企业所得税培训班教学课件

会计根底学问企业所得税培训班教学课件主讲：吕顺琴甘肃省税务培训中心二○○四年十月第一章总论一、现代会计的涵义、会计：是通过搜集和利用肯定的货币单位为计量标准表现的经济信息，对肯定主体的经济活动进展连续、系统、完好综合的记录、计算、分析、比拟、考核及监视；并在此根底上进展预料、决策、预算和限制，旨在比拟得失、权衡利弊，进步经济效益的一种信息系统和管理活动。、会计职能：进展会计核算，施行会计监视。会计对象：会计所核算和监视的内容。详细而言就是核算单位的资金运动。二、会计核算的根本前提和一般原则（一）会计根本前提（会计假设）、会计主体（会计实体、会计个体）：是指会计人员所核算和监视的特定单位、持续经营：是指会计主体在可预见的将来，将根据正常的经营方针和既定的经营目的持续经营下去。、会计分期：就是将企业的经营活动人为的划分为若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、全部者权益，编制会计报表。、货币计量：是指在会计核算中，以货币作为统一的计量单位。（二）会计核算的一般原则、客观性原则、本质重于形式、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、刚好性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比性原则、历史本钱原则、划分收益性支出和资本性支出的原则、慎重性原则、重要性原则三、会计要素及会计等式会计要素是对会计对象进展的根本分类，是会计核算对象的详细化。（一）反映财务状况的会计要素、资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者限制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产按其流淌性的不同，可分为流淌资产和非流淌资产。流淌资产主要工程有现金、银行存款、短期投资、应收帐款、预付帐款、其他应收款、存货等；非流淌资产的主要工程有长期投资、固定资产、无形资产。、负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其归还期限的不同，可分为流淌负债和长期负债。流淌负债的主要工程有短期借款、应付账款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应交税金、其他应交款、应付福利费等；长期负债的主要工程有长期借款、应付债券、长期应付款。、全部者权益：是指全部者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。全部者权益的主要工程有实收资本、资本公积、盈余公积和未安排利润。（二）反映企业经营成果的会计要素，包括：、收入：是指企业在销售商品、供给劳务及让渡资产运用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。主要工程有营业收入。、费用：是指企业为销售商品、供给劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用按及收入的亲密程度不同，可分为消费费用（或称本钱费用）和期间费用。消费费用又可分为干脆费用、间接费用和制造费用；期间费用的主要工程有营业费用、管理费用和财务费用。、利润：是指企业在肯定会计期间的经营成果。主要工程有营业利润、投资净收益和营业外收支净额等。（三）会计等式会计等式又称会计方程式，是指说明各会计要素之间根本关系的恒等式，也称会计平衡公式。、资产负债全部者权益这一会计等式，说明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产价值总量，必定等于企业的负债和全部者对企业投资额及其增值额的总和。企业经济活动的发生，只是表如今数量上影响企业资产总额及负债和全部者权益总额的同时增减变更，并不能也不会破坏这一根本的恒等关系。、收入费用利润企业经营的目的就是从消费经营中获得收入，实现盈利。企业通过收入及费用的比拟，才能计算确定肯定会计期间的盈利程度，确定当期实现的利润总额。这一会计等式，说明经营成果及相应期间的收入和费用的关系。四、会计核算程序会计核算组织程序，也称账务处理程序，是指凭证和账簿组织、记账程序和方法互相结合的组织形式。即从原始凭证的整理、汇总，日记账、明细账、总分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。账务处理程序的根本形式：会计凭证账账户会计报表账簿（过账过程）（编表过程）目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采纳的账务处理程序主要有：（一）记账凭证账务处理程序记账凭征账务处理程序的特点：是根据记账凭证逐笔登记总分类账。其账务处理程序的核算步骤为：、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。、根据收款凭证和付款凭证分别登记现金日记账和银行存款日记账。、根据记账凭证及其所附的原始凭证登记各种明细分类账。、根据记账凭证登记总分类账。、定期将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账和余额分别及总分类账的余额进展核对。、期末根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务会计报表。（二）科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的主要特点：是定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。其账务处理程序的工作步骤为：、根据原始凭证或原始凭证汇总表,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。、根据收款凭证和付款凭证及所符原始凭证逐笔依次登记现金日记账和银行存款日记账。、根据记账凭证及其所附的原始凭证登记各种明细分类账。、根据记账凭证，定期编制科目汇总表。、根据科目汇总表登记总分类账。、根据对账的要求，定期将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账和余额分别及总分类账的余额进展核对。、期末根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务会计报表。（三）汇总记账凭证账务处理程序等。第二章资产确实认第一节应收和预付款项一、应收票据、应收票据：是指企业因采纳商业汇票支付方式销售商品、供给劳务等而收到的商业汇票。应收票据应由两方面的内容组成：本金和利息。、应收票据的计价我国会计制度规定，应收票据采纳按面值入账的方法。、应收票据的核算（）账户设置：“应收票据”“应收票据备查簿”（）核算举例：略、应收票据贴现的核算所谓贴现是指票据的持票人在票据到期以前，为获得现款向银行贴付肯定的利息所作的票据背书转让；所谓背书是指票据持票人将票据转让时，在票据反面签字的行为，凡票据转让都须要经过背书手续。（）、应收票据贴现的计算贴现所得票据到期值贴现利息贴现利息票据到期值×贴现利率×贴现期贴现期票据期企业已持有票据期限（）带追索权的应收票据贴现的核算带追索权时，贴现企业因背书而在法律上负有连带归还责任，这种责任可能是局部的，也可能是完全的。例：某公司因急需资金，于月日将一张月日签发、期限、票面价值元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为。则票据持有天数为：天（每天）贴现期为：天（每天）到期值为：元贴现利息为：元（××÷）贴现所得为：元（）有关账务处理为：借：银行存款财务费用贷：应收票据注：如承兑人在异地的，贴现期应另加天的划款日期。总结票据贴现计算正确及否，关系到期间费用从税前利润扣除额的大小，关系到能否正确计算损益。二、应收账款应收账款是指企业对外销售商品、产品、供给劳务等到而向客户收取的款项。应收账款的预料正常收回期一般不超过一年。应收账款一般以其成交价格计量，即以交易发生日的实际发生额入账。但计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。、商业折扣商业折扣是指企业根据市场状况，或针对不同的顾客，在商品票价上赐予的扣除。此扣除额对购销双方应收账款的入账价值没有影响。、现金折扣现金折扣是指销货企业为了激励客户在肯定时期内早日归还货款，从售价中出让给客户的肯定比例的款项，此款项对购货企业来说，则为购货折扣。目前我国在会计核算，采纳总价法，即将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款和销售收入的入账价值。将发生的现金折扣通过设置“销货折扣及折让”科目核算，或作为当期费用列支。、销货退回及折让企业发生的销货退回和销货折让，应当冲减当期收入。假如客户退回的商品已经结清了账款，并实际发生了现金折扣，则销货退回的金额应按扣除现金折扣后的价格计算。例：光华公司月份销售给乙公司产品元，增值税额元，货款尚未收到。由于质量问题，双方协商折让。月收到公司转来增值税专用发票，会计处理如下：（）月销售时借：应收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）（）月收到转来增值税转用发票时，按扣除折让后的价款×（）（元）和增值税额×（元）重新开具专用发票，冲减销售收入（元）和增值税（元）。借：主营业务收入贷：应交税金—应交增值税（销项税额）应收账款、坏账的核算坏账损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或其遗产清偿后，仍旧不能收回的应收账款，或者因债务人逾期末履行其偿债义务，且具有明显特征说明无法收回的应收账款。核算坏账的方法通常有两种，即干脆转销法和备抵法。、干脆转销法，是当坏账损失实际发生时，干脆转销应收账款，其损失计入管理费用。、备抵法，在应收账款较多，赊销业务比重较大的企业，可以在发生赊销业务的当期就估计坏账损失，形成坏账打算。一方面，把根据赊销总体状况估计的坏账损失，列作当期费用；另一方面，设置“坏账打算”科目，当某一应收账款全部或局部被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账打算，同时转销相应的应收账款金额，使资产负债表上反映的是经过坏账估计程序的应收账款估计可变现净值。会计实务中，采纳备抵法进展核算，我国采纳应收账款余额百分比法，此方法是根据应收账款期末余额的肯定百分比来估计提取坏账打算。其计算公式为：当期应提取的坏账打算当期按应收账款计算应提坏账打算金额“坏账打算”科目的贷方余额例：某企业从年开场计提坏账打算。年末应收账款余额为元。该企业坏账打算的提取比例为‰，则计提的坏账打算为：坏账打算计提׉（元）借：管理费用贷：坏账打算年月工资，企业发觉有元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账打算。借：坏账打算贷：应收账款年月日，该企业应收账款余额为元。按本年末应收账款余额应保持的坏账打算金额（坏账打算的余额）为：׉（元）年末计提坏账打算前，“坏账打算”科目的贷方余额为：（元）本年度应补提的坏账打算金额为：（元）借：管理费用贷：坏账打算年月日，接银行通知，企业上年度已冲销的元坏账打算又收回，款项已存入银行。借：应收账款贷：坏账打算借：银行存款贷：应收账款年月日，企业应收账款余额为元。本年末坏账打算余额应为：׉（元）至年末，计提坏账打算前，“坏账打算”科目的贷方余额为：（元）本年度冲销多提的坏账打算金额为：（元）借：坏账打算贷：管理费用总结、销货折扣及折让的精确计算，干脆影响期间费用计算的精确性；、坏账打算的合理计提，充分表达了慎重性原则核算，但应留意计提的比例、期末余额的多少，以及有无已作为坏账冲销而后又收回但不入账，从而多提坏账打算，增大管理费用的现象。第二节存货存货是指企业在日常消费经营过程中持有以备出售，或者仍旧处在消费过程，或者在消费或供给劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的和在途的各种外购商品、产成品、自制半成品、在产品、原材料、燃料、包装物、低值易耗品以及发出商品等。一、获得存货按实际本钱的核算、材料的计价企业的材料应按获得时的实际本钱计价。详细包括内容如下：（）国内购进的材料，实际本钱包括买价、运杂费（装卸费、保险费、仓储费等费用）、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用和按规定应计入本钱的税金以及其他费用。（）国外进口材料，其实际本钱包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、进口材料负担的税金。（）自制材料，根据制造过程中的各项实际支出，作为实际本钱。（）托付外单位加工的材料，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及规定应计入本钱的税金，作为实际本钱。（）投资者投入的材料，根据投资各方确认的价值，作为实际本钱。（）承受捐赠的材料，其本钱确实定方法为：\*①捐赠方供给了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际本钱。\*②捐赠方没有供给有关凭据，犹如类或类似材料存在活泼市场的，按同类或类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际本钱；犹如类或类似材料不存在活泼市场的，按该承受的材料的预料将来现金流量现值，作为实际本钱。（）盘盈的材料，根据同类或类似材料的市场价格或重置本钱，作为实际本钱。、材料收入的核算材料按实际本钱计算，企业从国内选购 材料，按供货方开具的专用发票注明的材料价款，属于价款局部，计入购入材料的本钱，属于增值税局部，计入进项税额。\*①料到付款：企业外购材料，材料验收入库同时付清材料货款。例：以支票结算方式从本地购进甲材料公斤，每公斤元，增值税专用发票列货款元，增值税元，材料已验收入库。则会计处理为借：原材料—甲材料应交税金—应交增值税（进）贷：银行存款\*②款付料未到：材料货款已付，而材料尚未到达。如例中，材料没有到达，则会计处理为借：物资选购 —甲材料应交税金—应交增值税（进）贷：银行存款\*③料到未付款：有两种状况，一是材料已阅历收入库，企业已经收到销货方开具的专用发票及有关凭证，但因故未付款时，应按实际价格和进项税额入账。二是材料已验收入库，而结算凭证尚未到达，可暂不记账，待结算凭证到后付款时，再按“料到付款“方法进展会计处理；若月末结算凭证仍未到达即可暂估价款（不含税），下月初用红字冲销，待结算凭证到后，再按实际价款及进项税额进展会计处理。如例中，材料已阅历收入库，销货方开具的专用发票及有关凭证企业已经收到，但因故未付款时，则借：原材料—甲材料应交税金—应交增值税（进）贷：应付帐款\*④购入材料运费，不管是同城购进，还是异地购进，只要是承运方开具给购货方的发票（通过销货方转来），发票工程中的运输费金额，按的抵扣率计算进项税额，其余额的运输费用进入外购材料本钱。例：某企业开出承兑商业汇票从外地购进材料吨，每吨单价元，专用发票注明货款元，增值税元，外单位垫付运输费元，已转来垫付清单及原始运输发票，材料已验收入库。运费按抵扣率计算的进项税额：×（元）则会计处理为借：原材料—甲材料应交税金—应交增值税（进）贷：应付票据\*⑤选购 农副产品。企业购进原材料是免税农产品，无法获得增值税专用发票，其进项税额可根据购进的农副产品买价乘以扣除率加以确定。例：以现金从农村收买苹果公斤，每公斤单价元，计元，价外应交农业特产税元，货已验收入库。借：原材料应交税金—应交增值税（进）贷：应付票据应交税金—应交农业特产税\*⑥承受投资，即企业的全部者对企业进展的货币资金投资、固定资产、材料、无形资产投资。承受投资货物的本钱的进项增值税额合计数，记入“实收资本”账户。例：承受某企业货币投资元，以及实物投资元，获得投资单位增值税专用发票，其中须要安装的设备元，增值税额元，低税率原材料价值元，增值税额元，货已验收入库。则会计处理为借：银行存款在建工程师原材料应交税金—应交增值税（进）贷：资本公积\*⑦按受捐赠，通过“资本公积”账户核算。例：某企业承受外商捐赠先进工具一批，已入库。供给的增值税专用发票列价款元，增值税额元。则会计处理为借：低值易耗品应交税金—应交增值税（进）贷：资本公积\*⑧购进材料退回。材料验收入库后，如发觉所购材料在品种、质量等方面不符合合同要求，应主动向税务机关说明，由其开具进货退回证明单并送交供货方，购货方根据开来的红字专用发票及有关凭证，作会计处理。例：甲材料公斤，入库后发觉质量有问题，经及供货方交涉后，商定退货，由于已付款，供给单位签发红字专用发票，退回全部货款元，其中增值税元。则会计处理为借：银行存款应交税金—应交增值税（进）贷：原材料二、发出存货按实际本钱的核算、计价方法：先进先出法、加权平均法、挪动平均法、后进先出法、个别计价法等。、发出存货按实际本钱的核算（）领用材料的核算（）将材料投资给其他单位或个体经营者的核算（）将原材料无偿赠送别人的核算（）将库存多余的材料出售三、存货的期末计价企业会计制度规定，企业的存货应当在期末时按本钱及可变现净值熟低计量，对可变现净值低于存货本钱的差额，计提存货跌价打算。、本钱及可变现净值熟低法：是指对期末存货根据本钱及可变现净值两者之间较低者计价的方法。即，当本钱低于可变现净值时，期末存货按本钱计价；当可变现净值低于本钱时，期末存货按可变现净值计价。可变现净值估计售价估计完工本钱销售所必需的估计费用、存货发生减值，期末存货应按可变现净值计价，并计提存货跌价打算的情形有：（）市价持续下跌，并且在可预见的将来无上升的盼望；（）企业运用该项原材料消费的产品的本钱大于产品的销售价格；（）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的须要，而该原材料的市场价格又低于其账面本钱；（）因企业所供给的商品或劳务过时或消费者偏好变更而使市场需求发生变更，导致市场价格渐渐下跌；（）其他足以证明该项存货本质上已经发生减值的情形。、采纳本钱及可变现净值熟低法对存货进展期末计价时，期末结存存货的价值可以采纳单项比拟法、分类比拟法和总额比拟法三种。、本钱及可变现净值熟低法的账务处理（）本钱低于可变现净值，不需用账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。（）可变现净值低于本钱，则必需在当期确信存货跌价损失，并进展有关账务处理。例：某企业采纳“本钱及可变现净值熟低法”进展期末存货计价。年年末存货的账面本钱为元，可变现净值为元，应计提的存货跌价打算为元。根据上述资料，作账务处理如下：借：管理费用—计提的存货跌价打算贷：存货跌价打算假设年年末存货的种类和数量未发生变更（下同），且存货的可变现净值为元，应计提的存货跌价打算为元（）。由于前期已计提元，应补提存货跌价打算元。借：管理费用—计提的存货跌价打算贷：存货跌价打算假设年年末存货的可变现净值为元，应冲减已计提的存货跌价打算为元（）。借：存货跌价打算贷：管理费用—计提的存货跌价打算假设年年末存货的可变现净值为元，应冲减已计提的存货跌价打算为元（）。借：存货跌价打算贷：管理费用—计提的存货跌价打算四、存货清查存货清查通常采纳实地盘点的方法，即通过盘点确定各种存货存货的实际库存数，并及账面结存数核对。盘点结果如及账面记录不符，应于期末前查明缘由，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理厂长或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用，属于特别损失的，计入营业外支出。总结、购进和发出存货的正确计价，是精确计算产品消费本钱的并键所在，也是确定产品价格的根本根据；、存货期末计价采纳“本钱及可变现净值熟低法”充分表达了会计核算的慎重性原则，解决了由于各种缘由造成的期末存货价值及市场同期价值不符而使期末会计报表数据不精确的现象。第三节投资投资是指企业通过安排来增加财宝，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他企业所获得的另一项资产。一、短期投资的核算短期投资是指可以随时变现且持有时间不打算超过一年的投资。短期投资在获得时应以初始投资本钱计价。、短期投资确认的条件（）可以在公开市场交易并且的明确人市价（）持有投资作为剩余资金的存放形式、短期投资的现金股利和利息（）短期投资持有期间获得的现金股利和利息，除获得时已计入应收工程的现金股利和利息外，其他应以实际收到时间作为初始投资本钱的收回，冲减短期投资账面价值。（）短期投资获得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，以实际收收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。、期末计价对收益的影响短期投资的期末计价，采纳本钱及市价孰低法。期末，如市价低于本钱，按其差额，借记“短期投资跌价打算”；如计提跌价打算的短期投资的市价以后又复原，应在已计提的跌价打算的范围内转回，借记“短期投资跌价打算”，贷记“投资收益——计提的短期投资跌价打算”。当期应计提的短期投资跌价打算当期市价低于本钱的金额“短期投资跌价打算”科目的贷方余额二、长期投资的核算长期投资是指除短期投资以外的投资。长期投资按性质可分为长期股权投资和长期债权投资。（一）长期债权投资的核算、购入长期债权的方式：面值购入、溢价购入和折价购入债权投资的溢价或折价（债权初始投资本钱相关费用应收利息）债券面值、长期债权投资利息的处理（）长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益。（）持有的到期一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息、到期还本的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为利息单独核算，（）实际收到的分期息长期债权投资利息，冲减已计提的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减债权投资的账面价值。（二）长期股权投资的核算长期股权投资通常指企业长期拥有，按所持股份比例享有被投资单位权益并担当相应责任的投资。、长期股权投资初始投资本钱确实定长期股权投资在获得时，应当按初始投资本钱入账。（）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资本钱；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去现金股利后的差额，作为初始投资本钱。（）通过债务重组和非货币性交易等方式获得的长期股权投资，其初始本钱确实定，（）通过行政划拨方式获得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资本钱。、长期股权投资核算的本钱法长期股权投资采纳本钱法核算的状况下，初始投资或追加投资时，根据初始本钱投资或追加投资时的投资本钱增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的局部，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被子投资单位在承受投资后产生的累计净利润的安排额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在承受投资后产生累计净利润的局部，作为清算股利，即作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。投资年度的利润或现金股利的处理投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润安排得来的，从而不能作为当期投资收益，而应作为初始投资本钱的收回。例：甲企业年月日购入公司股份股，每股价格元，另支付相关税费元。甲企业占公司有表决权资本的，并打算长期持有。公司于年月日宣告安排年度的现金股利，每股元。则甲企业的账务处理如下：\*①计算初始投资本钱成交价（×）加：税费初始投资本钱\*②购入时借：长期股权投资—公司贷：银行存款\*③公司宣告安排股利借：应收股利（×）贷：长期股权投资—公司投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利，确认为投资收益或冲减初始投资本钱的金额，按以下公式计算：应冲减初始投资本钱的金额（投资后至本年止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资本钱应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资本钱的金额例：甲企业年月日，以银行存款购入公司的股份，并打算长期持有。初始投资本钱元，采纳本钱法核算。公司于年月日宣告安排年度的现金股利元。假设公司年月日股东权益合计为元，其中股本为元，未安排利润为元；年实现净利润元；年月日宣告分派现金股利元。则甲企业的账务处理如下：\*①年月日投资时借：长期股权投资—公司贷：银行存款\*②年月日宣揭发放现金股利时借：应收股利贷：长期股权投资—公司\*③年月日宣揭发放现金股利时应冲减初始投资本钱的金额（）×（元）应确认的投资收益（×）（）（元）借：应收股利长期股权投资—公司贷：投资收益—股利收入\*④假设上述公司于年月日分派现金股利元，按前述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资本钱的金额如下：应冲减初始投资本钱的金额[（）]×（元）应确认的投资收益（×））（元）借：应收股利贷：投资收益—股利收入长期股权投资—公司、长期股权投资核算的权益法投资企业对被投资企业具有限制、共同限制或重大影响时，长期股权投资应采纳权益法核算。（）股权投资差额的处理股权投资差额初始投资本钱投资时被投资单位全部者权益×投资持股比例股权投资差额如有合同规定摊销期限的，按合同规定的摊销期限摊销，如无摊销期限的，则按不低于年的期限摊销。例：甲公司于年月日以元投资企业一般股，占企业一般股的，并对企业有重大影响。甲公司按权益法核算对企业的投资，并按年摊销股权投资差额。企业年度全部者权益变动如下：日期项目金额年月日股本资本公积—资本溢价盈余公积未安排利润月日分派现金股利月日现金增资月日全年净利润其中：—月份净利润年月日全部者权益合计\*①投资时投资时企业全部者权益（元）甲公司享有企业全部者权益的份额×（元）投资本钱及应享有企业全部者权益份额之间的差额（元）借：长期股权投资—企业（投资本钱）贷：银行存款借：长期股权投资—企业（股权投资差额）贷：长期股权投资—企业（投资本钱）\*②摊销股权投资差额股权投资差额按年摊销，每年摊销元，年应摊元：借：投资收益—股权投资差额摊销贷：长期股权投资—企业（股权投资差额）（）被投资单位实现净收益的处理在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或净亏损均引起全部者权益的变动，因此，长期股权投资的账面价值须要作相应的调整。例：甲企业年月日以现金元向企业进展长期投资。甲企业的投资占企业的表决权资本的，其投资本钱及应享有企业全部者权益份额相等。年企业全年实现净利润元；年月份宣告分派现金股利元；年企业全年净亏损元；年企业全年实现净利润元。假定正常不考虑相关税费，甲企业的账务处理如下：\*①投资时借：长期股权投资—企业（投资本钱）贷：银行存款\*②年月日确认收益借：长期股权投资—企业（损益调整）贷：投资收益—股权投资收益（×）年末“长期股权投资—企业”科目的账面余额（元）\*③年宣告分派股利借：应收股利—企业（×）贷：长期股权投资—企业（损益调整）宣告分派股利后，“长期股权投资—企业”科目的账面余额（元）\*④年月日确认亏损可削减“长期股权投资—企业”账面价值的金额为元借：投资收益—股东投资损失贷：长期股权投资—企业（损益调整）通常状况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为（×）元。年月日“长期股权投资—企业”账面价值的金额为零。\*⑤年月日可复原“长期股权投资—企业”账面价值×（元）借：长期股权投资—企业（损益调整）贷：投资收益—股权投资收益（三）长期投资减值的核算（）设置“长期投资减值打算”科目，核算企业计提的长期投资减值打算。（）期末，将企业长期投资的预料可收回金额低于其账面价值的差额，借记“投资收益——计提的长期投资减值打算”科目，贷记“长期投资减值打算”科目。（）假如已计提减值打算的长期投资的价值又得以复原，应在已计提的减值打算的范围内转回，借“长期投资减值打算”科目，贷记“投资收益——计提的长期投资减值打算”科目。总结、长期投资涉及企业大量资金的转移，以及及之相联络的长期经济利益的流入，核算亦相应重要；、长期股权投资采纳不同的核算方法，说明了企业占被投资单位相应股份的多少，投资收益是否调整长期股权投资的账面价值；、期末计提减值打算，是为了合理估计期末长期股权投资的市场价值。第四节固定资产一、固定资产折旧的方法、平均年限法（运用年限法）固定资产年折旧额（固定资产原值预料净残值）固定资产预料运用年限（预料净残值率）预料运用年限×某项固定资产的月折旧额该项固定资产的年折旧额、工作量法某项固定资产单位工作量折旧额固定资产原值×（规定的净残值率）规定的工作总量的月折旧额该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额、双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的状况下，根据期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率折旧年限月折旧率年折旧率月折旧额固定资产账面净值×月折旧率、年数总和法（合计年限法）年数总和法，是将固定资产的原值减去预料净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数，计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可运用年限，分母代表运用所数的逐年数字总和。年折旧率（折旧年限已运用年限）[折旧年限×（折旧年限）]×年折旧额（固定资产账原值预料净残值）×年折旧率例：略二、固定资产处置的核算企业固定资产的处置包括出售、捐赠、抵偿债务、报废、毁损等，因上述缘由而削减的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。（）将固定资产转入清理：按固定资产的账面价值及累计折旧、固定资产减值打算的差额结转。（）发生的清理费用。（）计算交纳的增值税（营业税）：按其售价的计算交纳增值税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额）”。（）出售收入和残料等的处理。（）保险赔偿的处理。（）清理净损益的处理：固定资产清理后发生的净损益，如属于企业筹建期间的，通过“长期盼摊费用”核算；如属于消费经营期间的，通过“营业外收入”和“营业外支出”核算。三、固定资产的期末计价企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时对各项固定资产进展清查，假如由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等缘由导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值打算。企业发生固定资产减值时，应按可收回金额低于账面价值的差额，借记“营业外支出—计提的固定资产减值打算”科目，贷记“固定资产减值打算”科目；如已计提减值打算的固定资产价值又得以复原，应在原已计提减值打算的范围内转回，借记“固定资产减值打算”科目，贷记“营业外支出—计提的固定资产减值打算”科目。四、固定资产的清查盘盈盘亏的固定资产，在尚未处理前，计入“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入”科目；盘亏的固定资产按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值打算，借记“固定资产减值打算”，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目，报经批准转销时，借记“营业外支出—固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目。总结、固定资产的折旧，会计上一般采纳平均年限法和工作量法，而税法上允许采纳加速折旧的方法，这就会产生因折旧年限的不同税前扣除的折旧额不同；、为了客观、真实、精确地反映期末固定资产的实际价值，应合理计提固定资产的减值打算；、处理固定资产以及固定资产的盘盈盘亏，应正确计算营业收支的金额。第五节无形资产一、无形资产的摊销无形资产的本钱，应自获得当月起在预料运用年限内平均摊销，计入管理费用。、合同规定了受益年限但法律没有规定的效年限的，摊销期不应超过受益年限；、合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过有效年限；、合同规定了受益年限，法律也规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限及有效年限两者之中较短者；、假如合同没有规定受益年限，法律规定也没有规定效年限的，摊销期不应超过年。二、无形资产转让的核算企业出售无形资产，应按实际获得的转让收入，借记“银行存款”按该无形资产已计提的减值打算，借记“无形资产减值打算”，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等，按其差额，贷记“营业外收入——出售无形资产收益”或借记“营业外支出——出售无形资产损失”。三、无形资产减值假如无形资产将来为企业创建的经济利益还缺乏以补偿无形资产的本钱（摊余价值），则说明无形资产发生了减值。假如无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过局部，借记“营业外支出—计提的无形资产减值打算”科目，贷记“无形资产减值打算”科目。企业在已计提减值打算的范围内将以前年度已确认的减值损失予以全部或局部转回时，借记“无形资产减值打算”科目，贷记“营业外支出—计提的无形资产减值打算”科目。总结、合理确定无形资产的摊销年限，正确计算计入管理费用的金额；、无形资产的转让的损溢转入营业外收支，干脆影响到期间损益确实认；无形资产的减值打算的计提，充分表达慎重性的核算原则。第三章负债一、短期借款短期借款是指企业从银行或非金融机构借入的归还期限在一年以内或长于一年的一个经营周期以内的借款。短期借款的借入和归还状况，是通过设置“短期借款”科目进展核算。例：某企业于年月日向银行借入元，期限个月，年利率，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。（）有关会计处理如下：借：银行存款贷：短期借款（）月末预提当月借款应计利息费用[×]元时：借：财务费用贷：预提费用（）月支付本季度利息时：借：财务费用预提利息贷：银行存款（）月日归还借款本金时：借：短期借款贷：银行存款二、应付票据应付票据是指企业采纳商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款，在我国，商业汇票的付款期限最长为六个月。企业应设置“应付票据”科目，核算企业签发的商业汇票及其到期付款的状况。支付商业汇票的手续费及利息，计入“财务费用”科目。三、应付工资、工资总额，是指企业在肯定时期内实际支付给职工的劳动酬劳总数，一般由计时工资、计件工资、资金、津贴和补贴、加班加点工资和特别状况下支付的工资六局部组成。、工资的核算（）工资结算的核算（）工资安排的核算四、应付福利费、应付福利费的提取：企业按工资总额的计提。、应付福利费的运用。五、长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。、账户设置：“长期借款”账户用来核算长期借款的借入、归还及结存状况；其一方面利息计入当期费用，另一方面根据借款合同的规定刚好归还，归还前记入“长期借款—长期借款利息”账户。、核算举例注：银行借款规定是“存贷分户”。总结在负债会计要素中，主要是对涉及到财务费用的内容计算打算即可。第四章全部者权益全部者权益又称产权、资本，是企业的投资人对企业净资产的全部权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产总额减去全部负债后的余额，即：全部者权益资产负债。从会计恒等式可以看出，全部者权益和负债是企业资金来源的两个组成局部，两者一起构成对企业的资产的要求权。但不同于负债，主要区分为：性质不同，归还期限不同，享有的权利不同和风险不同。第一节投入资本的核算一、投入资本投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，换言之，是投资者在企业设立时向工商行政管理部门登记的实际投入资本总额，即注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业全部者权益的主体，是企业担当民事责任的财力保证。投入资本按投资主体不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本。投入资本按投入资产的形成不同，可分为货币投资、实物投资和无形资产投资。按现行制度规定，投入资本按实际投资额入账。、以货币资金投资时，应以企业实际收到的货币资金作为计价根据。、以实物资产（流淌资产）投资时，应以双方协商的价值作为计价根据。、以固定资产或无形资产投资时，应评估确认或合同协议约定的价值作为计价根据。二、投入资本的核算为了核算企业实际收到投资人投入资本及由公积金转赠的资本，设置“实收资本”科目（股份制企业设“股本”科目）进展核算。例：略第二节资本公积的核算一、资本公积的内容资本公积是指投资者投入的不构成实收资本或从其他来源获得，由全部者享有的资金，它属于全部者权益的范畴。资本公积的内容主要包括：资本溢价或股本溢价、资产评估增值、承受捐赠资产、外币资本折算差额等。二、资本公积的核算为了反映和监视资本公积的增减变动及结余状况，应设置“资本公积”科目，并按其形成类别进展明细核算。、资本溢价、承受捐赠资产、资产评估增值第三节留存收益一、留存收益的内容留存收益是指企业经营活动而形成的资本增值，即经营所得净收益的积累。留存收益属于全部者权益，全部者可以支配安排。留存收益主要包括：、盈余公积，是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积按用处和提取方法可分为法定盈余公积、法定公益金及随意盈余公积。、未安排利润，指未作安排的净利润，即企业没有或尚未安排给企业全部者的净利润或尚未指定用处的净利润。二、盈余公积的核算为了反映和监视盈余公积的提取和运用状况，应设置“盈余公积”科目，并按其形成类别进展明细核算。、法定盈余公积金的核算、随意盈余公积金的核算、法定公益金的核算、未安排利润未安排利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者安排的利润。企业年度终了时，将“本年利润”科目余额转入“利润安排未安排利润”科目，同时将“利润安排”其他二级科目的余额转入“利润安排未安排利润”科目。经过上述结转后，“利润安排未安排利润”科目的余额假如在贷方，表示累积未安排利润的数额，假如在借方，表示累积未分弥补亏损的数额。总结对于全部者权益，主要应驾驭“本年利润”和“利润安排”科目的运用方法。年终归集在“本年利润”科目的损益，是计算应纳税所得额的原始基准数据。第五章费用费用是指企业为销售商品、供给劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。工业企业为消费肯定种类、数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的本钱，亦称为消费本钱或产品制造费用。期间费用是指不能干脆归属于某种特定产品本钱的费用，如管理费用、财务费用和销售费用。费用和本钱是综合反映企业经营管理程度和重要指标。为了促进企业加强经济核算，充分发挥费用本钱的作用，费用本钱核算应满意以下各项要求：、加强对费用的审核和限制、正确划分各种费用界限（）正确划分消费经营管理费用和非消费经营管理费用的界限（）正确划分各个月份的费用界限（）正确划分产品费用和期间费用的界限（）正确划分不同产品本钱的界限（）划分完工产品和在产品的费用界限、适应消费特点和管理要求，采纳适当的本钱计算方法第一节消费本钱一、消费本钱按经济内容的分类工业企业的消费本钱，按其经济内容，可划分为以下几种要素：、外购材料；、外购燃料；、外购动力；、工资；、提取的福利费；、折旧费；、利息支出；、税金。二、消费本钱按经济用处分类消费本钱（制造本钱），是由应计入产品本钱的消费费用构成的。详细可分为以下几项：干脆材料费、燃料和动力费、干脆人工费、制造费用。三、消费本钱核算应设置的科目为了根据经济用处归集消费费用，进展产品和期间费用的核算，企业一般应设置“消费本钱”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“待摊费用”、“预提费用”等本钱费用科目。四、消费费用在各种产品之间的安排和归集、外购材料和燃料费用的安排用于产品消费的材料和燃料，如属于干脆费用，应当干脆计入各种产品的“干脆材料”工程，但假如是属于间接费用，就须要采纳合理简便的安排方法，安排计入各种产品本钱。安排率材料实际消耗量（或实际消耗金额）各种产品材料定额消耗量（或定额费用）之和某种产品应安排的材料费用该种产品材料定额消耗量×安排率、外购动力费的安排外购动力包括电力、蒸汽，有的干脆用于消费产品，有的适用于照明、取暖等其他用处。动力费用应按和运用部门进展安排。在有仪表记录的状况下，应根据仪表记录所示动力消耗数量和单价，干脆计入；在没有仪表记录的状况下，可按消费工时、机器工时、机器马力时数（马力×时数）的比例，或定额消耗量的比例进展安排。、工资及福利费的安排但凡干脆从事产品消费的工人工资及福利费，如能分清是那种产品的，干脆计入；如不能分清，或消费多种产品时，消费工人工资可能属于间接费用，应实行适当的方法，在各种产品之间进展安排。安排率消费工人工资总额各种产品消费工时之和某种产品应安排的工资该种产品消费工时×安排率安排工资费用，也可按定额工时等标准进展安排。、固定资产折旧费的安排折旧费的安排，根据“折旧费用安排表”进展，按运用地点归集，计入“制造费用”、“消费本钱—协助消费本钱”等账户。、税金的安排应计入费用的各种税金不计入产品本钱，企业财务制度规定，这些税金作为期间费用计入管理费用。、利息支出的安排按企业财务制度规定，利息支出应作为期间费用计入财务费用。、其他支出的安排除上述各项费用之外，企业发生的其他消费费用，如差旅费、邮电费、办公费、劳动爱护费、排污费等，这些支出应按其发生的用处和地点，分别计入“制造费用”和“管理费用”科目，及其他制造费用和管理费用归集在一起，分别转入“消费本钱”科目或计入当期损益。各项费用要素通过上述安排，已经根据费用的用处分别记入“消费本钱”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“经营费用”、“预提费用”和“待摊费用”等科目的借方进展归集。其中记入“消费本钱—根本消费本钱”科目借方的费用，已经分别记入了产品本钱明细账的“干脆材料”、“干脆人工”、“燃料和动力”等本钱工程。、待摊费用的归集和安排待摊费用是指本月发生，但应由本月和以后各月产品本钱和期间费用共同负担的费用。待摊费用的归集和安排是通过“待摊费用”科目进展的。、预提费用的归集和安排预提费用是预先分月计入产品本钱或期间费用，但在以后月份才支付的费用。预提费用的预提和支付是通过“预提费用”科目进展的。五、协助消费费用的归集和安排、协助消费费用归集和安排的特点协助消费是指为企业的根本消费和管理部门效劳面进展的产品消费和劳务供给。其特点是：（）协助消费车间的消费费用,包括本车间发生的干脆材料、干脆人工和其它费用，以及其他协助消费部门转入的费用，应根据不同的协助消费车间及其所供给的产品、劳务、作业的种类和本钱工程进展归集和安排。（）协助消费车间的劳务、作业本钱，应当根据车间供给的劳务、作业量安排给受益单位。对于协助消费车间之间互相供给的劳务、作业本钱，应采纳合理的安排标准，进展交互安排。（）协助消费车间为供给劳务、作业而发生的费用，应加上其他协助消费车间安排进来的费用，减去给其他协助消费车间安排出去的费用，然后全数安排给根本消费车间和管理部门，以及其他单位。、协助消费费用的归集协助消费费用的归集和安排是通过“消费本钱协助消费本钱”科目进展的。、协助消费费用的安排归集在“消费本钱协助消费本钱”科目借方的协助消费费用，由于协助消费车间供给的产品和劳务和种类来同，其转出、安排的程序也不同。安排协助消费费用的方法有：（）干脆安排法，是将各种协助消费费用干脆安排给协助消费以外的各受益单位，而不考虑各协助消费车间互相供给产品和劳务的状况。（）交互安排法单位。（）按支配本钱安排法（）代数安排法。（）依次安排法。、协助消费费用安排的帐务处理干脆安排法是按协助消费车间以外的受益单位,分别借记有关科目,贷记“消费本钱协助消费本钱”科目。依次安排法下，排列在后的协助消费车间在承受排列在前面的协助消费车间安排转入的费用时，应借记：“消费本钱——协助消费本钱”科目。其他三种安排方法事实上是各协助消费车间之间都要进展交互安排，然后对外安排，所以帐务处理方法一样。六、制造费用的归集和安排、制造费用的内容制造费用是指企业各消费车间为组织和管理消费而发生的各项费用。根据会计制度规定,制造费用包括：车间管理人员工资和提取的福利费；车间运用固定资产的折旧费、合理费以及固定资产消费经营租赁费；消费车间用低值易耗品摊销费；水电费；机物料消消耗；劳动者爱护费；季节性、修理期间的停工损失；运输费、财产保险费、差施旅费、办公费；设计制图费、试验检验费和其他制造费等。、制造费用的归集为反映和监视制造费用的发生，应设置“制造费用”科目，用以归集和安排消费车间发生和制造费用。该科目应按车间别、部门别设立明细帐，并在帐内按费用工程设专栏。根据有关的付款凭证、转帐凭证和各种费用安排表进展登记。该科目通常月末没有余额。假如年末有余，就是全年制造费用的实际发生额及支配安排额的差额，一般应在月末调整计入月份的产品本钱。、制造费用安排的核算制造费用安排的方法许多，通常采纳的有：消费工人工时比例法、消费工人工资比例法，机器工时比例法、干脆本钱比例法以及耗用干脆材料数量或本钱比例法等。安排方法一经确定不能随意变动，以保持前后期本钱的可比性。七、消费本钱费用在完工产品及在产品之间的安排本月发生的消费费用，都已集中反映在“消费本钱—根本消费本钱”科目及所属各种产品本钱明细账中。对于全部完工，没有在产品的产品来说，计入各种产品本钱的全部费用，就是该种产品的总本钱；对于既有完工产品，又有在产品的产品来说，就要将该种产品本月发生的消费费用和月初在产品的费用汇总起来，采纳适当的方法，将其在完工产品和月末在产品之间进展划分，以求得本月产成品本钱，也就是划清完工产品及月末在产品的费用界限。在完工产品及月末在产品之间安排费用，常用的方法有：、不计算在产品本钱、在产品按所耗原材料费用计价计、约当产量法采纳这种安排方法，是将月末在产品数量根据完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后根据完工产品产量和月末在产品约当产量的比例计算安排完工产品费用和月末在产品费用。此方法适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变更也较大，产品本钱中材料费用、人工费用和制造费用等各项费用所占比重相差不多的状况。在产品约当产量在产品数量×在产品完工率某项费用安排率该项费用总额（完工产品产量在产品约当产量）、在产品本钱按本钱定额本钱计算八、产品本钱的计算方法、品种法；是指以产品品种作为本钱计算对象，归集和安排消费费用，计算产品本钱的一种方法。例：某企业某月份发生有关的经济业务如下：\*①消费耗用原材料元，其中干脆用于产品消费元，用于产品消费元，用作根本消费车间机物料元；干脆用于协助消费元用作协助车间机物料元；用于企业行政管理部门元。\*②发生工资费用元。其中根本消费车间消费工人工资元，管理人员工资元；协助消费车间消费工人工资元，管理人员工资元；企业行政管理人员工资元。\*③按工资总额的计提职工福利费。\*④计提固定资产折旧费元。其中根本消费车间元，协助消费车间元，行政管理部门元。\*⑤用银行存款支付其他费用元。其中根本消费车间元，协助消费车间元，行政管理部门元。该企业协助消费的制造费用通过“制造费用”科目核算。根本消费车间的费用按产品机器工时比例安排，其机器工时为：产品小时，产品小时。协助消费车间供给的劳务采纳干脆安排法安排。其中应由根本消费车间负担元，应由行政管理部门负担元。要求：编织各项费用发生的会计分录，归集和安排协助消费和根本消费的制造费用,并计算、两种产品的单位本钱和总本钱。注：课时和学员一起做。、分批法、分步法总结产品本钱的凹凸，是计算企业经济效益的价值尺度。要精确核定期末应纳税所得额，必需精确计算产品本钱，转入“本年利润”的“主营业务本钱”才是其合理扣减数。第二节期间费用的核算期间费用是指不能干脆归属于某种特定产品本钱的费用，详细分为：管理费用、财务费用、销售费用。它简单确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因此在发生当期便从损益中扣除。一、管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理消费经营活动而发生的各种费用。包括：工资和福利费、折旧费、工会经费、职工教化经费、业务款待费、房产税、车船运用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、询问费、诉讼费、排污费、绿化费、审计费、创办费摊销、坏账损失、公司经费、劳动爱护费、待业保险费、董事会会费、材料产品盘亏毁损（减盘盈）以及其他管理费用。为了总括反映和监视管理费用的发生和结转状况，企业应设置“管理费用”科目进展核算。二、财务费用财务费用是指企业为筹集消费经营所需资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入后的净支出）、汇兑损失（减汇兑收益后净损失）、金融机构手续费以及筹集消费经营资金发生的其他费用等。为了总括反映和监视财务费用的发生和结转状况，企业应设置“财务费用”科目进展核算。三、营业费用营业费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、租赁费、托付代销费、以及企业为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品和其他经费。为了总括反映和监视营业费用的发生和结转状况，企业应设置“营业费用”科目进展核算。总结严格根据税前扣减标准，精确计算期间费用的发生额，合理确定期间损益，防止企业为了躲避应纳所得税而人为的增大费用，人为地调增税前扣减费用。第六章收入第一节收入概述一、收入的概念及特点收入是指企业在销售商品、供给劳务及让渡资产运用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。收入具有以下特点：、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。、收入可能表现为企业资产的增加，或企业负债的削减。、收入能导致企业全部者权益的增加。、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。二、收入的分类、根据收入的性质，可以分为商品销售收入、劳务收入和供给别人运用本企业的资产而获得的收入等。、根据企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务（附营业务收入）收入。三、收入确实认和计量收入确实认是指收入在什么时间记账，并在损益表上反映。、销售商品企业销售商品时，犹如时符合以下四个条件，即确认为收入：（）企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购置方。（）企业即没有保存通常及全部权相联络的接着经营权，也没有对已出售的商品施行限制。（）及交易相关的经济利益可以流入企业。（）相关的收入和本钱可以牢靠地计量。、供给劳务供给一项劳务的总收入，一般根据企业及承受劳务方签订的合同或协议的金额确定。详细应分别不同状况处理：（）在同一会计年度内开场并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入确实认原则。（）假如劳务的开场和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果牢靠地估计的，应按完工百分比法确认收入。供给劳务的交易结果能否牢靠地计量，应根据下列条件推断：\*①合同总收入和总本钱可以牢靠地计量。\*②及交易相关的经济利益可以流入企业。\*③劳务的完成程度可以牢靠地确定。、让渡资产运用权（）让渡资产运用权获得的收入的种类：让渡本企业现金而获得的利息收入、让渡本企业的无形资产等形成的运用费收入。（）利息、运用费收入确实认和计量原则：及交易相关的经济利益可以流入企业、收入的金额可以牢靠地计量。第二节产品销售收入一、产品销售收入核算的内容产品销售收入的核算，主要包括产品销售收入确实认、销售退回的核算、由于销售商品或供给劳务而应交纳的各种销售税金以及销售本钱和销售费用的核算。二、产品销售收入的账务处理企业对产品销售业务的核算，应设置“主营业务收入”、“主营业务本钱”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”等科目进展核算。、一般产品销售业务的核算（）实现产品销售业务的核算（）结转产品销售本钱的核算（）产品销售税金及附加的核算、产品销售退回的账务处理总结对于正常销售业务，只需根据权责发生制的原则，将本期应计收入全部入账，防止人为调整收入的现象。第三节其他业务收支一、其他业务收支核算的内容其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务。企业的其他业务收支主要包括产品销售以外的原材料销售、包装物的出租和出借、固定资产出租、转让无形资产及供给非工业性作业所获得的收入和发生的相关费用。二、其他业务收支的账务处理企业发生的其他业务收支，分别在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算。三、视同销售行为的账务处理四、债务重组的会计处理债务重组，是指债权人根据其及债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理以低于债务账面价值的现金清偿债务，即债权人豁免债务人局部债务的，债权人应将赐予债务人豁免的债务作为损失，转入当期营业外支出，债务人应将豁免的债务转入资本公积。例：年月日，甲企业因购置原材料而欠乙企业购货款及税款合计元。由于甲企业现金流量缺乏，长期内不能根据合同规定支付货款，于年月日经协商，乙企业同意甲企业支付元货款，余款不再归还。甲企业随即支付了元货款。乙企业对该项应收账款计提元的坏账打算。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：（）甲企业账务处理：债务重组日，应计入资本公积的金额（元）借：应付账款—乙企业贷：银行存款资本公积—其他资本公积（）乙企业的账务处理：借：银行存款坏账打算营业外支出—债务重组损失贷：应收账款—甲企业（二）以非现金资产抵偿债务的会计处理债务人可以用有价证券、原材料、库存商品、固定资产等清偿债务。在进展会计处理时，债务人应按应付债券的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，干脆计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。对资产计提了减值打算的，还应将相关的减值打算予以结转。、债务人以短期投资清偿债务例：年月日，甲企业因购置商品而欠乙企业购货款及税款合计元，甲企业资金周转发生困难，不能按合同规定支付货款。月日，经协商，乙企业同意甲企业以其持有的股票支付货款，甲企业短期持有的股票投资的账面余额为元，已提跌价打算为元。乙企业未对该项应收账款计提坏账打算，对收到的股票作为短期投资核算。则债务重组日甲、乙企业的账务处理如下：（）甲企业账务处理：债务重组日，应计入资本公积的金额（）（元）借：应付账款—乙企业短期投资跌价打算贷：短期投资资本公积—其他资本公积（）乙企业的账务处理：借：短期投资贷：应收账款—甲企业、债务人以长期投资清偿债务例：假定甲企业用于偿债的是长期投资，其账面余额为元，已提减值打算元。甲企业转让该项长期股权投资时发生相关费用元，其他资料及上同，则：（）甲企业账务处理：应计入营业外支出的金额（）（元）借：应付账款—乙企业长投资跌价打算营业外支出—债务重组损失贷：长期股权投资银行存款（）乙企业的账务处理：借：长期股权投资贷：应收账款—甲企业、债务人以存货清偿债务例：年月日，甲企业因购置商品而欠乙企业购货款合计元。由于甲企业财务发生困难，不能根据合同规定支付货款。于年月日，双方经协商，甲企业以其消费的产品归还债务，该产品的销售价格元，实际本钱元。甲企业为一般纳税企业，增值税率为。乙企业承受甲企业以产品归还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业对该项应收账款计提了元的坏账打算。则：（）甲企业的账务处理应计入资本公积的金额（×）（元）借：应付账款—乙企业贷：库存商品应交税金—应交增值税（销）资本公积—其他资本公积（）乙企业的账务处理借：库存商品应交税金—应交增值税（进）坏账打算贷：应收账款—甲企业、债务人以固定资产清偿债务例：年月日，乙企业销售一批商品给甲企业，价值元（包括应收取的增值税），由于甲企业发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于年月日，经及乙企业协商，乙企业同意甲企业以一台机器设备归还债务。该项设备的账面价值为元，已提折旧元，清理费用元，计提的减值打算为元。乙企业对该项债权计提了坏账打算。则：（）甲企业的账务处理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款借：固定资产减值打算贷：固定资产清理“固定资产清理”科目余额（元）借：应付账款—乙企业营业外支出—债务重组损失贷：固定资产清理（）乙企业的账务处理借：固定资产坏账打算贷：应收账款—甲企业、债务人以无形资产清偿债务例：年月日，乙企业销售一批原材料给甲企业，价值元（包括应收取的增值税），由于甲企业发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于年月日，经及乙企业协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术归还债务。该项专利技术的账面价值为元，转让这项专利技术应交的营业税为元，甲企业对该项专利技术未计提减值打算。乙企业未对债权计提坏账打算，则：（）甲企业的账务处理借：应付账款—乙企业贷：无形资产应交税金—应交营业税资本公积—其他资本公积（）乙企业的账务处理借：无形资产贷：应收账款—甲企业（三）以债务转为资本清偿债务的账务处理例：年月日，甲股份因购置材料而欠乙企业购货款及税款合计为元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲企业以一般股归还债务，假设一般股每股面值为元，甲公司以股抵偿该债务（不考虑相关税费）。乙企业对应收账款提取坏账打算元。假设乙企业将债权转为股权后，长期股权投资根据本钱法核算。则：（）甲企业的账务处理应计入资本公积的溢价（元）借：应付账款—乙企业贷：股本资本公积（）乙企业的账务处理借：长期股权投资坏账打算贷：应收账款—甲企业（四）修改其他债务条件的账务处理修改其他债务条件后，假如债权人将来应收金额大于债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按将来应收金额小于债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账打算和应收债权的账面价值。修改其他债务条件后，假如债权人将来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进展登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，冲减当期财务费用。如为带息应收债权，应及一般带息应收债权同样进展处理，按期计提利息。修改其他债务条件后，假如债务人将来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积处理。例：甲企业年月日应收乙企业账款的账面余额为元，其中，元为累计未付的利息，票面利率。由于乙企业连年亏损，现金流量缺乏，不能偿付应于年月日前支付的应付账款。经协商，于年月日进展债务重组。甲企业同意将债务本金减至元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从降低至，并将债务到期日延至年月日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了元的坏账打算。则：（）甲企业的账务处理将来应收金额×（×）（元）应收账款账面余额（元）由于将来应收金额小于应收账款账面价值元，因此，首先应冲减已计提的坏账打算元，差额元，作为债务重组损失，账务处理为：借：应收账款—债务重组坏账损失营业外支出—乙企业贷：应收账