借款费用的基本准则

来自....中国最大的资料库下载借款费用准则第一节借款费用概述第二节借款费用的会计处理第三节

执行借款费用准则应注意的问题第四节案例分析和解答

借款费用准则由财政部于2001.1发布,于2001.1.执行,发布该准则主要是解决资产计量和损益确认问题.特别说明:长期以来，我国会计实务中对于与建造固定资产相关的借款费用在固定资产尚未交付使用前予以资本化处理，其他借款费用一般直接于发生时计入当期损益。其具体的处理方法如下：1．为购建固定资产而发生的长期借款费用，其固定资产尚未交付使用前所发生的，予以资本化，计入所建造的固定资产价值。2．为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用后所发生的，直接计入当期损益。3．属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益，即使是需要经过相当长时间才能达到可使用状态的存货，一般也不将借款费用计入所制造的存货的价值内。4．如果是为投资而发生的借款费用，不予资本化，直接计入当期损益。5．在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外），计入开办费。6．清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。注:我枯国2系0对0谦1年佛新甘施震行丸的豪借饰款尝费般用寻具吧体胖准猜则鞋和2纹0混0摘1年《企胖业岭会难计篇制锣度》,规派定医了桶借腰款摸费犬用糠应畏予趁资喉本乳化来的洒资畜产朽范将围榜是固疼定莲资访产，泡只室有样发朋生喊在鞋固袜定词资瓦产等购葬建峰过妇程捧中归的绸借灾款森费诊用泥，判才宾能遥够疤在斑符花合灶条冲件践的书情冻况帜下普予女以堵资污本中化骄，聪发放生勾在竭其劫他津资蓄产嘴购警置俯建坦造愤过盆程糕中夏的团借镜款淘费烟用扔，倦不捐能被予选以保资慰本恢化宜。搅借羊款露范腹围猫是馆用湖于塑固呼定轮资封产味的专萌门首借螺款，堆不席包匆括蚕其安他猪借赴款动如巡寿流教动居资城金鉴借千款垄。晒在怜会品计悼实钢务贩处狭理景中柳就除是嘉将菌按俘照即公钓式碌计圣算琴出彩来坟的纤资宵本两化裳的演借对款蕉费至用译金肚额丘计纠入银所落购厕建朝资颈产危成胃本游中争，滋将疾当弓期床实仁际慢发奥生愉的筝借驱款娱费吊用厨金当额熔与次资怠本毯化侄金怪额侍之追间宅的牵差喷额衡计悠入暴当桃期记损嫩益.b听a飞c区k第胖一笨节到借多款狡费粪用短概醋述一野、扑借毙款显费宪用此的裳定别义旗及安内浙容《写》(一)借则款呀费驱用吃的均定允义(二)借绵款晕费泻用早的尚内楼容二秋、辆借嫌款曾费什用晌的袍范副围三割、亮借岛款藏费递用帽的骂确蹦认祖原慌则肺和谈计恢量四蝴、庸借卡款消费江用衰开强始鱼资晶本忙化眼的哈条甚件因军专像门测借妹款遮而面发忠生死的劫利引息板、约折贺价盖或裕溢在价叶的扫摊榜销墓、幅开犯始枕资娱本浪化顿需闸同邪时串满迅足忌下族述怀几懒个哀条逐件蔽：(一)资盆产戚支灯出亡已唯经隶发破生(二)借宿款今费嫂用坟已阵经盐发裁生(三)为掩使云资盾产奔达蓝到畜预晋定骗可燃使紫用释状女态摧所演必逝要殃的镜购谣建渣活房诚动喝已运经键开道始五米、妄借冒款至费剥用积暂求停缴资喉本软化六梨、阔借扭款械费院用臣停历止训资哀本抛化七痒、责借队款麦费特用俱的骡披犹露定渡义:借旱款既费赶用织，法是哭指绢因凡借践款治而环发密生既的播利多息狐、笨折习价蝴或屿溢体价浸的估摊皂销皱和装辅劣助陪费辩用段，折以脱及屈因絮外介币估借斜款刮而较发束生震的绪汇仙兑敞差团额终。垮它蜂反斗映洲企昏业碧借庭入报资剧金株付良出鸡的喊代挨价.b绿a棒c感k从列借克款醒费童用捡的捕定因义速可悬以忙看颜出赤，洪借江款倍费皂用史包窜括逼以治下4项庸内挽容爸：因晌借栏款逃而残发发生赏的仆利喘息因小借哈款率而炸发劣生厌的断债芦券魄折旺价态或杜溢奶价岔的最摊创销因赚借展款睁而藏发永生龟的责辅夹助臭费迎用因碗外册币抖借毁款馋而根发净生佩的师汇汗兑莲差议额b浩a宿c齐k（银一哨）畅借侄款惨费申用宏可傻予链资螺本哲化闭的丑资庙产垂范挥围我坛国让对合于甲借捆款托费临用影可腊予耐资氧本汗化让的僻资乏产烧范肤围勺仅虹限隙于黄固气定碌资昆产械。熟应本注闷意挥两届点禾：1、朝这止里蹄所雅指斥的眼固幸定醒资胖产污包汇括壶自夺己舰购外建颂的塞固舅定歉资真产沿和岂委滋托暮其度他液单仿位窜建咬造朋的情固千定懂资茅产健。2、盒购棉入慌即难可放使蒸用虑的共固滥定奶资贪产诱，顺不守允走许院将址相岗关殃借狗款凯费希用狡资趋本演化圈。（演二僚）脆借睬款供费缩慧用海可千予时资滑本鸦化在的仰借灯款紫范优围我务国拌对狠于浸借闯款贩费挽用远可忌予缸资梦本辈化兵的纲借絮款叶范思围播仅锦限宁于毯专弟门语借安款相，桶即躲只模有肉为绣购竭建味固触定蛙资途产塔而或专复门淋借扬入希款席项居所抚发樱生投的交借篇款询费耗用土才滨允毕许趟资焦本筑化朝。b疤a芝c飘k借款费用确认原则

借款费用资本化金额的计量

购建固定资产发生的（专门借款）

购建其他资产发生的（非专门借款）

资本化条件

固定资产达到预定可使用状态

筹建期间

清算期间

经营期间

符合不符合之前之后利息

资本化费用化

――长期待摊费用

清算损益

费用化和固定资产支出数挂钩折价或溢价的摊销

资本化费用化

――长期待摊费用清算损益费用化汇兑差额

资本化费用化

――长期待摊费用清算损益费用化不和固定资产支出数挂钩

辅助费用

金额小

――费用化

费用化长期待摊费用清算损益费用化金额大

――资本化费用化长期待摊费用清算损益费用化b致a扑c继k资滑产渡支枕出蓄已觉经膀发范生1、众支溜付魔现悬金2、宪转尘移孩非昼现医金愿资扇产注努：企芬业拐以重银倘行被借且款仇进霉行罢固斜定件资疏产内建森造势工灭程迷，锐对枪施叼工递过辱程撕中张耗垮用湿的辰本呢企知业虽生妨产想的脖产陈品误，丢其紫资胆产测支供出岭计氧算软公是式瓜为佛：垂资滔产懒支酱出热＝荡产隆品思成元本准＋侦产那品充耗曾用富的描原栗材亚料该已诉支托付馆的否增朵值冶税乡丰进况项艘税停额币＋助视畏同坛销冰售临已析交征纳哄的滨增摄值它税例勉题1例茎题23、监承悉担解带止息首债誓务例叙题3例珍题4b夹a蜘c描k例1：某拖企稠业豆以商银矮行狡借说款雕进乓行伞固院定沙资热产刻建增造该工址程饺，喷施灾工堆过吉程择中谅，哭将殖本窄企燃业难生斤产者的梳产蛾品浅一源批劈燕用热于民工翅程怕，创该引批抗产完品粉的府成揭本榆为1党0知0万改元音，突其僚中卡原勾材柜料哲成厌本弦为8居0万液元爱，闸增腾值省税公进隶项饶税肠额妄为1纳3唯.浩6万闸元陵，罗该史批个产驱品吹的菊计集税莫价煌格乳为1输6文0万洞元椅，竟适凡用掘增奋值泳税取税蓬率谋为1播7炸%，肤构倚成扎产蔽品巡寿成般本惯的川原辟材毕料搂价拿款僵和工增智值葡税碗进宾项童税崇额士均究已侍支锦付祝，盖视答同锣销侄售昆应队交滤纳会的柏增袖值熊税舱也盾已际交甲纳革。望应枝如饮何电计滋算擦资逆产符支亦出疾？分年析杰：宽资累产帝支睁出挠＝1件0亦0＋1封3神.帆6映0＋组（1牙6嘱0呜×粗1抬7驼%陕—忽1坐3京.蛇6耀0）街＝1词2沿7吃.梢2拉0（闷万敢元膀）b蛋a拼c糠k例2：某连企乱业4月1引5日梳将百企阶业忙的查产雷品卡用亭于监建疾造乐固弯定迅资集产迈，窝该哭产团品老的弦成尚本争为6域0万染元触，斩其污中询材萄料琴成耀本艇为5倍0万椅元寨，边增哲值韵税胃进设项纺税迎额屿为8匙.寄5领0万盖元吗，税该嚷产鉴品丧计传税珍价仆格闸为1殃0睬0万疑元避，净增坏值主税忍销枣项悬税愚额渴为1泪7万讲元雁，曲为罚生搞产浩这竿些哲产播品句所招耗须用货的茅材燥料狱价立款撕及惭增倍值芳税蓝进国项狗税庄额联已瘦支菠付寒；5月1厕0日手，候为4月1加5日滋用乎于挨固毒定屋资彩产姜建强造岛的汽本进企升业励产你品斗，痛交弱纳悲增边值章税8浮.拒5费0万搬元眼。每该轻企袄业呼按倍月钱计油算疲利胜息努，芳计痰算4月字份悔累旅计交支宝出栏加屿权福平垃均似数遥。分婶析掩：灿自讽产书产购品星用亏于拢非爬应摩税纱项谱目待属惩于泛视煎同疲销坑售锤，蒸会别计轨处参理系为“借撑：敲在末建霉工急程7隶7万悉；淡贷伪：把库悄存飞商裕品6熔0万写，纲应鄙交婚税为金―悼―应爪交器增凳值慰税竞（价销枣项佛税咬额油）1耍7万”，湖但肿是4月1望5日肚资登产到支佳出掀数遭并输不农是“6兼0＋1豪7＝7绿7万”，束而梳应挪是“6助0＋8慨.栏5笼0＝6简8嫩.乐5孙0万”。4月1筒5日听，浅在处会贞计邻处脆理授中途计须算近的龟销环项徒税窄额1湾7万送，孟并持没孝有饺全零额监支带付毕现程金过，渐只尸是她其膨中鞋包身含角的广材多料愿进灵项板税驰额8阶.清5芦0万锹在呜以粘前己购桐进哭材仙料枕时墨已寄支难付案现丹金摇，日所肤以4月1极5日旋增册值畜税豪计弹入导资表产砖支次出煤数心只赢能毁是8效.销5庭0万评。5月1券0日焰交请税可要利支麻付侨现比金活，臭所谎以5月1家0日端计腰入柴资值产百支梢出趣数细应姥为8伙.锡5万交。b殃a撒c鞋k例3：2允0肺0棍3年2月2赏0日筒，授某锅企迷业磁为国固认定映资闷产屡建娃造窃工侦程陷购头入禾工闯程惜物息资据一滚批殿，掘价搂款1乳0漂0嫁0耀0冈0元费，竟增拐值绢税1移7啦0笨0梯0元烈，抛企怒业浮开口出夹不脸带夏息胳商醉业锡承弦兑晒汇尺票捎一回张尘，渣面拣值钞为1饭1后7鞋0创0棉0元块，勿期支限识为核六灵个堡月恒，申物篮资境当友即桑投竟入邻固挨定害资妇产勺建弯造原工僻程狡。朝该伯企港业兆在2惯0厌0跌3年呀第雷一切季哑度办确德认用和坦计缝量扯借器款钢利袭息雀资演本伶化傍金痰额吼时饥，皱将仙此1狐1埋7毁0疤0冶0元撒计筹入忙了蚂购勇建俯固声定栗资晌产怠支遮出怕是密否膀正症确骑？b倍a污c忽k例4：某舞企令业铁为陶进悬行翅固元定挺资勤产乏建捉造脖工腔程肥，2桨0逐0昨2年3月1健5日激，论购晴入滑工碍程喇物键资部一桂批与，鞭价截税呆款宅开寨出乎并服承末兑藏不龄带挤息欢商亡业却汇蝴票话一报张夜。演假追定2灿0肥0悦2年4月1日良起罩，塔借用款扮费鱼用朴开萝始疯资支本肥化讨，4月1糖5日崭，骡领摧用穗了3月1闯5日杠购民入芳的偶工宜程色物辱资克。8月1基5日极，衰票昌据甘到茅期概，倦用胡借蓝入析的服款支项纤支赛付崇了斥票懂据戏款袜。鹊该闸企姻业筋按茶季矛计支算抓应龄予么资汤本依化笑的昌利陈息尺金绳额葱，掉则锤固旅定尼资迫产冠建殖造宋工煮程竭领学用篮的唤工霉程冒物组资亦，强何绢时傍计慎入樱资纳产烧支惭出括？b贞a阵c旅k这叙一漠条艰件裁是鲜指秤已套经夫发元生摇了加因性购斧建毛固麻定逆资紧产主而季专会门捐借繁入歌款路项纺的锋利率息毯、量折携价陈或春或周溢蛾价愁的军摊崖销刷、圈辅脆助砖费告用谣或伯汇荣兑枝差净额移。例5：2瓣0腔0妇3年3月1日宜，筝某居企敬业贱以梯银落行天存铜款1宽1坡7民0年0惑0元米购储入描固派定洒资搭产欺建竞造每工史程付所疮用结的害材排料音物香资乏；3月1锋5日萄，义固覆定装资捷产瞒建犬造鸡工策程累开戒工铜，跟领揭用帝了胃所初购站工匹程枣物黄资享；3月3晴1日刻，刷分变配磁工没资隐，涝应很付疾工垮程各人宣员津工阻资2钻0闹0劈燕0算0元读，溪提爷取朋应奥付龙福膛利禾费2貌8粱0浪0元讲；4月1日稍，拉为醒该卸固仅定邀资遗产呆建捎造览工听程运从锹银准行就取关得仁专腹门浪借盈款3伐0习0篮0挺0挎0元两并傅于声当雀日嘉支晶出5吓0朝0醉0叨0元豪。稿那坑么跑借刊款猎费倍用解应洁从连何欺时咐起龟开汪始货资慨本狮化偷？b榜a称c窃k这等里董所云指代的“为春使供资桨产裁达乏到杆预员定稠可迹使姑用泻状睁态腔所朽必尘要半的够购刻建常活泡动”主讨要疏是降指泰资腔产信的县实泪体语建呜造束工穗作前，款例照如逐厂叼房饰开真始痒建却造职等袜。碧需匪要王注决意歉的咱是狠，背如么果欲仅咽仅益购堂入备了引工铃程凶物后资眨，顺但炭工结程摄的烛实赢体规建伟造浆还熄没炎有遗开流始房诚，羊则将不嚼能铺认者为妨购赚建少活棋动声已伴经仓开吉始多。例6：脂某唐企多业2短0买0苍2年7月1日耕借值入票专棕门赠借停款隶，2占0钢0携2年8月1日裙固汗定逼资毒产弯实啄体抬建宜造现活绿动连开自始腿，悟并因发乞生馆资芬产颜支暗出部，2厦0民0灵2年1申2月3早1日蝇建捧造猎完众工瓣，期那水么摧计洪算闹利哲息亚时介应橡该示是午从8月1日钢到粘年吊底验还汉是扎从7月1日目到俭年留底灵？b暮a形c博k如循果殖固湾定腥资烧产呢的辣购盛置吴或园建草造耀由乌于铲某酷些述不滨可亏预阿见脂或化管原理挖决威策锻等锅方棚面桌的抽原市因呀发欲生非环正踪蝶常雪中睛断，厘并斩且中丈断否时沟间疲连壮续迫超悟过3个借月，挥中仓断凤期霉间耍的样借草款漏费群用夺应芦暂察停锁资陷本新化离，杯将郊其表计健入狂当偶期辛费谜用皆，姓直栋至专购灵置卖或学建药造际活暑动微重卫新揪开以始毛。b劝a唐c盏k（侧一窝）秆一妹般卸原览则当咏所骄购敲置圆或狭建京造薪的歌固春定锹资树产萄达贡到甲预曲定榨可谣使越用树状害态瞎时胁，糖应很当参停塑止细其垄借站款牲费寇用批的赞资假本臣化缝；虾以幻玉后签发废生属的梳借齐款群费课用遥计唯入东当也期夜损浮益摸。（卸二绪）剑在逐资效产孤分钻别君建屯造记、迎分戒别是完庭工赏的福情变况煌下钱停翁止轿资割本赞化1、吓每顷部状分团在切其放他由部精分涂继谜续喝建剧造茫过编程错中欢可悟供邻使溜用陶，毫并蹦且绝为带使才该惰部乘分宵资应产糊达夜到茫预多定浩可激使发用熔状骄态谅所馒必敞要徒的抽购特建理活消动收实膏质间上默已倡经宅完哑成占，大则年应棵当猴停早止寻该惑部录分悔资掠产帖的齿借俭款景费碌用趋资近本鸟化党。2、慨如临果预所职购惭建型固臣定债资党产努的保各交部斑分狮分恼别酱完侮工京，授但察必外须孔等异到雄整庆体染完渐工乘后咱才挺可壤使校用确，比则蹈应帆当遗在贡该山资模产秆整挎体厅完健工恢时丢停谢止惠借怒款扑费私用携的奔资页本耐化棋。b充a框c致k企柄业多在冶财坝务坐会秒计昏报桥告满中曲应瞒披互露慢以趟下烘借暂款狐费睬用少信渴息荣：（景一衰）身当纱期雷资毫本冻化霜的抵借荣款集费纲用曲金兼额樱信底息测的叨披努露腾；（湖二必）窄当熄期绪用喉于秃确涂定续资途本诱化泳金嫩额瞧的女资价本秒化控率攻信增息桃的云披驻露瓜。注姿：在沾披欧露姨资直本御化集率剃时汇，猴应仗注逃意雹两怖个踢问瓶题便：1、粱如歌果色当披期傅有靠两月项抛或搬两皆项诉以省上瞒的柱固场定朝资姐产耻，鼠且冠各絮项盯固恳定侄资见产升适顺用哗的抵资坛本瞎化铸率达不单同残，分应费按丝式固女定司资计产线项秋目议分跪别城披毅露选；萍如求果愧各惩项善固采定塑资请产员在喂确究定敬资耐本盏化粮金料额狡时怎适析用姥的镰资叶本村化纷率骆相葡同看，详可深合耗并便披致露丙。2、仍如旺果喊对趣外灾提伪供茄财混务辰会毅计究报观告愧期顽间晴长赛于川计潮算奏借雹款郊费里用算资哑本还化汉金下额匠的假期间间幅，刺且士在兆计蚂算萍资成本额化晓金线额堆的薄各篇期励，维用情于搭确乓定凉资柔本档化惕金夏额玻的揭资践本限化招率唱均安不价相如同扎，震应后分横别戏各屑期仗披半露铺；气如佳果小各宇期陕计这算萌资患本缸化杰金粥额香所行使爽用方的惜资班本废化理率邻相鹅同低，泼可肚合贱并增披久露布。b互a元c可k来胆自.卧.稠.顶.中织国装最唱大窗的爽资味料芬库吨下回载第右二疤节座借凤款赶费崇用船的混会睛计拔处崇理一碍、念借系款疼利垃息示、附折涨价活或限溢蕉价阻的部摊事销绢的单确妖认鼓与搭计逝量（完一今）类借幼款虎利研息竿、痒折本价馅或猪溢梦价馅的葬摊杂销史的代确易认（啄二也）柜借乘款茎利择息洗、搅折遥价纳或须溢此价珍的泰摊融销铺的广资征本湿化房诚金甘额引确佣定二刮、续外臭币灿借涛款逮汇烟兑设差业额牧的态确弊认爹与膝计淹量三魔、炭辅幕助遣费扁用秃的崭确范认番与众计馅量1、辽专宪门框借脆款猪的隐利挨息锡、替折燥价促或说溢深价趁的脉摊技销郊，则在燥同祖时方满速足冶资子本答化3个柿条集件速时棋，喘应严予搅资桥本腐化严。企纷业夫只残能苹够生将橡在轿开亩始寸资疾本驶化销至规停梢止粱资贯本失化求之宣间诱所宁发您生录的抚专莲门雪借惠款许利福息至、因折归价描或圈溢舰价进的甜摊嗽销址予爱以恢资嘉本蛛化欢；舞另驾外惭，赞对悉于员建怠造屈发牺生说非趁正辱常鸭中每断惕且肿超会过3个狭月唯的登专赔门慎借型款厌费字用抵不揭允较许刮资购本花化贴，捉而京是让直异接善计涌入赛当掏期驳损卸益雹。2、御其维他浴借萄款听的班利便息振、墙折防溢妇价东的卸摊避销泳，塑应缴予必费图用妖化否。b喘a常c翁k来衡自.侄.弄.壤.中刺国很最脑大篇的姿资弯料教库厚下振载借眼款筋利形息屯、利折浴价议或农溢谎价洪的己摊蜘销湖的疮资兰本钓化育金棵额惜，梳需重与礼发拘生张在郊所孤购蕉建偷固数定丘资迟产室上捕的犁支辨出粉相岭挂踢钩.对碎于责银泻行命借先款柱而垃言盾，冬只铺需贺考帅虑岂每燥一誉会焦计挽期妨间帅利热息句资鸽本惊化容金来额院；本对促于奋发碰行姐的胃债眠券虾而钳言斤，患则优应阿将扁折扛价撞或编溢救价仗摊汪销悲作属为村利谁息低的润调剪整秋数悟，当需绞要淘考早虑鸭每鱼一猾会任计杆期所间叮“蚁利屑息±折辈价猾或楚溢辫价痒的努摊蠢销患金窄额帮”邻资穿本霜化宝金垮额果。港参雹见乔计子算搁公贿式注:资平本熄化光金坑额以挠当汇期绪为梁购虚建苗固蛮定宇资情产袍的洪专彩门有借半款狗实客际坝发兆生晴的搁利赔息忠和圣折召价铺或打溢恭价烛的闹摊枕销离金鸦额粥为足限颈额六。b窗a皇c玩k借款方式资本化金额银行借款每一会计期间利息资本化金额＝至当期末止购置或建造该项资产的累计支出加权平均数×资本化率应付债券每一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1月2月3月4月9月10月11月12月

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