纳税检查(第五版)课件4

第七章：其他税种的检查第一节：资源税的检查一、征免税范围划分的检查

(一)列举的征税范围

1.原油

2.天然气

3.煤炭

4.其他非金属矿原矿

5.黑色金属矿原矿

6.有色金属矿原矿

7.盐

第一节：资源税的检查一、征免税范围划分的检查

(二)

检查方法

1．用规定的征税项目与纳税人生产经营的产品进行比对，核实开采或生产的产品是否属于征税的范围，纳税人有无认为变更产品名称，混淆征税范围的情况。

2．检查纳税人的销售账户和产品出库单、销售发票等，看有无将应税项目列入免税范围内。

3．税法规定，中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人是资源税的纳税人。

第一节：资源税的检查二、计税依据的检查

(一)

计税依据的主要规定

1.从价定率征收的计税依据2.从量定额征收的计税依据(1)销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。(2)纳税人不能准确提供应税产品销售数量的,以应税产品的产量或者按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。第一节：资源税的检查二、计税依据的检查

(二)

检查方法

1．通过查看库存产品账户并结合产品实地盘点，检查有无账外销售收入未入账行为。

2．通过检查产成品、在产品和产品销售成本账户，检查有无以物易物不计销售的行为。

3．对于自用的应税资源品，注意检查其材料领用单与税额计算单及“应交税金－应交资源税”账户相对比，看有无生产领用应税资源品但没有计算纳税的情况；与企业产品生产计算单及产量相对比，核定自用应税资源品的计税数量是否正确。

第一节：资源税的检查二、计税依据的检查

(二)

检查方法

4．检查在产品及产成品账户明细账及其对应科目，看有无将应税产品用于职工福利、在建工程或其他方面，而没有计算纳税的现象。

5．对自用应税资源品的行为，检查其税额计算过程，看是否存在有意降低折算比例，少纳资源税的现象。

6．核对意外事故损失原始记录、事故评估报告，看有无虚报损失数量、瞒报保险公司赔偿金额的情况。

第一节：资源税的检查三、单位税额运用的检查

1．注意各油田、矿山与盐场是否均按列举的税目及资源品等级计算税额，有无错用、用串现象或混淆等级现象。

2．对主矿产品以外、税法没有规定税率的伴采矿产品，通过检查其生产记录及相关产品账户，看是否存在按照其他开采地产品计税，而没有按本地主矿产品税率一并计税、从而少纳资源税的情况。

3．检查材料采购账户及应交税金账户，看有无收购未税矿产品而没有按规定单位税额代扣代缴资源税的情况。

4．对适用减免税的情形，应注意检查其是否满足税法规定，是否存在扩大优惠范围的现象。

第一节：资源税的检查四、征收管理的检查

(一)

要注意纳税期限，其中比较特殊的是代扣代缴税款义务的发生时间。

(二)要注意纳税地点，应注意代扣代缴税款义务人收购未税矿产品时，其代扣税款的纳税地点是否为收购地主管税务机关。

第一节：资源税的检查五、应纳税额的计算及会计处理

(一)

油田对外销售应税产品

(二)煤矿自用应税产品

第二节：土地增值税的检查

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。一、征税范围的检查

(一)

征税范围的主要规定

1．转让国有土地使用权

2．连同国有土地使用权一并转让的地上建筑物及其附着物除上述基本规定外，在征税范围的划分上还存在着以下具体行为的相关规定：

第二节：土地增值税的检查一、征税范围的检查

(一)

征税范围的主要规定1．以继承、赠予方式转让的房地产2．房地产的出租3．房地产的抵押4．房地产的交换5．以房地产进行投资、联营6．合作建房7．企业兼并转让房地产8．房地产的代建房行为9．房地产的重新评估第二节：土地增值税的检查一、征税范围的检查

(二)

检查方法

1．用现行规定与纳税人开发并转让房地产的具体行为进行核对，核实各种具体行为是否属于税法规定的征税范围。

2．检查过程中主要核对纳税人的建造合同或销售转让合同，逐项确认纳税人房地产转让业务的性质，看有无做假的行为。第二节：土地增值税的检查二、应纳税额的检查

(一)

房地产开发企业应纳土地增值税的检查

1．收入总额的检查(1)用纳税人每期自行申报的收入额与会计核算中的利润表、销售总分类账、销售明细账、销售发票等资料的发生额核对,审核它们之间的数据是否相等,有无隐瞒收入的情况。(2)确定银行存款借方发生的销售收入额,与开具发票的金额核对,看纳税人有无收款后不按时开票,或者隐瞒预收款项不按规定纳税的情况。(3)检查销售合同或转让合同,确定付款的形式和日期,查看收款方式是以现金结算还是通过银行结算,有无将收取的现金放入“小金库”的情况。(4)在取得实物和其他收入的情况下,是否在会计资料中对其如实反映,购销双方办理了哪些手续,在评估销售额的过程中是否存在虚假行为。第二节：土地增值税的检查二、应纳税额的检查

(一)

房地产开发企业应纳土地增值税的检查

2．扣除项目的检查

按规定，房地产企业销售的房地产在计算增值额时准许扣除的项目有5项：取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、其他扣除项目。

第二节：土地增值税的检查二、应纳税额的检查

(一)

房地产开发企业应纳土地增值税的检查

2．扣除项目的检查

扣除项目的检查方法有：（1）检查扣除项目的相关票据是否齐全,所扣金额是否属于税法规定的范围。（2）检查相关数据的计算是否正确,某些项目的扣除是否超过规定的标准。由于扣除项目众多且计算较复杂,因此要认真审核每一项应扣除的数据。检查时,用核定的各项金额与纳税人自己的账载金额核对,如有差异应予以调整。（3）检查各环节签订的协议或合同,核对扣除项目是否符合相关的内容,账载金额是否与合同的有关数据一致。第二节：土地增值税的检查二、应纳税额的检查

(一)

房地产开发企业应纳土地增值税的检查

3.增值比例和计算税额的检查增值比例正确与否,直接关系到适用税率的正确程度。因此,对纳税人自行计算的增值比例和应纳税额适用的税率,以及计算的应纳税额要逐项核定,防止纳税人错用比例和税率而逃避税款。土地增值税税率及速算扣除系数见下表。级数增值额与扣除项目金额的比率税率(%)速算扣除系数(%)1不超过50%的部分3002超过50%且不超过100%的部分4053超过100%且不超过200%的部分50154超过200%的部分6035第二节：土地增值税的检查二、应纳税额的检查

(二)非房地产开发企业应纳土地增值税的检查

销售旧房或建筑物应纳土地增值税的计算公式为：

增值额＝收入总额－评估价－相关税费增值比例＝增值额÷扣除项目金额应纳土地增值税＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数根据公式可知，存量房地产销售应纳土地增值税的计算方法，除评估价项目不同外，其他方面与房地产开发企业应纳土地增值税的计算方法一致。因此，对存量房地产销售应纳土地增值税的检查重点在于评估价的核定。第二节：土地增值税的检查二、应纳税额的检查

(二)非房地产开发企业应纳土地增值税的检查

按照规定，旧房及建筑物的评估价格指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。

重置成本价：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所花费的成本费用。

成新度折扣率：按旧房的新旧程度做一定比例的折扣。第二节：土地增值税的检查二、应纳税额的检查

(二)非房地产开发企业应纳土地增值税的检查

纳税人转让旧房及建筑物,凡不能取得评估价格,但能提供购房发票的,经当地税务部门确认,取得土地使用权所支付的金额、旧房及建筑物的评估价格,可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。对纳税人购房时缴纳的契税,凡能提供契税完税凭证的,准予作为“与转让房地产有关的税金”准予扣除,但不作为加计5%的基数。第二节：土地增值税的检查三、应纳税额的计算及会计处理详情见课本第三节：城市维护建设税与教育附加费及地方教育附加的检查一、城建税的检查

(一)税额计算的检查

(二)征收管理的检查由于城建税的附加性质，其征收管理的检查可与“两税”同时进行。第三节：城建税与教育附加费的检查二、教育费附加的检查

教育费附加及地方教育费附加的检查，其他与城市维护建设税的检查方法相同。第四节：房产税的检查

房产税是以房产为征税对象所征收的一种税,其征税的地域范围包括城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的计征方法有从价计征与从租计征两种方法。一、从价计征房产税的检查

(一)

从价计征房产税的基本规定

1．房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。

2．房产余值是房产的原值减除规定比例后的剩余价值

第四节：房产税的检查

(二)检查方法

1．检查房屋原值的确定

2．检查在建工程等会计账户3.检查固定资产账户,看有无融资租入的固定资产没有计算缴纳房产税的情况。4.检查投资类账户,看有无以房产对外投资换取股权,但未计算纳税的情况。5.检查扣除比例使用是否准确,有无擅自扩大扣除比例、减少应纳税额的现象。6.与实地考察相结合,注意免税单位内部的应税房产,如公园、寺庙、名胜古迹内设立的营业用房等,是否存在不纳房产税的情况。第四节：房产税的检查二、从租计征房产税的检查

(一)基本规定

《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据，适用税率为12%。纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以按《税收征管法》的有关规定，采取科学合理的方法核定其应纳税款。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务机关结合当地实际情况制定。第四节：房产税的检查二、从租计征房产税的检查

(二)检查方法

1．检查租赁业务发生后是否申报税款

2．检查企业的投资类账户，看有无以不动产对外投资收取固定收入的，不按从租计算缴纳房产税，甚至未申报缴纳房产税的情况第四节：房产税的检查三、征收管理的检查

对房产税征收管理的检查，应注意以下几个方面：

1．从价计税方法下的纳税期限

2．检查免税房产

3．纳税地点的检查第四节：房产税的检查四、应纳税额的计算及会计处理详情见课本第五节：印花税的检查一、征税范围的检查

(一)征税范围的具体规定

(二)检查方法

1．以印花税征税范围的各项规定为依据，对纳税人发生的各项经营活动行为进行核对，看有无发生的应税行为未列入征税范围计算缴纳税款的情况。

2．检查纳税人签定的各项经济合同和凭证，看有无将应税行为的合同改变名称，隐瞒事实真相，逃避应缴纳税款的情况。

3．进行实地调查，了解纳税人经营活动中应涉及的事项，防止纳税人将签定的经济合同隐瞒申报的行为。第五节：印花税的检查二、应纳税额的检查

(一)计税依据的基本规定

1．购销合同的计税依据为合同记载的购销金额

2．加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入的金额

3．建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用

4．建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额

5．财产租赁合同的计税依据为租赁金额；税额不足1元的，按1元贴花

6．货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等

7．仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用第五节：印花税的检查二、应纳税额的检查

(一)计税依据的基本规定

8．借款合同的计税依据为借款金额

9．财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费，不包括所保财产的金额

10．技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费

11.产权转移书的计税依据为产权转移书据列明的价款

12．营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项金额合计

13．权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数

第五节：印花税的检查二、应纳税额的检查

(二)检查方法

1．检查纳税人有无分解计算金额偷逃税款

2．检查纳税人计算应纳税额时有无错用税率、少计税款的情况

3．检查纳税人是否按照规定的期限申报纳税

4．检查双向交易业务的购销合同是否足额纳税

5．检查同一经济事项发生多次签定合同的是否全部纳税

6．检查使用的税率是否正确

第六节：城镇土地使用税的检查一、应纳税额的检查

(一)基本规定

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，税务机关根据纳税人实际使用的土地面积，按规定的税额计算应纳税额。按照现行规定，凡纳税人持有政府部门核发的“土地使用证书”的，以证书确认的使用面积为准；尚未核发土地使用证书的，由纳税人据实申报土地面积，待土地面积测定后，按测定面积进行调整。

第六节：城镇土地使用税的检查一、应纳税额的检查

(二)检查方法

1．检查纳税人是否将占用的全部面积申报缴纳了税款，有无少报应税面积及偷逃税的情况

2．检查应纳税额的计算是否正确，有无错用单位税额，少缴纳税款的情况第七节：车船使用税的检查一、基本规定

(一)基本规定车船使用税的征税范围包括车辆和船舶两大类。车船使用税采用定额税率，实行从量定额的计征方法。车船使用税按年计征，分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府具体决定。一般按嫉妒或半年缴纳一次，税额较少的，也可一年缴纳一次。第七节：车船使用税的检查（二）车船税的计算和会计处理[例]某公司本年度内拥有中型客车4辆,每辆年税额为800元;载货车5辆,每辆净吨位6吨,年每吨税额为60元;小轿车2辆,每辆年税额为500元。该公司经当地主管税务机关核定,按季预缴车船税。第八节：契税的检查一、征税范围的检查

(一)

征税范围的基本规定契税的征税范围是境内转移土地、房屋权属。包括以下五项内容：

1．国有土地使用权出让

2．土地使用权的转让

3．房屋买卖

4．房屋赠予

5．房屋交换第八节：契税的检查一、征税范围的检查

(二)

检查方法

1．检查纳税人有无发生承受土地、房屋权属的行为，是否如实申报缴纳了契税

2．检查承受土地、房屋权属的协议或者合同，是否真实反映了承受土地、房屋权属的内容二、应纳税额的检查

(一)税率的检查

契税实行3%～5%的幅度税率。实行幅度税率是考虑到我国经济发展的不平衡。第八节：契税的检查二、应纳税额的检查

(二)计税依据的检查

1．国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据

2．土地使用权赠予、房屋赠予，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定

3．土地使用权交换、房屋交换，计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额

4．以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税

5．房屋附属设施征收契税的依据第八节：契税的检查二、应纳税额的检查