税收体制改革及税负变化

税收体制改革及税负变化第1页，课件共23页，创作于2023年2月税收对于税收，我们都有感性认识。假如你到商店买商品，商品的价格里面会含有增值税；假如你买的是化妆品、烟、酒等，价格里面还含有消费税；假如这些商品是从海外进口的，可能还会含有关税。国家的税收政策调整时，商品的价格可能会发生变化。2006年，国家调高了部分化妆品的消费税税率，这部分化妆品的价格应声而涨。另外，当你的工资、薪金、稿酬、劳务报酬超过一定标准时，需缴纳个人所得税；当你卖掉现在居住的房子时，你有可能需要交营业税、个人所得税、印花税；当你拥有私家车时，你要缴纳车船税；当你是一名财务人员时，可能工作中要涉及到企业纳税的方方面面。所以，无论从生活角度还是工作角度，税收都与我们关系密切第2页，课件共23页，创作于2023年2月税收需要

税收是国家为满足其行使职能的需要，依靠手中所掌握的行政权，按照事先确定的标准，强制地、无偿地向居民、公民或经济组织征收而取得财政收入，参与国民收入分配的一种形式。第3页，课件共23页，创作于2023年2月制度简称税收制度简称“税制”，理论界通常从两个角度去研究税收制度，

1.从工作规范和管理章程角度（传统税收制度）

2.从税收活动的经济意义来说明（现代税收制度）

第4页，课件共23页，创作于2023年2月

税收制度

简称“税制”，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。

第5页，课件共23页，创作于2023年2月我国税制改革

历经30年经济体制改革，中国的税制也发生了巨大的变化：从计划经济条件中作为财政收入方式之一的不完全税收制度，发展演变成为基本适应社会主义市场经济体制的作为财政收入主体方式的全面税收制度；从中国改革开放初期至今，中国税制经历了三次重大改革。第6页，课件共23页，创作于2023年2月

一、我国税制改革历程1.1984年第一次重大税制改革2.1994年第二次重大税制改革3.2004年第三次重大税制改革第7页，课件共23页，创作于2023年2月税制改革历程1.1984年第一次重大税制改革

从1978年年底到1982年期间，党的十一届三中全会明确地提出了改革经济体制的任务，社会经济结构发生重大变化。随着经济体制改革的发展，税收体制也发生了变化，改革的主要内容包括：健全涉外机制流转税类改革（将原工商税按征税对象的性质划分为产品税、增值税、营业税和盐税四个税种。）所得税体系的形成资源税的建立特别行为税体系的建立完善地方税第8页，课件共23页，创作于2023年2月税制改革历程2.1994年第二次重大税制改革

1992年10月，党的十四大确定了社会主义市场经济体制的改革目标，这对我国的税制无疑又提出了新的考验。这一时期的税制改革，是新中国成立以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的税制改革。其指导思想是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式、保障财政收入，建立符合社会主义市场经济体制要求的税制体系。改革的主要内容包括以下几个方面：

第9页，课件共23页，创作于2023年2月税制改革历程（1）

流转税改革。改革后的流转税由增值税、消费税和营业税组成，统一适用于内资企业和外资企业，取消了原产品税和对外商投资企业和外国企业征收的工商统一税。原征收产品税的农林牧水产品，改为征收农业特产税和屠宰税。（2）所得税改革。企业所得税的改革分为两步，第一步是从1994年起先统一内资企业所得税，相应取消国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税；第二步，待条件成熟后再统一内外资企业所得税。个人所得税改革将原个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税合并，建立起统一的个人所得税。（第10页，课件共23页，创作于2023年2月税制改革历程（3）财产税改革。开征土地增值税。对原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿等征收资源税，并将盐税并入资源税。（4）其他税制改革。合并调整原车船使用税和车船牌照使用税。改革城市维护建设税。下放屠宰税和筵席税的税权，将特别消费税和燃油特别税并入消费税，取消牲畜交易税、集市交易税、奖金税和工资调节税第11页，课件共23页，创作于2023年2月税制改革历程3.2004年至今的第三次重大税制改革

党的十六大提出全面建设小康社会的目标，十六届三中全会通过了《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，深化税制改革、调整税收政策，也是其中的重要内容之一。这次税制改革的主要内容是统一税制，以适应加入世贸组织和中国经济高速发展的要求。2004年税制改革是在1994年税制改革的基础上调整、优化、完善的渐进式改革，是在已有税收制度基本框架之内作进一步的小幅度的回调，因而，与1994年税制改革相比，2004年税制改革是渐进型的税制改革。具体改革内容如下：第12页，课件共23页，创作于2023年2月税制改革历程（1）完善出口退税制度（2）统一内外资企业所得税

2008年1月1日起施行新的《中华人民共和国企业所得税法》。（3）调整个人所得税

2006年1月1日起，工资、薪金所得以每月收入额减除费用1600元后的余额为应纳税所得额；2008年3月1日起，个人所得税工资薪金所得费用扣除标准由1600元提高到2000元。第13页，课件共23页，创作于2023年2月税制改革历程4）2004年7月1日起，在东北老工业基地率先试点消费型增值税，将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。自2009年1月1日起允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。5）改革消费税，实行新的消费税暂行条例；调整不同排量小汽车的消费税税率。6）下调关税，2005年起，均关税水平从15.3%降至9.9%，逐步兑现加入世界贸易组织的关税减让承诺。第14页，课件共23页，创作于2023年2月

二、改革开放以来我国税收负担的主要变化1.宏观税收负担变化情况分析2.中观税收负担变化情况分析3.微观税收负担变化情况分析第15页，课件共23页，创作于2023年2月税负变化1.宏观税收负担变化情况分析

宏观税负,是指一国全体纳税人所缴纳的全部税款占同期经济产出的比重。我国宏观税负从改革开放到1984年,由于这一个时期的改革主要在农村进行,基本上没有涉及财政改革,所以财政制度和宏观税负都基本上沿袭了改革开放以前的计划经济体制,宏观税负率基本上稳定在13%左右;第二阶段是从1984年第二步“利改税”时期到1994年税制改革以及惯性递延的1994年以后两年,宏观税负经历了12年的连续下降,从1985年的22.77%下降到1996年的9.71%。1997、1998两年升到11%的水平上,税负分别为11.43%和11.96%。1999～2004年从13.01%逐年提升,顺次超过14%、15%、16%、17%,2004年达到18.61%。第16页，课件共23页，创作于2023年2月

2005年在对GDP挤掉水分后,我国的宏观税负调整为16.93%,按照可比价格计算,比2004年提高大约1个百分点。2006年宏观税负约为18%,仍低于发展中国家3个百分点左右,比发达国家低约12个百分点。从宏观税收负担的发展趋势分析,基本上是每年增长1个百分点左右,持续增长到25%左右应该都是比较合理的。我国目前的最优宏观税负水平应该为23%～30%。第17页，课件共23页，创作于2023年2月税收负担2.中观税收负担税收负担变化情况分析

中观税负,是指一定地域或国民经济某一部门的全体纳税人所缴纳的全部税款占同期该地域或部门经济产出的比重。中观税负其实是介于宏观税负与微观税负之间的一个指标。第18页，课件共23页，创作于2023年2月税负变化3、微观税收负担变化情况分析

微观税负,是指某一纳税人在一定时期或某一经济事件中所缴纳的全部税款占同期或该事件的经济收入的比重。

对30年来的微观和中观税负水平的变化我们可以归纳为以下几点：1、不同产业和行业税负水平逐步合理化。由于产业与行业情况不同,国家税收政策在一定时期分别采取鼓励政策、限制政策或者中性政策是理所当然的。行业和产业的税收负担在尽可能消除非主观因素带来的超额利润第19页，课件共23页，创作于2023年2月税负变化2、不同经济类型税负水平悬殊逐步缩小。原本内资重于外资,国有重于民营,以及同行业不同企业的片面的税收优惠政策与市场经济的公开、公正、公平原则相悖,造成的人为税负畸轻畸重问题逐步被消除。例如,2007年开始推行的统一的企业所得税明显可以消除内外资企业税负不一的实际状况。3.不同地区税负水平逐渐趋于公平。从经济发展快慢与税收相应增加的规律分析,东部地区绝大部分省市中观税负水平已经事实上高于全国和其他地区。三大经济带中,东部税收负担最高,明显高于中西部地区税收负担。以2002年的数据为例,发达地区的三市一省宏观税负水平就比较高,北京为42.49%,上海为34.40%,天津为24.08%,广东为21.55%;而贵州省宏观税负水平为14.15%,大西北的陕西为11.81%、新疆为12.43%、宁夏为11.99%。第20页，课件共23页，创作于2023年2月税负变化

4、不同收入群体税负更加体现社会公平原则。从我国个人所得税的发展也可以看出,首先提高了必要扣除费用标准,从边际收益递减规律分析,改革的结果本身就是偏向于对低收入者的优惠;同时,国家已经从紧紧“盯死”工薪阶层发展到了对高收入阶层的管理,据统计,高收入者的纳税额已经占到了税收总额的30%以上,并且国家出台了相关政策加强对高收入者缴纳个人所得税的管理。第21页，课件共23页，创作于2023年2月展望三、税收体制改革及税负变化的展望1.税收体制改革展望

首先,搞好有关个税的改革,使之更加符合经济又好又快发展的长远战略。

（1）继续搞好涉农税收制度的改革。废止农业税,绝不是“三农”无税,该缴税的“三农”还得缴税;更不能万事大吉,要继续搞好涉农税收制度改革,杜绝出现“黄宗羲定律”。

（2）稳步搞好增值税试点和推广工作。增值税是我国第一大税种,税制改革无疑应该是近几年的大事,在东北的试点是成功的,应继续搞好其在中部城市的试点