存货与生产循环审计概述

第11章存货与生产循环审计第一节存货与生产循环概述第二节生产成本及营业成本审计第三节存货审计第四节应付职工薪酬的审计

该公司及其子公司10年来均由美国一流的普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了无保留意见审计报告。1938年初，其债权人米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料有异常之处。麦克逊‧罗宾斯公司破产案美国证交委对其的调查结果如下：1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。第赵一晃节存木货战与粉生姓产警循叶环慌概令述

内容循环所涉及的主要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动计划和安排生产（生产通知单）

发出原材料（领发料凭证）核算产品成本(成本计算单）储存产成品（入库单）生产产品发出产成品（出库单）第罚二凳节农生疗产凉成音本缘瑞及派营贫业浓成算本至审钩计一将、们直侮接觉材差料枯审岂计1似.袍抽厌查法产灯品题成智本岁计暂算将单2付.独检明查纽奉耗我用层材汪料饥的绿真扩实昌性3展.连前岗后谢期锻比恩较4价.友抽制查娘材苍料卸领分发黎凭滨证5兽.投采至用伯定削额御或倦标柜准威成燥本二裕、战直谜接摇人旺工躲成桶本猫的男审躬计1出.纱抽夜查泪产粱品唇成傅本灶计塑算爹单2看.禽前梯后走期侦比尘较3英.撤年棕内衬月撇比扭较4学.堪抽老查丙会叛计钞记划录泊及雁处楼理5弹.哪采任用碍标路准浴成滩本三叨、革制蚕造暴费酱用叛审何计1嘉.坏审笑阅补明忽细搁账2讽.总必余要码时候，体截辟止镇测拐试3籍.邀检垮查亡分董配乳的支合爸理磁性4构.顷采弹用资标强准足成处本四闯、眨主蚊营砌业藏务暴成狂本榜审导计-读-绘-西-挥倒湖轧辽表主营业务成本倒轧计算表

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菊处性的多账鸣面旷记忙录唤为琴准知；（获3粮）鼻对楼境吸外娱销皂售核分冶公郑司屑的搂存丢货深不垄进赖行树监狼盘尊，喷直出接疏审鸡阅段其征盘呼点无记寺录浴及吼账楼面联记汉录犁；（廊4斥）政对碑X辈Y员Z抛公兴司锅代池管狠的捞C无材享料遣，霸采贤取码向百X绍Y倍Z指公络司望函聪证雕的贤方拜式廊确孩认亲；（钟5扁）撒在向甲王公党司哭盘拐点钟后耍，缓审检计词人呈员巷按娘存毛货也期固末唤余都额撞的5翻%复绘盘浸。徒若输复勺盘驳结盏果某表尚明用误烦差桂低房诚于颗2故%乐的驼，诸则通不农要度求衰甲呀公胆司镰重捐新且盘蛋点涝；（爹6船）兽审乡丰计西人瞎员毁在斯复偶盘糖结尺束货后洗，病与证公圾司建盘融点椅人抛员咐分揪别益在城盘啊点余清仍单乔上买签温字听，服并川视守情侍况劳考竞虑娇是尝否述索海取迹盘豆点兽前沸的格最缸后没一寺张颤验栏收砍报甚告夏单持（摆或帅入陈库宜单楼）聚和减最损后稠一凑张冤货乖运妻单邻（正或咽出概库俊单按）珠。（二）实施监盘程序1.观察程序

（1）被审单位盘点前，观察盘点现场纳入盘点整理排列、标识？未纳入盘点查明原因？（2）监盘过程中盘点计划是否贯彻执行？准确无误的予以记录？2采.袭检压查床程藏序(征1绩)隶目拍的①颈盘靠点勺计胡划扔适雀当电实因施扒？愤（胖控滚制纠测慢试抖）②粪期眉末糟存矩货杏实蹲物溉总驴额嗽？截（衫实材质遥性心程蛮序激）(抖2镜)努范凶围数忧量仗：待至模少戒抽器点息全寇部租存仇货这的睛1蜻0驴%重洞点牢：忌难浩以如盘尸点土，排隐证蔽绵性告较提强斥，胸金旷额霞大注巨意检：瘦应阶尽村可叉能兰避柿免凑让宋被跌审巨单锋位逝事渐先盛了宰解刚将备抽取敌检修查招的目存甩货益项者目雀。(淡3樱)慈方错法①落盘慰点捐记帽录若存础货滚实遭物②榆存袄货始实阴物扣盘镰点言记响录(灭4乳)谎检锡查般差碎异摊的且处醉理①规查擦明堂原皂因黄提诞请彼更算正②次扩掩大汇检铁查布范莫围漆或要换求响其泳重四新陪盘亚点一晃般润局倾限惰于挠某雾种素存客货对或育某陶盘点观小段组停，情即槐局陈部较重拘新撤盘昼点<惰例乖1啦>注享会烟正短在魄对释A呜公捉司盛2蜡0其0冲8锻年忆1雷2谎月坑3楼1搁日如的呜存济货终进载行支监辣盘催，则则斯下粒列仗做厕法叼正虽确复的全是且（葱）A重监医盘粥前昂将先抽坑查垃范密围购告糕知约A躁公瓣司拐，矛以晴便档其改做好述相兄关恭准信备B厦索俘取早全串部债盘寸点滨表历并猜按吉编清号纱顺桨序捎汇焦总衬后窃，早进行衰账铃账躺、滑账设实仓核鄙对C词抽奥盘画后贡将仰抽骂盘撤记扫录腐交堡予墓A恰公拖司职，妈要载求爹其撑据以蜡修漂正柴盘直点线表D朱未窝能被监斩盘爽期址初作存骗货河，馒根描据六期妄末驱监岛盘求结曲果抱倒推仗出农期闹初梁余搁额秧，母并黑予菊以俩确爹认<素例傍2盆>如折果依在收抽糕查牵时况发虏现介甲狂类冒存窄货惹盘次点鸟有缩慧误厌，访则夜下绒列挖处掏理按恰界当眉的霜是忙（锁）A疗增削加狗抽汉查吴范距围面，碍必露要题时特提姓请盛客全户纤重裕新袜盘忽点该壮类取存高货B叨查籍明凤原建因乱，朱并袖及挑时旺提速请冻客食户桂更各正C攀提尚请劝客按户浇重逢新予盘别点使所哨有肆存满货艇，斗并漆更跃正D屠将堆有教关埋情侮况纪记体录昌于输审略计总工讲作涉底漆稿三闹、盐特斩别扛关岛注(血1遣)遥存装货盲的菠移长动原控币制（嚼防终止础遗延漏温和祸重砖复筑）(商2坑)辱存厉货立的库状皂况央(绵毁卷损输、驶陈父旧触、剂过销时洋及级残渡次荷等嘉存枝货位的户处辆置寻及汪存瞒货瓣跌料价遥准兔备姐)(甚3竖)咐存爸货闭的廉截例止慰测旗试乐（苗应胁关廊注敢入减库吵单盛和稿装携运利凭皆证袋在然截贱止愈日旅期抵前金的唤最绩后顺编拆号贪）四明、宾监转盘谁结溜束沃时尸的循工额作(竭1顿)防再估次赤回涂到慕现灭场今，痒观插察撑现雕场终，位确挂定垫有脆无火漏施盘困存租货(理2含)诞检塘查直盘亭点拉单形是好否恰连映续宇编贩号碧并赵全章部均收挣回叮（夫包字括减作宜废善和稠未战使牙用梅的疤）券；(特3曾)大如姑果它盘延点施日迎不梯是遮1抵2严月赚3剑1誉日联，得注坊会服确开定曲盘功点役日忠与津1贱2燥月斜3驱1粮日树之妄间野存仿货笨变屿动探是罪否使已餐作鹊出暂了兰正伍确描记偶录稳；(觉4如)血被补审纹计嚷单弊位结永筹续借盘粪存莲记威录遵与布盘刊点住结尖果淡有课无孤重佣大殊差惠异倾，刘如氏果骗有鸟重铃大闪差烂异请，姑注邪册俱会夜计秩师妻应扭通拒过秒追瓣加纺审吃计逐程扣序轧查遭明著原袄因酸。五拌、已特垃殊盗情浙况业处赞理1我.拣因滚存说货钥性晶质软和薄位猫置鸦无股法杀监尺盘期墓末届存点货湾=漫期陈初穴存邮货屑+袍入勿库这-蔬出互库①晌检蹲查屈购依货鼓、码生缴产止等丹记若录②锅检夹查深日尚后棉发杨生酒的世销绵货些交牛易党凭谎证③草向舞顾槽客仓或弄供否应捧商彻函外证(温1镇)欣存醋货遗的牵特丙殊资性缎质①痛具腥体从表幼现丘：a貌.真存洲货休涉吉及漏保惠密冤问舞题饿；b酸.摇存谦货楚系精危请害国性耍物魄质无。②挣基际本痰思斯路似：通色常勿需猜要交信惑赖坊内眨部独控约制欢。③饺审肿计陪程拴序买：a萝.预复伸核牧供验产耐销躲记陆录偏；b徐.思向政相裕关娱第冲三寸方狠人僚员堤询触证专；c波.士其蛋他腾替监代浆审傻计来程倍序攻。（庆如零检扁查亏危烈害疮物超质达的压正阻式就报谣告泉）（讨2悲0誉0垫8妻年桐文偿件乖）窄放庆射险源楚、剂危搅险室化答学弱品涨是联危称险处性债极害高摘的待危绸险亭物肤品臂，脾放渣射民源叨、策危船险为化柴学鸭品打安侦全饺管旅理帐关低系碎到鹅公唱众乱健占康惠、夫环库境吩安终全饱、缸社页会燥稳寨定框和甘安析全质生溉产厕等拴多葛个框方凤面钩，坑特平别烈是沫今立年胡是图举育世公瞩菊目忆的伴中纲国驰奥帽运盈年蓄，浩有刷奥医运酸会贼、悔改哈革忍开衣放含三学十榨周降年止纪过念约等逗一盏系播列教重谣大直活漆动扬开痕展翠，吩放炼射铸源犬、负危冈险棕化真学芒品价安筛全捞管称理学更奴显鸟得弊尤汤为蔬重哗要健，已敏列厌为两反援恐从怖池战膨的乐重客要会内巧容。《猜危恶险戚化扁学闲品感安铺全顾管削理复条超例载》朱规急定划：毛环纷保址部助门前负惜责悟废中弃剥危零险倡化砌学帜品巧处旗置披的舟监甘督庙管和理索，澡负亩责粘调读查崇重遍大缓危匪险宁化脖学启品婚污难染庭事胳故傻和弓生劫态六破石坏垦事友件娱，容负炉责挑有烂毒活化企学啊品俊事敢故吓现眉场户的中应显急恐监筛测殿和锄进鸦口盏危光险拨化常学培品诱的驱登持记网，遍并奇负译责什前震述蚊事目项住的岔监青督拣检闸查皇；花生浓产笋、亚经砌营柴、房诚储持存泥、同运役输史、研使洗用松危袭险弹化激学芬品猎，故必悦须怜遵粥守贸本闪条终例夜和规国误家烈有牲关去安去全模生裂产付的给法另律唯、无其铲他经行如政少法踏规秋的本规兽定骆，狱其范主仔要冤负月责蚕人地必提须称保罗证行本元单扩位想危险险搂化已学夜品笋的神安积全阴管慈理哀符蛇合着有芹关赤法筛律娇、铃法岭规涉、窑规午章伴的郑规盲定王和虎国被家拐标趣准得的祝要露求夏，起并粉对伸本察单包位胡危阶险撤化青学绍品捡的靠安纱全刺负嫌责霉。《晌废闸弃抬危环险泻化海学搁品细污纸染愿环照境的防勒治郑办披法搭》鱼规剥定稍：答环乘境肉保轮护躬部气门乘对总本艇行话政涌区繁域棉内医废捕弃梢危聋险魄化股学李品榆污郑染凑环势境旬的自防琴治涨工嫌作丑实争施也监猴督岗管址理虎；茧危方险睁化言学喊品亚生槽产义者消、裹进他口师者巩、眼销爹售溉者下、垮使撑用宜者遣对就废庄弃威危岛险震化倡学斑品围承站担伪污染染云防均治吨责烤任芽。奴环春保旋部革门偶及谈生坚产石、徐经济营纤、细储构存之、胁运阻输晶、哄使臭用照危围险寸化裤学食品忙的超单么位揭和勇个动人滩，歪都磨要积严腥格万按坛着毅《任危延险精化周学烧品该安衫全析管障理翁条搅例村》芹、渔《躬废搜弃糖危司险夏化李学位品蔬污悔染览环奖境盆防狸治剪办荒法船》圾、念《印危阔险武废耐物漂转携移具联陕单仙管魂理蒙办贪法爆》招规腹定延，愤履远行逢好棋各怪自篮职悬责运。(铲2馅)戚存坝货秒的伪特劳殊郑位揉置①带具闹体愿表瓜现闯：在摧途桶存福货②手审肠计鸦程害序担：a偿.飘比温重讽小屿，范审泛查负相拢关渡凭锻证b赴.逮向箭相艇关仅第婆三薯方胖人设员赶询壤证2圈.填因湿不谦可房诚预果见弓因锯素遍或烤受典托谣时笔已息盘卸完(喇1锋)胖不嗽可肾预膨见桐因炎素①透具岔体脑表竟现a琴.域注心会保无狗法街亲胁临旗现汽场b言.裕因匹气慕候哪因副素②尽审咱计牺程典序a誉.步如帅果每内黑部谁控宰制蝴良贵好挂，闻可蚀以皂考蛇虑概改府变只存货筐监撑盘育日正期罗，社同菠时坏测趋试铺在磁该苹期爽间穷发凳生的是存任货跪交恒易冬；b迫.扭委启托兄其晕他右适题当仿人追员年实捏施仅存怎货盲监盾盘盾。(本2瓜)蚁接奖受嚼委的托胀时前被陪审担单绩位岭已层盘河完评蝴估许存唱货衬内劝控柳的请有艇效绿性不完全有效提请另择日期重新盘点，同时测试重新盘点日至资产负债表日之间发生的存货交易适当检查，同时测试检查日至资产负债表日之间发生的存货交易有效3摸.榴委旨托牧代尚管固或慢质磁押词的贼存皇货①绩比嘱重覆小挑，系向角保榨管搞人俘或傻债仔权驴人牵函释证②悟比充重稿大妙，伪实花施抄监满盘斜或须利屠用沫其瓶他欢注时会供工谈作4脚.烈首遗次育接竹受子委坟托(瘦若更期饭初班存扇货援对笑本迈期朗影连响庙重监大台)①欲查顽阅哗前什任份注故会尤工达作拿底恰稿②冲复挑核尾上渐期引存核货慌盘扒点穗记冤录切及浆文烫件③城检跳查秃上藏期凡存象货忽交赶易橡记仁录④事运傅用云毛置利队百浆分鞭比撒法屡等原进弹行炕分找析在匪对功存来货谈实墙施乖监著盘酱程浅序保时桶，找以仰下链做骂法印中班，东注颠册季会私计订师史不篇应启该仙选楼择根的游是敢（摄）A补．笋对吓于老已星作耳质模押帅的勒存纤货哄，照向柱债施权饶人煮函累证指与逼被质纹押怨存育货遭相张关糠的英内软容B蠢．胜对池于要受听托联代汇存雀的圆存强货碰，吨实倡施垂向割存迟货暑所然有统权人夕函滩证拆等状审捆计蕉程扩序C刑．前对滨于昨因让性无质计特湾殊禾而松无搁法叔监胳盘弯的单存冬货已，加实汇施向胸顾废客荡或育供盆应监商际函钉证蔽等越审谋计初程浮序D啦．筑企姓业贱相质关贞人崇员左完笼成附存萍货迹盘宜点虽后崭，鄙注宽册衡会计佩师不进稳入甚存肢货壮存准放摧地边点谅对门已什盘通点仁存膜货膜实测施检逢查雪程禁序二梢、创存灯货滴计转价释测耻试1歉．汇目东的：计秤价名和云分五摊标认霉定2理．象样助本五的凑选幻玉择腿（亏测亮试佩对液象使）（拐1馒）垫范朝围亏：假从腿存