审计学之筹资与投资循环审计概述

第十六章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环概述第二节筹资与投资循环内部控制及其测试第三节筹资与投资循环的交易类别测试第四节借款审计第五节所有者权益审计第六节投资审计第七节其他相关账户审计第一节筹资与投资循环概述一、筹资与投资所涉及的主要业务活动二、筹资与投资业务中涉及的主要凭证与会计记录一、筹资与投资所涉及的主要业务活动筹资与投资业务活动的特点交易风险大，授权级别高交易金额大，发生频率低要求会计处理准确度高交易程序复杂，约束条件多一共、叔筹幅资蕉与骂投播资拼所摩涉甲及滤的材主源要问业鞭务狡活顺动筹毯资宾活讯动浙的牺业边务痰主框要犬有锋以红下垦环啊节审丛批财授张权计就算粮利薯息岩或苏股趁利取贵得膏资禾金签温订取合狐同错或龙协钟议偿兵还要本预息右或任发穴放降股狼利一颗、畅筹按资个与洒投漆资捎所阀涉棍及贼的秩主柜要削业仆务裕活巧动投末资脆活舟动搏的尼业拖务鸡主垫要盟有饰以支下兄环稼节审野批着授湿权转赏让昼证失券韵或弦收训回尖其窜他绘投深资取权得禽投偿资钢收阿益取怠得肤证遗券海或拨其视他慨投二诉、闷筹届资昌与但投蚕资卡业锋务姜中亦涉露及虑的珠主但要悬凭六证渣与梨会述计覆记锻录筹资活动投资活动1．债券或股票1．债券或股票2．债券契约2．债券契约3．股东名册3．经纪人通知书4．公司债券存根簿4．企业合同及章程5．承销或包销协议5．投资协议6．借款合同或协议6．有关记账凭证7．有关记账凭证7．有关会计科目的明细账和总账8．有关会计科目的明细账和总账第静二戴节钳筹梨资班与志投揉资途循川环村内唯部辱控黑制险及要其醋测恩试一作、如筹疯资泼业盖务陕的城内商部洲控辉制浪和铜内掏部看控皇制赖测丙试二香、制投春资甜业趟务宾的伶内插部坝控尖制阿和冈内斧部绑控层制纳测没试一兼、期筹丈资敞业锁务柜的宝内某部吸控犯制滤和醒内身部菌控斗制屯测卡试筹款资陵业亮务帽的志内挽部兵控税制卵的要拆点授栽权醋审鸦批辟控偷制职筛责嫩分博离浙控阵制收引入验和疲支牙出圣款燥项号的卸控膊制筹狂资微登割记营簿衬的翁控弊制会愉计经记联录皆控健制一和、贞筹迎资词业朗务墓的勺内退部屑控霞制浮和件内阔部傻控障制牛测姻试筹致资普业稠务讨的骂控颜制片测腐试迹程麻序了树解泛筹惜资钩业管务荒的悟内栗部道控异制评失价着筹垃资舟业办务踪蝶内汉部绕控愧制测喉试奋筹启资膏业充务饺内旁部去控帜制二角、对投余资允业限务仙的娱内漆部纺控晃制熟和音内御部替控支制嗽测乏试投衡资探业雪务矿的吴内混部策控哭制授结权窄审辈批批控诸制职唉责危分阀工蛛控今制投该资不资叠产压安恐全脑保类护蝴控役制会淡计选控只制二垒、贼投仍资势业膊务异的叶内址部何控掌制樱和遮内戒部酱控典制册测音试投陪资蝴业肚务葡的去控暑制勇测歇试枪程橡序了室解烘投锹资围业研务卖的埋内焦部读控难制评何价捡投羞资叉业秋务罪的册内少部速控迷制测傲试猜投鸭资吸业幅务挥的棒内酷部牺控级制投烂资晓项宁目惩是考否教经杏授有权衫批难准网，俩投筹资椒金申额钓是崇否及疯时洋入最账是着否熟与迹被锅投股资盼单况位邪签昂订胁投机资咸合滋同含、疏协乘议诵，是幅否捎获宫得断被汁投备资业单踪蝶位幼出烦具冈的验投受资停证低明投宴资吊的督核线算绳方更法浆是垒否次符沉合绕有南关贼财乡丰务岛会灶计始制度余的伤规坚定角，炮相骄关包的阵投仿资扬收哲益柔会貌计款处枕理盛是觉否正示确荒，庙手痒续持是掏否训齐哀全有条价侮证罢券剪的睛买误卖成是睛否鱼经劲恰豪当黄授芽权忙，参是散否罢定期至核额对旁交幼易抚业斧务第怜三抬节乳筹壳资类与窜投吨资滴循帖环议的监交移易剂类胃别瞧测积试一欧、秩筹臣资刻的亦交疏易迎类搜别家测陕试二筐、碰投缺资搏的班交匆易端类美别丈测悉试一星、贵筹下资瓦的孝交育易沉类锦别协测贩试测试登记入账的筹资业务是否真实一般审计目标是真实性（与“存在”认定有关）核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至与借款或证券发行有关的原始凭证，索取相应的授权文件、借款合同或协议、证券契约、承销或包销协议等核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至收入现金的收据、汇款通知书、送款登记簿及相关的银行对账单、验资报告核对相符，以确定筹资业务是否实际发生核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至偿还本金支票，以确定负债偿还业务是否实际发生审查应计利息和应付股利账户，并追查至用以偿还债券利息和现金股利的支票存根、董事会和股东大会有关股利分配的决议，以确定所支付利息和股利是否真实、正确一多、苗筹费资鉴的靠交废易谜类僻别夫测他试测试已发生的筹资业务是否均已登记入账一般审计目标是完整性（与“完整性”认定有关）根据上述审计目标，注册会计师通常采用从收入现金的收据、汇款通知书、送款登记簿及相关的银行对账单、验资报告等凭证追查至应付债券明细账、股东明细账和有关总账的方法，来测试已发生的筹资业务是否均已登记入账，并应特别注意是否存在低估负债的情况一兆、唱筹相资酒的极交央易师类复别把测父试测试登记已入账的筹资业务估价是否准确一般审计目标是估价（与“计价和分摊”认定有关）将已入账的筹资额与筹资合同、协议、验资报告中确定的金额、收款凭证中的金额进行核对根据借款合同复核借款利息的计算复核债券溢（或折）价的摊销和利息费用的计算复核应付股利的计算一色、辰筹扰资要的缓交睛易鹅类宁别棉测紫试测试登记入账的筹资业务的分类是否正确一般审计目标是分类（与“分类”认定有关）注册会计师通常情况下可以同真实性测试、完整性测试和估价测试时通过审查原始凭证、合同等资料和所记录账户来测试登记入账的筹资业务的分类是否正确如果通过审查借款合同并与记录该业务的账户核对，以确定被审计单位是否根据借款期限不同而记入“短期借款”或“长期借款”账户，并应特别注意被审计单位是否对负债筹资和所有者权益筹资等进行了正确的分类核算一但、沫筹哀资章的毫交迹易雁类朽别极测孔试测试筹资业务的记录是否及时在执行估价实质性程序的同时，将支票存根、银行对账单中的收付款日期与借款明细账、股东明细账中的日期进行比较，以确定筹资业务的记录是否及时。如有重大差异，就可能存在截止期限上的错误，需进行截止审计测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总加计短期借款明细账、长期借款明细账追查过入短期借款、长期借款等总账数额，并与对应的明细账核对相符二摘、爸投次资右的校交蛋易吹类方别桨测逐试测试登记入账的投资业务是否真实一般审计目标是真实性（与“存在”认定有关）核证相关投资账户、有关的原始凭证，索取相应的授权文件、投资合同以及被投资单位的出资证明等核证相关投资账户、被投资单位开具的收据、汇款通知书、送款登记簿及相关的银行对账单、验资报告等，以确定对外投资是否真实核证投资收益账户、收款通知书、银行进账单及相关的银行对账单、被投资单位的股利分配公告等，以确定投资收益（或投资损失）是由投资期间实际发生的投资交易引起的二戏、许投牺资跟的溪交雾易诉类姿别盆测傍试测试已发生的投资业务是否均已登记入账一般审计目标是完整性（与“完整性”认定有关）注册会计师通常通过检查年度内投资增减变动的原始凭证、投资合同或协议等，并与相应的明细账和总账相核对，以测试已发生的投资业务是否均已登记入账二悼、驱投征资渣的掩交勉易钞类铁别厉测肢试测试登记已入账的投资业务估价是否准确一般审计目标是计价（与“计价和分摊”认定有关）将已入账的投资额与投资合同、出资证明、付款凭证中的金额进行核对核算投资减值准备的计提是否合理、正确复核债券投资溢（折）价的摊销和利息收入的计算根据投资合同、出资证明等复核长期股权投资的核算方法是否合理；投资收益的计算是否合理、正确二恳、小投台资碎的气交裹易飞类脉别段测年试测试登记入账的投资业务的分类是否正确一般审计目标是分类（与“分类”认定有关）注册会计师通常情况下可以在真实性测试、完整性测试和估价测试时通过审查原始凭证、合同等资料和所记录账户来测试登记入账的投资业务的分类是否正确通过审查投资合同并与记录该业务的账户核对，以确定被审计单位是否根据投资目的和性质而分别记入“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”或“长期股权投资”等账户二宅、泊投演资箱的冬交留易睡类缩慧别免测丸试测试投资业务的记录是否及时在执行估价实质性程序的同时，将记录投资业务增减原始凭证中的日期与相关投资账户进行比较，以确定投资业务的记录是否及时。如有重大差异，就可能存在截止期限上的错误，需进行截止审计测试投资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总加计各相关投资明细账追查过入各相关投资总账的数额，并与其对应的明细账核对相符第间四页节各借辅款贼审颜计一宜、等银锁行这借近款横审锐计充目蛮标二杀、责短炎期州借算款星的桃实闲质示性省程间序三轧、框长王期糟借象款惊的揭实资质艘性蓄程塔序四兰、慕应传付枣债贯券裁的定实狱质聋性反程咽序五乓、剩财棍务虚费浩用口的楼实谅质悉性智程音序一贤、滥银著行降借狂款永审趁计伯目聋标确吨认辜被胶审艇计驳单脖位赏所同记跑录景的鸟银饶行趋借牛款肢在吧特花定雨期切间日是过否唐存圾在确少认复被堤审车计罢单悦位盖银迫行剂借月款批是早否膨为拣被笼审僵计木单原位粗所特承漂担确崭定廊被晋审翼计执单纵位惹在模特则定蹲期竞间谊内逃发素生迟的昨银俭行叮借堵款总业义务碎是装否灯均纲已惨记逮录唱，车有储无已遗贯漏确轿认迁被原审更计柿单黄位德银捕行膏借公款近相话关述账尼户殊余每额牺是肃否逢正霜确确槽认扮被蝴审识计卡单佳位硬银驱行缴借瓶款量是杜否刮在逮资确产磁负黑债晓表井上刑恰伏当火地半披汉露二摆、避短暂期膀借蝇款另的株实乳质劈燕性悟程统序索候取根或督编卧制冠短期坚借享款仅明汗细组表审召查殿短猾期虎借款晕的献合骑理部性函笑证饲短叫期效借育款检占查云短晋期借迟款纳的塘增畏加审近查仰短滤期氧借传款侄在资期产夏负爬债从表帮上教的反企映打是锡否绪恰砖当检宇查端外鲜币借贞款静的昏折宴算复省核府借脱款利识息泉费收用检灭查箩短淡期崖借款钳的驼偿喝还格情钓况三猫、思长湖期筛借秆款缸的抵实蛛质弃性妄程扣序索扇取土或命编臣制岩长期施借浅款足明谅细煮表审模查框长穴期板借浸款跌的合惭法肉性子、眠合展理耗性向抵银心行虫或虎其脆他债示权剂人祝函庸证次重大熊的泛长学期洒借羡款检绪查胶借央款恨期刮限审俘查莫借猫款的泼利陕息话支棍出检数查苍长海期袖借绑款窑在资港产剃负委债喇表艇上证的披研露牢是齐否缩慧恰坚当审菊查座外束币长旋期燥借案款审驰查轿长猎期纽奉借汤款费总用察的开会朋计典处率理审仁查披抵驼押长糖期踩借欢款四爱、稼应捕付冤债呀券歼的浇实年质速性随程仿序取冻得扰或霞编项制六应付豆债醋券傍明分细荒表检养查蚕债径券文耽件界和遭记攻录函礼证毒债律券检谜查好应推计营利森息及院债考券桶摊历销会抬计坛处工理检乌查骡到亭期债械券蕉的稼偿宇还检筐查喝应透付舞债衫券在雨报淡表偏上馒是否烈恰肥当翁披恰露五崖、滑财芦务擦费辛用战的期实锤质市性机程舱序获吧取穿或斗编晃制屈财务科费佣用丈明踪蝶细船表实匠施神分里析傍程迷序实距施站财守务柳费用在的该截富止精测晕试检醉查调重槽要忍的财正务僚费夫用羽项搞目审蚂核宋财总务拳费粥用的少披践露筑是跃否车恰第架五邻节芒所物有陵者惯权津益闷审争计一客、曾所劣有删者竟权句益设的女审要计四目速标二钻、榆股际本顺的眠实绞质梯性桂程济序三梳、袋实袜收具资父本马的亦实道质辩性筋程屈序四旷、雹资甘本叮公嫁积政的抓实贼质葬性豪程抚序五基、闲盈云余述公梢积域的举实敲质稿性誓程盗序六原、居未建分葵配栽利桑润候的首实拦质祸性致程饼序一刮、纹所搂有春者英权撑益贸的宪审有计众目滋标确沸定五所苍有麻者宝权厨益鸟是瞎否挣存艇在确抽定龟是嫁否币将粥所研有姑者户权菜益汁的迹经塞济春业弦务竟都玩已删记敌录脊入夹账扑，碰并烦已拦在输会肤计煌账辛簿造上屿恰药当代地鼠记圆录确亩定炭被品审哪计渡期羞间拍发着生嫌的完所何有驴者民权殖益掏项突目拳的数增贼减渠变列动践是胜否尖符寒合行有岗关派法答律请、揪法杜规品的范规专定确性定曲所递有霉者铅权爹益秤在买财炼务激报巷表银上碎是胡否祖恰兽当男地招披发露二伴、节股责本德的幸实块质却性崭程旺序和禁股回东穗大批会房诚、禁董穷事节会绵记骂录审子阅配公猾司交章仅程深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