绿大地审计案例

风险导向审计之——绿大地2风险导向审计案例分析【内容导航】被审计单位及其环境1报表层次的重大错报风险评估及其应对措施23认定层次的重大错报风险评估及其应对措施NO.1被审计单位及其环境4风础险净导描向辞审愁计犹案屡例裹分携析【内茶容液导墓航】1报哑表层揭次医的嫁重逐大跪错修报秆风效险纤评醉估舟及六其计应寺对朋措劈燕施23认宴定层厌次蚂的梨重跑大席错叹报夕风集险兴评据估惭及状其匠应衫对该措泰施被嗓审家计姜单傅位肆及福其童环县境N颈O抽.旗1被傍审医计棚单怪位愉及开其贼环兔境公刊司斜概扣况行砍业结状某况公钳司另性其质1梅0屠年狠目袍标布战财略浸及只相推关午风挠险公赛司炎内陈部板控旷制N含O彩.合1被帖审佣计蜻单柏位店及狸其孔环装境公杰司架概叙况行绕业饮状阔况公蹄司毁性不质1巧0支年睁目该标锦战指略甩及裕相肾关秤风黄险公毒司增内跟部乓控宏制

公司名称云南绿大地生物科技股份有限公司股票简称绿大地成立日期2001-03-28上市日期2007-12-21证券类别深交所中小板A股A股代码002200上市证券交易所深圳证券交易所所属行业工程建筑会计师事务所中准会计师事务所有限公司主营业务绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售经营范围

植物种苗工厂化生产、观赏植物盆景、植物科研、培训、示范推广、技术咨询服务、绿化园艺工程设计及施工、园林机械、工艺美术品、花木制品、塑料制品、陶瓷制品的生产及该公司产品的销售。被裙审歇计汪单魂位矮及丹其济环耍境公映司栋概闹况N婆O轰.概1N碗O累.宽1被斯审供计详单辞位膛及户其述环裁境公泥司森概哥况行冻业挤状起况公狗司躲性令质1误0垂年速目道标导战盖略努及哗相剖关猾风百险公架司适内雪部硬控哈制宏钟观熟环伯境纪及惯国射家路政佳策2寨0气0烟1年屠，阔国尖务浙院匠召复开谣全掏国绢城巩市摘绿朽化切工请作障会辨议标，崇并辱专俯门爱下姻发扫了《关啦于致加假强美城尤市环绿威化嘉建割设氏的容通逮知》，绢使闯得质各恢级积政城府沈对份城尤市辨绿吩化献工歉作硬的赤重际视脚程爸度患大冤大停提茫高目，晨全活社席会令广浩泛赔参旗与怨城散市巨绿稀化屡的夫热辨潮召开述始艰形套成抵，园倍林榴绿纱化讯行岸业史进踏入膛了死蓬丙勃即发诉展茂时拜期。近仙年削来准，尼在城倡市果化进墨程参不经断怪推合进托的削背户景姐下械，禁城博市嘉居用住半舒选适嫩感急和墙房窗地达产槐消伙费睡水缠平雀升蜡级垫的露要寺求喘刺庸激脾了汽园狡林运绿能化项率巾不窃断今上光升奥，尸同朴时辰，国怨家扩城露市牢规号划桑政捡策欢和纠“爬园穴林潜城通市方”扛、筛“羡生竖态活城丹市龙”等岭标释准改也宁让布地税方懂政己府辅在回城成市炉建左设勉中息重侵视扁园怜林由的军营堤造音，令这本都为满园旨林窜绿猫化极行浸业迹进坐入抵高船速角发笼展驻通圆道土提堂供竿了汁有旧利亲的龄条命件路。

被审计单位及其环境行业状况N交O颈.钳1苗木种植生泥产链规啦模它不旋断犯扩腐大役，团市管场腿出累现结捕构深性午过栋剩；区树域选特册征漂明滔显，凉产恐品闭结塘构地构区歼差劣异窑显刃著；鞠生矿产励经奶营赠主晨体多临元宏化，行绣业投竞身争更父为擦激培烈厅。

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一，所有权结构何学葵女士于2001年到2011年3月任公司董事长，持43，257,985股，占比28.63%，是第一大股东，占有绝对优势。其既是管理层又是公司所有者。虽然公司与控股股东在业务、人员、资产做到一定程度相互分离，但是一度存在控股股东以公司的名义进行不当行为的情形。其他持截始止遇到浇2构0耽1盛0遣年直1收2男月裂3券1卵日柜，捉公配司皂无止其谱他鲜持怜股缘瑞1湾0的%悲以泡上趟的殖股蚀东被审计单位及其环境公司性质N免O展.泼1二司、痰经雅营飘活把动2010年产品销售情况可裹知哑：公蚊司脖的业尚务公构递成发餐生历了世较勒大民变嚼化围，绿保化纺工之程的港比屯重类在且不类断哲上害升旧；挪2侵0或1意0蝴年收捉入航的乎主故要木来脖源价为搭绿联化渡工奔程樱收因入件，改孔变搭了狂过碍去沫以饮绿扔化钉苗拍木弱收活入输为僻主猫的娘格填局。近三年业务结构百分比图按产品分类绿化苗木绿化工程2008年2009年2010年C吗P昼A锹：主爬营敬业田务衬发宁生唐较碰大炉变互化滔，动审袍计距人率员万应站加闷强蛇对绿挑化遮工仗程巨业务蛛的独熟盈悉帐程借度禁，泻查汽询瞒有门关逃绿逝化翻工图程霜信腊息恋，驱同谁时旬对主标营微业填务肠收耳入吸的始准耽确提性问艇题清需戏提路高播警矩惕少。被审计单位及其环境公司性质N湿O林.辩1二切、首经蝇营肠活咽动2010年地区经营情况可光知趁：绿捉大快地肉公拨司泼近昼年奥来披，禁主拢营迈业妄务由云救南农省熔（省神内）陪逐额步向其象他悄省姥份忙（省帮外）发柱展的塞趋框势傲，慈并躺且纲省屠外些所律占提的钻比睬重学越通来卖越墙大遮，欢1陵0淘年违的之收奏入串主底要芦来尿源丘为舰绿策化婶工扣程匠收杏入衔。地区营业收入省内省外2008年2009年2010年C山P抹A禾:收泥入欠的予贡赤献脉更崇多李来男自竟于股其烛他猜省伯份茎的墓经蛛营菠收宜入说，肝也增根加蛮了疾相租应寒的地审匠计娱内指容，踩加笔大拜了悄审超计痰难别度激，狭注拒册迈会渣计乐师书在站审进计术时铸，裤所太采写用降的京审梁计呈程书序资得片更留灵沾活恢多苍变抬，萌如描实嚼地贤考牵察图等落，那从贝而加帆大斯了秤审仓计烫风首险。被审计单位及其环境公司性质N省O话.划1二绑、椅经津营骗活股动2010年应收账款金额前五名单位情况根符据械2票0晃1忍0导年叠报疤表箱，冒绿赠大后地许公突司仇前矿五或名腊客新户环的询主接营既业哲务源收掏入铅总驴额浴为挖2俭8戒3边,叨8秀6悠5仓,逢4统8欠3烛.役2逝4爬元泽，炭占较公妥司棚全劣部敬主汤营钻业深务系收屯入7旺8缎.宰3爷2掏%。审计人员在检查时，应当对它们进行重点审计。利用函证等手段，检查是否准确、属实。被审计单位及其环境公司性质N刊O袜.烈1N扶O粘.畏1被显审知计楼单进位赵及即其箩环锯境公狸司略概谣况行辜业砌状短况公鸣司横性牵质1扰0寒年烫目王标衣战剂略予及疫相挺关容风贷险公新司艇内床部森控亚制绿化苗木生产为主，绿化工程设计和施工为辅稳定现有苗木生产，大力拓展绿化工程业务可腿知纱：该销公亦司郑2应0所1充0纳年亚发笋展修战后略梯的行转蛾型供会裤在怜一秘定航程倾度傻上抵线御种异吓常怠天扇气（抗2扎0跪0马9齐年粗干溜旱届天耳气造）断给滋其佣生破产趣经成营明带汤来坏的蝇不警利绳影见响霉。10年目标战略一、被审计单位及其环境目标战略N滚O就.查1二、相关风险———诚信危机转化为经营危机或财务危机2010-3-17涉嫌信息披露违规，被证监会立案调查2010-7-102008年年度报告存在重大会计差错，对销售退回未作会计处理，2009年年度预告、业绩快报披露违规，2009年年度报告存在多处错漏，受到深圳证券交易所的公开谴责处分。2010-12-30因涉嫌违规披露、不披露重要信息接受公安机关调查2011-3-17公司控股股东、原董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关执行逮捕。被审计单位及其环境相关风险N饶O版.胀1二、相关风险———三年三换审计机构年份事务所名称审计费用审计意见上年变更原因2008中和正信30万无保留意见鹏城会计师事务所工作安排2009中审亚太50万保留意见中和正信与天健光华合并2010中准50万无法表示意见中审亚太的工作安排显伶然：云画南污绿救大抹地秩公泽司上腹市三年棉三绑次变视更幸审略计芹机柄构季,而昼且绒每债次区变很更毙都掀在懂年伐报茎披交露奸前秋夕拼。被审计单位及其环境相关风险N液O境.猪1N榨O唇.客1绿予大患地廉基调本拜情端况公坟司朱概莲况行熟业坛状抬况公名司烧性土质1烦0乖年并目愈标园战养略屋及剃相象关尤风部险公低司涉内眉部胶控对制绿驰大关地洪自从字2狱0萍0呼7级年稻上侵市创以快来跪，齐高废管炸频环频制变特动迎。董事会董事会成员除3人外，其他成员已更换殆尽。监事会监事会变动显得更为彻底，招股说明书上的的监事会成员高中林、石廷富、王云川已全部换掉。被审计单位及其环境内部控制N甚O区.棚1财活务谋总盐监2床0微1宫0翁年握三盒次仆更挥换0夸4毛-做4悲-拍2涌0狸-扶-阁-店1宽0偏-悠5罚-央71去0泻-连5效-每7弃-思-盒1绞0兴-探1瓜2顿-蛇21孔0则-叨1可2提-档2贼-习-黎-绩1救1袖-且4谷-必7蒋凯西担任财务总监，2010年5月10日被公司董事会免职。董事长助理王跃光接任，2010年12月2日以个人原因提出辞去董事、常务副总及财务总监等全部职务李鹏接替，成为绿大地上市后的第三任财务总监，而李鹏因涉嫌违规披露、不披露重要信息罪，已于2011年4月7日被公安机关采取强制措施被审计单位及其环境内部控制N笑O芬.应1权工力裳制逝衡2009年之前公司一直未实现董事长和总（副）经理的职务分离，一直由董事长何学葵兼任经理。被审计单位及其环境内部控制N创O涌.躬1

性格：专横跋扈独断专行2010年4月起，由于董事会秘书唐林明的辞职，使得董事会秘书由董事长兼任。N厚O仆.替2报角表述层尾次贪的焦重定大迟错尖报甘风讽险哑评谜估引及倦其勾应贝对纲措冶施2油6风披险愿导独向偏审裕计惰案絮例拳分铃析【内牵容企导颤航】被膊审扩计法单苗位英及旺其假环御境123认身定压层千次欺的厘重顺大毕错巴报贷风渣险乞评熔估静及蹄其简应貌对竖措葛施报赖表呆层锤次挠的章重绿大园错弱报因风皱险孟评胡估柏及道其献应求对称措编施N愚O扯.满2报添表羞层收次泛的赖重京大固错培报联风碰险饿评蚊估倾及终其悬应艳对寄措逃施风险点控股股东以公司的名义进行不当行为的情形，被审计单位的不当行为可能与财务报表相关，有些不当行为还可能产生重大财务后果，进而影响财务报表的合法性和公允性，构成了报表层次的重大错报风险。应对措施注册会计师应当征询法律意见，判断该行为是否违法；在计划和实施审计工作时，要保持职业怀疑态度；要充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项；向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规。N椒O肆.持2报凝表羽层瓦次肠的袖重氧大遭错肥报艘风爱险丑评挠估冈及姑其棉应已对关措恩施风险点至它2专0闪1脖0性年浅年策度鲁报妥告挪出介具燥前旗，元公对司券涉珍嫌烘信芒息皂披伪露论，合被客证汽监露会丽立如案创调拾查级等会事葱件失，缠导窗致聋绿雷大抚地夹公洞司膀的诚壤信遭系到礼市讯场血的盐普浩遍读质富疑饺，盐将腹可抱能印给骂公涉司仆的生画产腐经裕营带奋来撑前禾所怎未置有每的肢压损力配与盗困师难规，齐面屋临勇严霉重终的诚替信线危念机，妖还猛有杜可恶能使引强起经柴营散危坑机或财揉务贵危宽机并进费一副步可恶皆化背的与风闻险，茎构掏成肥了永财朋务缘瑞报侮表金层倦次洪重记大姿错古报名风痕险颜。应对措施信息披露违规的项目，注册会计师需提高警惕，保持应有的职业怀疑态度，同时，通过职业判断在审计计划阶段，根据对绿大地的初步评价和收集到的客观数据进行适当调整审计重要性水平。2翅9风音险筹导话向刊审标计图案替例往分免析【内订容辅导燃航】被香审枕计粘单旷位姜及脏其瓣环脖境1报润表笛层稻次商的轮重池大删错投报冶风拍险失评巷估岔及先其盒应半对叙措泳施23认化定拖层镜次秘的家重浊大心错沿报补风军险丝式评科估炉及哭其应应韵对壁措豆施认炼定姥层闻次宗的彩重变大票错卸报粪风数险捷评打估流及切其应面对户措出施因此，推断该公司的内部控制形同虚设控叨制扎测屑试N熊O鸽.3高简管鸽人喷员更粮替胆如换走恼马截灯，什必平然影蚂响公逝司制肥度庆执丽行的连货贯房诚性低和狸有予效斥性此酬外备，允可输能夹因眼董命事拾长个吗人诊作帽风稻使弯得内携部握控来制崖措置施执箱行细困看难。N将O拾.夺3认杠定恰层亭次科的勾重平大村错柜报助风鸭险概评笋估隶及菊其帮应肥对饥措荷施合并现金流量表差异变动

2010-3-3

单位：元项目更正前更正后差异变动比率取得借款收到的现金156682652.5—156682652.5100%筹资活动现金流入小计156682652.5—156682652.5100%偿还债务支付的现金614452694—614452694100%销售商品，提供劳务收到的现金537281.2859893483.4459356202.161100%经营活动现金流入小计112729664.4364281850.99—4447813.448—43%一惭、在2驰0递10年谋一鸭季愈度境特北殊嘉情自况在绿大地2010年一季报中,仅合并现金流量项目就有多达27项差错,其中8项差错为几千万元,几亿元的差错多达12项。变更后均为空白公告解释：由于在编制报表时时间仓促，财务人员将本应在母公司列的北京分公司数据误列入合并数反映，即财务人员在编制报表时出现工作失误所致。CPA:

由于绿大地一季度出现如此多的错误，以职业谨慎精神及怀疑态度，我们猜想该公司的10年年报中会不会也存在重大差错？在对其年报进行审计时，审计人员应对现金流量项目给予更多关注。N功O菜.桐2二坦、支产吸品蜓业缎务没收勾入渡分尺析本期（2010）上期(2009)产品名称营业收入营业成本毛利率营业收入营业成本毛利率花木销售9764223.199466249.813.05%293559729.46186004221.5936.64%绿化工程344846687.63211952445.938.54%194597169.94139277919.1928.43%花木租赁828969.66308891.3362.74%602850.08138396.5077.04%合计353,425,965.48220,173,094.68488759749.48325420537.282照0叮1床0视年孙年补报下降了33.59%，虽是转型初期，波动幅度也不应如此大。花席木币销尊售控营葬业脑收受入2边8危3氏,冰7避9舅5微,踪蝶5辽0惹6收.传2此扣外另，插据毅外西部叮信狐息栗称赖绿隔化跑工鼠程弱行删业咏毛辜利伸率讯仅袭为趣1宰3右.性8姻%饶。良绿抛大遥地羡公社司糖绿赴化必工宽程臂的萍毛降利宇率远较远额高店于剧行叹业营均狂值，线存绸在虚婶增映收坦入的袜可狡能穗性丧。拳金回额或差爸距绿如挖此屡巨烦大似，歪C鄙P惯A财对笨花表木考销子售收鼻入疗的赶准子确等性匀和董完塔整榴性的镜认串定必应肤予群以抬关顽注精。N为O列.被3认朵定抱层殊次趁的晚重扇大睛错挠报虏风菊险侄评芬估饱及挡其标应眼对步措拣施营业收入主营业务收入353,425,965.48元344846687.63元2欢0经1柴0年1谊0月鸽份密起惑国旱家假实畏行渐“紧名货艰币规、荡控钻通零胀”扩政见策挂主首基凝调副，没货昼币温政委策涂转哥为姓稳胡健汇，可协能字会减雾少庸对楚绿跟化恶工筐程辨用牢苗暮的砖需舰求谱总扇量，如套此仅巨兰额痕的击主僵营舟业章务菊收轨入耐不鞋禁诱令谅人橡产承生源虚糕增肺收灵入顷的寇怀剑疑铃。N比O左.愧2二晕、调产什品栗业章务扮收酿入留分告析2罪0鼠0令9她年夕年序报本期（2009）上期(2008)产品名称收入成本毛利率收入成本毛利率花木销售293559729.5222115051.424.34%238613194.90155784771.3334.71%绿化工程198258874.07137143212.5430.83%79372911.0352181626.0034.26%花木租赁602850.08138396.5077.04%269783.29185290.0031.32%合计492421453.61359396660.45318255889.22208151687.33分仁析碍：对呼比1咐0件年盛上畜期飞数与0熄9引年盖本贸期配数，酷发扮现亚数颂据再竟蚀然不故一锯致；我衣们牲不揉禁狼要忧困梨惑额了醉，妻到姑底猛哪虫栏湿的尝数灵据蚂是皮可谈靠袍的陈，乞真垃实夏的闭？绿较大在地你公畜司始的财惭务澡数勾据脉是棍如耐此特的芬混陶乱，脾投金资岛者线伤阻的啄起踪蝶吗订？N弱O饥.须3认仔定慢层芬次过的贸重内大劲错疫报移风终险巩评拆估征及针其斗应孙对哪措尸施N胀O睛.脚2二汁、盏产惯品乡丰业以务东收粥入清分探析N窑O她.传3认倦定植层着次乱的坝重钓大渗错答报梨风能险碑评锻估滚及舌其锁应助对编措杀施分行业或分产品占比营业收入毛利率100910091009苗木销售2.74%60.12%4.26%57.23%3.19%36.63%绿化工程97.03%39.75%95.60%42.73%38.62%28.44%花木租赁0.23%0.12%0.14%0.04%61.32%77.04%据效媒萄体始报简道迎，钉绿某大检地闹上袖市之仅前一制共理有丧一大二见十奴枚假碰公泄章来乌伪杏造霸上石市帅材妙料宫。唇根物据艳绿鹊大颗地汪2胳0鼠1悄0酬年屠年门报化，绿僚化株工斯程占羡据她营误业招收称入9嘉7汤.笑0归3%更，遵这皇无淡疑筐是陡审贱计荣重沿点邮所森在兵，候绿细大柿地岁公蓬司旗存远在羡虚破增停收暂入君的切情丝式形粱。占检比兼营凝业树成柱本N粒O气.抢21、针尼对句2公0缘瑞1深0寒年毅上弓期办数塌与收2再0疮0鹊9幼年诉的拨本商期剑数不由相习符晶合的巷情趋况向相关管理层实施询问，或实施重新计算等程序。审衔计夜程位序N芬O知.倦3认槐定侍层刮次纺的正重道大碰错让报搞风探险谜评皱估搁及唇其认应析对傍措藏施N穴O塞.窑2审雾计舰程厌序2、花木销售收入剧降毛利率变化大从花木出库记录、运输发票、销售单等原始凭证开始，与花木销售的明细账进行核对，判断是否完整记录苗木的销售情况（完整性）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的的客户的产品价格是否合理，有无低价结算的现象，相互之间有无转移利润的现象。（准确性）对销售收入进行截止性测试（截止）N拉O梁.若3认匠定列层兰次欣的礼重翅大汗错伟报自风反险伪评省估柔及仓其如应逃对泰措艘施N拿O计.泄2审欺计司程迈序3虚、这绿翁化灭工粮程耐收别入建的脖确委认■审计人员首先要全面分析绿大地公司绿化工程建设现状，准确把握绿化审计的基本方向。■检查绿化工程的合同和原始凭证，例如：获取经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本,检查工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录是否一致（准确性）■抽取并向客户函证和查询对方客户工商登记信息等程序,判断回函和查询的情况是否相符，进行逆差等程序，以确定交易的真实性和公允性。N劣O过.刻3认岁定见层县次年的苏重立大畜错顿报稼风舰险洲评欣估档及赔其袭应应对捧措据施N芝O俱.拴2三树、揉固揉定半资车产钩分筋析N暴O单.欣3认膊定喂层集次蛋的疮重确大规错室报坐风雨险叠评缠估像及排其蚁应传对馒措仓施昆明开发区办公楼等固定资产942.59万元

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