新收入准则要点教学课件

新收入准则要点2020年9月1、新收入准则适阳范圜适用范围:适用于所有与客户之间的合同,但是如果与客户签订的合同适用其他准则要求的除外。通常讲,就是适用于与客户签订的销售商品或提供服务的合同,即:对企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入(收入定义)的确认、计量和相关的信息披露日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动实现目标:收入的确认方式应当反映企业向客户转让商品或服务(简称转让商品)的模式,而确认的金额应当反映企业预计因转让商品而预期有权收取的对客户:是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方合同:是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议,合同有书面形式、口头形式及其他形式问题:企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等,是适用于《CAS7-非货币资产交换》准则还是适用《CAS14收入》准则?解答:《CAS7非货币资产交换》(第三条第一款明确进行了规定)2、收入准则主耍改变新收入准则建立了完整的收入确认框架,以“合同”为核心,统一了不同业务类型的收入确认规则,简单总结归纳为“1个核心、2种方法、5个步骤1个核心:新收入准则以“控制权转移”替代原准则“风险与报酬转移”作为收入确认时点的判断标准。新收入准则第四条:企业应当在履行了合同中的履约义务,即客户取得相关商品控制权时确认收入2种方法:时点段和时间段确认收入的方法,新收入准则详细规定了两种方法的确定范围。5个步骤:识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入合同成本的处理,取得的合同增量成本允许资本化三、新增合同资产、合同负债科目,更加全面反映企业的权利和义务四、特定事项交易(附有销售退回的条款、附有质量保证条款的销售,主要责任和代理人的判断、客户附有额外购买选择权的销售、企业向客户授予知识产权许可、售后回购交易、客户未行使权力、无需退回的初装费3、控制权裝移的三要素取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益,企业在判断商品的控制权是否发生转移时,应当从客户的角度进行分析,即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权,取得商品控制权同时包括下列要素能力主导该商品使用取几乎全部经济利益企业只有在客户拥有现客户有能力主导该商品窖户必须拥有获得商品实权利,能够主导该商的使用,是指客户在其全部经济利益的能品的使用并从中获得几活动中有权使用该商品,力,才能被视为获得了乎全部经济利益或者能够允许或组织其对该商品的控制,商品能确认收入,如果客户他方使用该商品的经济利益,是指该商只能在未来的某一期间品的潜在现金流量,既使用并从包括现金流入的增加中获益,则表明其尚未也包括现金流出的减少取得该商品的控制权客户可以通过使用、消耗、出售、处置、交换抵押或持有多种方式直接或回接地获得商经济利益4、时点确认收入商品苙制杈刿斷迹象对于不属于某一时段内履行的履约义务,应当属于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入,在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑一下五个迹象1、企业已就该商品享有现时当企业就该商品享有现时收款权利时,可能表明客户已经有能力主收款权利,即客户就该商品负导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益有现时付款义务2、企业已将该商品的法定所客户取得了商品的法定所有权时,可能表明其已经有能力主导该有权转移给客户,及客户已拥商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,或者能够阻止其他方有该商品的法定所有权获得这些经济利益,及客户对该商品的控制权。如果企业仅仅是为了确保到期收回而保留商品的法定所有权,那么权利通常不会对客户取得该商品的扛企业已将该商品实物转移客户如果已经占有商品实物,则可能表明其有能力主导该商品的使给客户,即客户已占有该商品用并从中获取几乎全部的经济利益,或者使其他方无法获得这些利注意:委托代销安排、售后代管商品安排。时点确认收入商晶控制杈判斷迹象对于不属于某一时段内履行的履约义务,应当属于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入,在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑一下五个迹象4、企业已将该商品所有权上企业向客户转移了商品所有权的主要风险和报酬,可能表明客户已的主要风险和报酬移给客户‖经取得了主导该商品的使用获得几乎全部的经济利益的能力。即客户已取得该商品所有权上注意:在评估商品所有权上的主要风险和报酬是否转移时,不应该的主要风险和报酬的其他单项履约义务的风险(如:售后服务构成单项履约义务的商品销售)客户已接受该商如果客户已经接受了企业提供的商品,如企业销售给客户的商品通寸了客户的验收,可能表明客户已经取得了该商品的控制权。注意:合同中有关客户的验收可能允许客户在商品不符合约定规格的情况下解除合同或要求企业采取补救措施,因此企业在评是否已将商品控制权转移给客户时应当考虑该条款,当企业能客观地确定其已经按照合同约定的标准和糸件将商品控制权转移给客户时,客户验收只是一项例行程序,并不影响企业判断客户取得该商品控制权的时点,相反,当企业无法客观地确定其向客户转让的商品是否符合合同规定的条件时,在客户验收之前,企业不能确已将该商品控制权转移了实务中,定制化程度越高的商品越难以证明客户验收仅仅是一项例行程序。5、委托代安播收入确认委托代销安排,通常是指委托方和受托方签订代销合同或协议,委托受托方向终端客户销售商品,在这种安排下,企业应当评估受托方在企业向其转让商品时是否获得对该商品的控制权,如果没有,企业不应在此确认收入,通常情况应当在受托方售出商品时确认受托方应当在商品销售后,按合同或协议约定的计算方法确定手续费收入,表明一项安排是委托代销安排的迹象包括且不限口一项特定事项发生之前(如:向最终客户出售商品或指定期间到期之前)企业拥有对商品的控制权口企业能够要求将委托代销的商品退回或者将其销售给其他方口尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金,但是,其并没有承担对这些商品无条件付款的义务δ、售后代管安播收入确认售后代保管安排,是指根据企业与客户签订的合同,已经就销售的商品向客户收款或取得收款权利,但是直到未来某一时点将该商品交付给客户之前,仍然继续持有该商品的安排。在售后代管安排下,除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象外,还应当同时满足以下四项条件口该安排必须具有商业实质,如:安排是客户的要求而订立的属于客户的商品必须能够单独识别,如:将属于客户的商品单独存放指定地该商品可随时交付客户企业不能自行行使该商品或者将该商品提供给其他客户注1:实务中越是通用的、可以和其他商品互相替换的商品,越有可能难以满足以上条件注2:如果在满足上述条件的情况下,企业对尚未发货的商品硝认了收入,则企业应当考虑是否还承担了其他的履约义务,例如,向客户提供保管服务等,从而应当将部分交易价格分摊至该履约义务7、合同识别耍点企业与客户应当在履行了合同的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入,企业与客户之间的合同需要同时满足五项条件合同各方已批准该合同并承合同能够按照计划执行的条件,对交易各方均有约束力诺将履行各自义务合同明确了合同各方与所转为了能够更好地执行收入确认第二步(识别单顶履约义务),简单让商品相关的权利和义务说就是要明确卖方卖什么东西,这样在第2步才能一识别出来该合同有明确的与所转让商是针对买方的,是收入确认第三步需要确定的合同交易价格品的支付条款合同具有商业实质要求买卖双方是基于商业实质,是合理的对等交易。没有商业实质的非货币性资产交换,无论何时,均不确认收入企业因转让商品而有权收取要求买方支付价款正常,有能力和意图支付价款的对价很可能收回能够进行后几步判商品控制权是否转移TEP1识别合同c方批准承诺造‘明确权利义C明确支付条款县有商业实质一对价能够收回7、合同识别耍点别合同总结一下:各方批准承诺、明确权利义务、明确支付条款、具有商业实质、对价能收回。通俗一点就是:合同能执行、能执行第2步、能执行第3步卖方正常、买方正常。能够进行后几步判断商品控制权是否转移需符合收入确认STEP1识别合同正常的卖方正常的买方