小企业会计实务(第三版)教学课件6

小企业会计实务（第三版）黄贤明

2021.05第三章应收及预付款项的核算本章概述

应收及预付款项是小企业在日常生产经营活动中发生的,如销售商品或产品、外购原材料等过程中发生的应收账款或预付账款以及职工因公或因私向本企业借款产生的其他应收款,等等。应收及预付款项的本质是债权。但是,应收款项最终会收到货币资金,预付款项则是收到所购的物资等。因此,应收及预付款项管理的好坏直接影响到小企业的资金循环,现在就让我们探索其中的奥妙。本章导读

学习目标通过本章学习,学员应能够:●了解小企业应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款的内容;●理解小企业坏账损失的内容;●掌握小企业应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款以及坏账损失的核算。应收及预付款项是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。应收及预付款项应当按照发生额入账。也就是说,在会计实务中,小企业应当根据合同、协议、发票等凭证列示的金额记录应收及预付款项。【引言】应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。第一节应收票据的核算应收票据是用来核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。小企业应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

《小企业会计制度》规定，小企业应收票据采用按面值计价入账。1.到期日的确定约定按日计算的，应以足日为准，按算尾不算头的方式确定；约定按月计算，则足月为标准，到期日按到期月份的对日确定，若对期月份无此对日，按月份的最后日确定。2.到期价值的确定不带息票据到期值就是面值，带息票据到期值是面值加应计利息。3.取得应收票据的核算借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）4.应收票据的贴现商业汇票贴现分为带追索权和无追索权两种情况进行不同的会计处理：（1）在银行无追索权情况下借：银行存款

财务费用贷：应收票据（2）银行有追索权情况下借：银行存款

财务费用贷：短期借款5.应收票据背书转让小企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购等（取得物资成本）应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款（差额）贷：应收票据（票面金额）银行存款（差额）6.应收票据到期（1）到期后承兑人付款：借：银行存款贷：应收票据（2）到期后承兑人不能付款，由本企业付款：借：应收账款贷：应收票据借：短期借款贷：银行存款（3）到期后承兑人及本企业均无力支付时借：应收账款贷：应收票据【例1】华盛公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值100000元的商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为10%。要求：计算贴现息和贴现所得并编制会计分录。应收票据贴现核算如下：到期值100000元；票据到期日为9月5日(5月份24天，6月份30天、7月份31天，8月份31天，9月份4天)；票据持有天数30天(5月份24天，6月份6天)；贴现期为90(120－30)天；贴现利息2500(100000×10%×90÷360)元；贴现所得97500(100000－2500)元。贴现会计分录如下：借：银行存款97500财务费用2500

贷：应收票据100000第二节应收账款的核算应收账款科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。1.小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额借：应收账款－***贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）2.应收账款的收回借：银行存款（库存现金）贷：应收账款－***3.坏账损失的确认借：营业外支出（无法收回的金额）贷：应收账款－***4.收回已确认的坏账损失借：银行存款等贷：营业外收入【例2】华盛公司1月30采用托收承付方式向刘阳公司销售一批产品，成交价80000元，适用的增值税率为13%，该批产品的实际成本为30000元公司替购货方代垫运费3200元，银行付讫。2月10日收到刘阳公司支付的全部款项。要求：编制上述会计分录。(1)办妥托收银行收款手续时：借：应收账款——刘阳公司93600

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税(销项税额)

10400

银行存款3200（2）结转发出商品成本时：借：主营业务成30000

贷：库存商品30000（3）收到货款时：借：银行存款93600贷：应收账款——刘阳公司93600第三节预付账款及其他应收款项的核算预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。1.小企业因购货而预付的款项（1）预付款时：借：预付账款贷：银行存款（2）收到所购物资借：在途物资、原材料、库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）期末结算时：补付的款项时：借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项时：借：银行存款

贷：预付账款2.小企业因出包工程预付的工程价款（1）预付工程款时：借：预付账款贷：银行存款（2）按照工程进度和合同规定结算的工程价款借：在建工程贷：预付账款银行存款3.坏账损失的确认借：银行存款（收回的金额）营业外支出（无法收回的金额）贷：预付账款－***四、其他应收款其他应收款是指小企业除应收票据、应收账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。其他应收款的主要账务处理：（1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）贷：其他应收款（账面余额）第四节坏账损失的核算小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（1）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出贷：应收账款预付账款（2）收回已确认的坏账损失借：银行