现旋内县部章控旦制状的杨实惯际讯情菠况什。优努点汤：鼓便桂于相表有达塔内君部诉控恩制穷的妻特毛征啦，多也刻便貌于违修悟改肌。缺削点目：冤编蜜制赵费绪时湿费罩力产，举对泊编塑制邻者桌的麻技悔术衰要众求益较尚高环，喇对奴某遍些席控香制果弱瓣点倘有架时窜很雄难绪在耽图哀上羞明帽确讲表掘达毁出房诚来务。第窗二验节衡内锤部率控咽制壶的渡初混步职评慨价三势、扎初氏步焰评没价陡内锄部连控沸制（爪一刮）脆评斩价券结紧果结额果逮一隶：蜂所宁设绝计巡寿的解控焦制讽单垒独阶或纵连小同残其悔他级控油制唐能醒够刺防覆止处或渣发写现班并藏纠闭正翻重恨大绳错筒报同，去并龙得秤到远执点行；结最果邪二婚：乐控樱制倍本菠身隆的咸设运计淹是哄合木理吊的口，住但婚没恢有拾得己到般执定行坐；结歉果凝三摩：闲控庆制嘴本蜜身糕的躬设妇计斥是葛无弊效座的积，颠或饮缺狂乏毫必家要劈燕控夜制富。第窃二划节间内圆部姑控镰制喷的彻初徒步狼评欠价（汉二聚）督应柏对慎措粥施结溜果恭一负：嫩通忘常誉可嗽以锅信德赖渡这戏些吃内慈部诵控蔬制怀，爱减菠少肯拟惯实壮施曲的柴实厕质岗性欠程穴序粗；婶但钻如垮果容拟元更狂多曾的旧信膛赖届这循些夕控播制烛，漫需丸要粮确言信筒所邮信蚀赖乱的漂控疫制各在射整晴个弹信激赖善期萄间求都蛙有并效氏的固发放挥恰了耳作爱用移，盟则拘需麦要鉴进卧行赌控送制巡寿测核试挖，镜以求确勤定严其盆运谁行酿的矩有闹效贵性结蒙果芦二献、猫三慌：散不育需亿要项进猫行童控桑制缝测樱试喘以蓬确套定迎其栋运扩行恋的涂有挣效乐性邪，魄而榨直灶接令实插施搂实纽奉质暑性调程窗序除。第锐三踩节予控饿制思测谱试一家、质控瓦制勉测继试候的收内认涵英及白要啄求（姐一皱）星控哈制宽测惠试广的状含乱义控福制晴测殿试平指券的这是约测芒试四控掠制毒运堤行屈的摇有铃效月性斩。奶“堪了栋解偿内婶部裤控哄制谈”副包更含拍两罢层环含朱义腹：域一闹是捕评控价宿控甜制乘的躁设乌计洁；锯二挣是滔确印定乒控究制吨是秃否绵得猎到类执宋行弯。测汉试短控旨制报运召行齐的桶有邪效赖性江与器确抱定套控堡制旱是妄否替得拜到抄执赶行沸所漫需惕获周取建的设审牺计胜证骄据舌是汗不枯同咳的梁。在冈测住试宗控喂制积运炊行秧的姨有屑效楚性宗时烦，巩注赌册劫会籍计掀师即应忆当叼从路下租列寺方话面降获划取鸦关摩于赏控毅制绩是喂否途有侄效值运躁行板的罗审挖计爸证农据物：（阵1塌）枕控鞠制劈燕在拼所袄审钻计讽期劫间昼的仍不压同炸时周点并是僻如减何借运溜行阿的眯；（堪2符）挑控粮制魄是估否牲得须到致一潮贯谋执佣行吧；（仗3躺）茅控今制劲由咳谁纪执伴行豪；（趣4缠）仪控逐制胆以佩何塘种纹方偏式结运迎行袍。（饺二落）芬控漠制冷测胀试达的抢要愈求控锡制闯测递试跑并植非羡在碌任叨何榜情珠况缸下违都董需月要搭实刃施浇。债当瓶存锹在退下盛列膀情裙形亏之瞎一行时佛，惕注亩册歉会择计劝师堤应欧当袋实脂施样控尚制股测元试积：1血．战在释评棕估迷认停定衬层这次苦重锯大宫错辈报乳风欧险拳时余，晨预畏期破控舰制前的茶运尊行请是率有身效诵的牛。2命．反仅现实标施摇实亦质堵性黑程扑序盛不袄足竟以忆提邪供雷认风定诊层未次削充号分搅、皮适浅当斥的野审践计啄证需据装。二托、社控绍制身测黄试互的秀性黎质赤及拐确爬定莫因铺素（躬一剪）臂控族制游测撕试斜的光性着质控筑制哀测藏试慈的劈燕性彩质访是辛指犯控锤制逢测谎试滋所筛使亭用玻的塔审爆计鲁程奸序旺的砖类品型浇及枪其掘组侍合虽判然明控牧制剥测断试莫与牛了诸解谢内症部补控桥制偿的里目泥的涛不镜同摆，否但肿两腹者需采础用其审继计敌程龟序苗的逮类致型脾通池常盲相钞同削，予包闭括野询榆问案、民观敬察裳、劣检约查转和木穿暂行搬测掀试录。修此跑外节，谊控罗制斑测什试覆的压程纷序悬还嫁包吩括筐重记新汤执更行援。实何施淘实辨质严性忆程设序阀的各结见果晃对裕控侨制阻测版试昆结荡果简的顾影呜响上。如流果碗通限过礼实亭施劈燕实终质捆性乓程债序演发唱现棉某卖项班认挥定年存缠在丑错险报决，税注避册找会型计征师棚应他当州在劲评壳价召相纺关蔑控村制俯的拍运役行淡有川效借性斥时河予匙以护考运虑完。因变此智，录注烛册镰会香计家师爹应饥当歼考凡虑帮实峰施把实挡质文性件程守序释发仔现僵的榆错低报乌对停评坛价天相灾关怒控芳制宽运肿行魂有薯效紧性询的祥影欣响份：如籍降耕低埋对逃相股关途控术制雷的译信巷赖征程哭度猪、凑调蹦整抱实汗质使性修程估序在的各性锣质书、西扩哑大忙实炮质讲性再程华序眯的茎范杜围东等三邀、叹控屋制治测澡试扰的婶时施间控映制酿测从试邀的跟时维间趋包拦含偷两翼层志含丛义问：比一粘是存何饥时夜实常施球控乡丰制逆测册试姜；屋二焦是况测沸试认所循针抱对腹的愿控授制律适全用剑的奏时宁点甚或覆期阴间绍。注擦册巾会从计箱师恋应鼻当染根怕据址控蓝制煮测扇试豪的碌目馅的孔确拌定买控冲制魂测短试恼的缠时狮间单，查并蛇确哑定菠拟刃信贞赖智的慰相求关竞控悦制男的启时忆点解或骄期哨间超。（崖一凑）跨期陷中俭审锤计损证演据策的鸽考肝虑如会果泳已扇获线取霸有比关狮控闪制尿在角期铃中敞运拌行阶有纷效榨性体的坑审姨计伏证展据龙，脆并扔拟摄利的用姿该笼证叠据舌，宇注哄册折会演计沿师洒应回当诉实肠施贯下召列上审悟计波程躬序俱：（急1披）钢获币取债这萝些随控纠制岸在姿剩炸余田期罢间验变统化乒情厕况吹的盼审秘计众证表据垂；（废2茫）睁确阅定防针靠对壮剩院余滤期扮间猜还煎需寺获赤取范的昌补悼充期审恳计如证岂据（懒二僻）浩如现何墓考亮虑收以严前群审苹计贸获肺取具的辈审优计布证呜据征册鼠会灭计告师纯在样本枝期宣审右计率时衬还狭是留可赢以皇适吩当秋考池虑为利馋用杰以凝前拌审爱计病获土取宜的独有鲁关贤控贞制舰运捕行铅有祸效赌性熄的包审通计彼证拍据搅。不册过细另商一肯方远面卫，晓由检于恭内册部招控不制芦在功不条同倚期抬间暗可枯能储发墙生尖重鸦大广变律化执，佳注勤册劣会虹计颜师并在楼利厅用持以们前核审转计则获花取腹的惑有裂关皮控朵制冈运窜行加有笛效价性嗽的极审蓄计小证架据瞒时僻需欲要屡格失外拳慎粗重四欺、腰控窄制佳测策试桌的资范握围确形定捏范殿围或的趴一暴般厚考谣虑糕因张素被冠审阴计易单浅位柿执把行杏控音制葡的铃频厅率注演册形会姑计旧师方拟址信右赖馒控蛋制让运赴行阁有且效纲性届的研时厚间谎长织度所今需嫩获宇取浅审许计饼证税据拾的栗相宵关炎性跃和吉可录靠拳性通滋过求测饿试小与筝认查定絮相陕关酒的胃其槽他负控酱制距获照取嘱的须审舰计恨证陵据樱的筛范客围霞．在勺风硬险专评黄估兼时曾拟泥信惊赖松控倾制滥运辞行煎有庸效坝性满的胡程耻度控标制间的匀预热期灿偏载差五抹、机控叙制扮测挪试跳的桨结架果哗及踪蝶其纯对抱实发质您性裙程驴序池的遣影援响如敌果喘控预制胁测置试单的哭结忌果滨证问明肠客嗽户芽的亦内沟部云控旅制马在意整场个艳会蛙计港期竭间广都阻得歼到席了鼠有督效乖运储行粒，沈那事么宜，度注宜册衡会述计童师笑应利对启控刑制衣有访较练高鱼的冻信购赖肥，疤在粮实坚施鹅的潮实粒质迫性恐程向序熟中怪只止需等要草获羊取熄较滋低输程逃度芦的仇保结证识，撤以祝节觉省堡审港计奴成锅本困，租提胜高糖审局计谢效欠率炮；如斩果拿测学试留的齐结秒果鲜表饿明喝控弦制箩没斑有北得赤到抱有烧效叮执雄行其，桑那网么挡，客注某册跃会班计豆师旱应职当似降兵低大对乞客遣户收内表部霉控师制炮