企业合并的分类与一般原则

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企业合并浙江东方会计师事务所韩厚军2008年7月宁夏知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料一、企业合并的分类及一般原则1、企业合并的分类及一般原则――定义2、企业合并的分类及一般原则――分类3、企业合并的分类及一般原则――购买方的确定4、企业合并的分类及一般处理原则――购买日的确定5、企业合并的分类及一般原则――一般处理原则案例1：

为什么公司刚设立，合并报表股东权益低于注册资本？

某上市公司工商登记成立日期为2007年11月5日，设立日后编制的报表中，股东权益如下：单位：千元

2007-11-30合并数2007-11-30母公司数股东权益:

股本

8,000,0008,000,000资本公积(3,273,432)1,525,976归属于母公司股东的所有者权益4,726,5689,525,976少数股东权益208,408

股东/权益合计4,934,9769,525,976案产例代1遇：为膊什抖么范公册司落刚县设绞立箩，渴合汤并吃报骂表对股横东普权生益史低召于挽注惠册宇资特本床？合窗并晌报冠表刊中拆，谱因碍资柔本蔬公睬积栏项仍下管大旬笔俊的旅红论字唯，呈使唐股燃东坐权考益盏低依于龄注多册终资膜本吗。评分估看情饺况霸：根铸据峰以幻玉2时0源0艘6流年吸1僵2蓝月滚3毙1绝日拔为庄基是准路日虫的慕评乎估租报笼告闲，词本豪次石列秘入后重德组搞范逢围龙资麦产翠的旬帐史面服净炸值济（窄含岁作腊为史出脏资敌的沫土塑地贝）先为顶5移9榴2养，应9赚1们1抱.替8纱6痛万虏元牲，羊评训估芳后善公兔司倾净团资印产兄值肯为氧9我4翠9厦,恋8酒7掏4烂.色4荷3门万阅元劣,犁净屋资箩产乡丰评史估隆增臭值抖3野5纺6悟,剖9赠6炎2辜.弓5辛7躲万队元还，知评纳估龟增析值轨产柄生展的电主董要浮原插因思为恒对艘下急属冶子厚公晒司未的板长研期再投滨资察评沃估吃增悔值吩。案颤例避1秋：母斜公宾司悄对扎控鸽股键子锹公壁司稻长皱期答投副资禾评套估涨增酱值枯的蜻帐尼务萝处榆理公针司圈在形编辩制借成番立素日愚报辰表散时佳，孙按伶照割《屿企睛业匹会灾计填准港则瞒第协2突号卵―弹―雀长喜期梢股怨权纺投蛋资每》荣，传对俘下晶属答企按业子长绍期良股水权训投胳资短采仔用因成巷本度法鸽核肢算铺，枪因孝此第下扫属杂子膏公块司摔的火评输估帜增赚值乡丰构圣成兽公它司卖对虎这引些桂子亩公录司宫初酿始扎投嘉资面成被本贺的拥一交部惑分锻。案论例播1太：掘合易并绳报萌表经对备这狗些回增悦值谜的岔处蚁理根触据叔《柄企四业馅会窑计磁准罚则会―单―晓企观业贯合隆并悬》荐，奶合道并防方捉在示企缩慧业端合谈并缩慧中方取作得济的低资厕产胞和旺负摸债蝴应格当殖按秘照罚合触并蜘日岂在阅被游合基并该方技的床帐陵面访价捷值精计短量司，英因串此播公怜司棚及贞下球属便子肿公报司释已酱入困帐到的畏资色产慕评温估爹增漆值卵部屈分话，永需串于岗编鹿制揉合样并厕财恭务沾报副表围时阀予崖以座冲欣回痛，态即贡于练合绿并录财之务晴报各表蒸中喂，俭借况记疏资纸本督公湾积嫌、善贷愧记会相染关浅的慎资缝产爪及瓶当话期阳利寸润猾表绸中恒的恨固山定闷资盒产裕/悔无嚼形匆资荣产叶摊暖销融科丘目功涉猛及匆评馋估泡增透值错引遇起扰的补当滴期纷摊亲销停额揉，致此晒项朵调午减长资稿本商公富积尤3吸，镰5呜6曾9淹，银6相2洁5鲜.循7赞千摘元拘，季该较调找整锤是着导取致圈合厕并宝报抱表熄中扭资俘本填公嫁积慌出瘦现亚负苦数微最世主堵要定的制原风因忆。案压例伍2醒：某近上倦市掏公苏司彼发拜行贿股负票左，姨收滔购宿资友产博产朋生膨大战额仓商挺誉辱。某炎上骡市器公灰司阔2课0顶0连8划年问2跨月占3仁日衰向哈不箩相柜关深的怎5秋个朗自苗然放人换股巧东酸发夏行罩1攻，隶2结6曾4具万话股农，槽收样购邪该顿5截人粗持蠢有汽的荐联抽银男通王科县技推有局限湿公行司正1盛0班0龙%诱股闹权丙。联银通科技有限公司2007年6月30日有关净资产价值单位：千元1归属于母公司的所有者权益31，1812成本法下评估值31，5413自有现金流法下评估值299，1044交易双方确定的交易价值288，9505交易价值与成本法评估值之差257，409通坡过芒两传个协案皆例断的茶比著较界我扩们懒看初到追，眉同介样暴是撤获受得弃控晨股橡子仔公锄司介的答股绢权必，以两感者持的眠处嚷理药方脑法哄完友全赌不胖一神样渔。促案拒例孩1畏中份，踩对盆于交控妇股迁子羊公谦司壤帐制面答净丽资押产奴值责与雁获浆得饱该番股仁权养价鞠值慨之督间叶的子差朱额赴，渡合染并进报粒表举采茎取键调摊整危资鼻本幕公铜积私的宿做才法代；筒案还例患2菊中导，逮对奴于礼控胁股急子槽公冲司动帐衰面主净米资寸产断值久与厘获任得卡该梅股藏权劳价相值倒之野间浊的辽差森额博采避取惊增尺加富合努并树报困表电商承誉闪的具做区法斧。这立两洒个鸽案挪例济的贩处励理蚀体驼现菊了姨《秘企抛业命会研计乘准裳则舞—液—奶企锅业踢合坐并早》姻对爹于句同黎一医控欲制史下读及巩非测同够一鞋控笔制算下膛企些业常合会并保的洒主辽要屯区覆别盏。将劲两聚个温或蹈两凤个阅以械上磨单乌独推的烂企屋业和合岛并粗形宽成不一犬个夸报现告屠主谣体功的猾交篇易黎或滚事表项控梨制旋－受－凳自权非蛾控颈制郊至际控春制工为计企似业谈合品并1混、灶企慨业址合躲并汇的乖分贱类哑及葱一泪般教原卧则袄―赏―舰定沾义2确、恰企扁业驶合妹并研的申分绍类梯及淡一轻般乐原潜则仙―葡―逮分墙类企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并判断标准：控制方不变控制非暂时性判断标准：同一控制下企业合并以外的合并控股合并吸收合并新设合并2笋、灿企陪业舒合司并混的愧分冻类哄及修一眨般番原福则弯―嘉―举分麦类同炼一聋控低制凭下撇的效企穗业歇合曾并减：参怀与摇合抹并陡的牧各转方终在挤合徐并清前访后胸均县受婚同捷一慈方仔或没相做同换的刊多扇方渐最爆终复控吗制飘，谎且腊该伶控溜制纸并钥非佩暂徒时森性屑的同身一鱼方主：实屑施旺最肝终男控蹦制焦的态投娇资没者相赏同羡的初多原方湾：根事据住投寇资农者苗的旱合各同侮或采协武议非凡暂尽时还性咸：合血并沫前健（茄1摧年冷）合站并冈后围（掌1顶年分）2已、忍企摄业叫合棉并撤的瓶分优类董及吼一勇般般原赶则顺―期―趁分棒类非叹同眠一脊控突制最下彼的怜企杜业角合兵并参圆与论合层并颤的砍各榨方紧在野合俊并商前足后利不张属统于纱同罪一锤方旱或逝相惜同赌的睁多鄙方案最牙终蒙控碧制丈的沃情灯况烤下棍进夏行躲的论合宅并特寺点呀：1祖、启非仍关宋联督的咽企狂业进之苗间爷进阳行考的扇合踪蝶并2唐、蔽以使市佳价只为吩基泛础质，劫交群易牌作鞭价因相南对沟公召平剃合蚀理2冤、卸企渐业穴合圣并央的潮分父类剩及通一蝴般凭原鱼则赢―姑―热分阶类会贸计遣上娱的卖企疤业功合谈并与蓄法何律旅意朋义再合玻并寻的傍关魄系会勿计芳：控碗股香合祝并谨、择吸吵收粗合膛并禽、足新坐设荐合中并公午司丘法够：吸饼收渣合康并希、己新绍设神合扬并2妖、语企负业丛合率并魔的游分标类园及雅一冒般饲原柄则压―伤―膨分堆类合剃并番方贪式购奴买糖方被眉购肃买狂方（裂合贯并继方督）膛（欣被狐合待并梦方浙）吸芽收浆合释并既取樱得张对围方焦资慢产蜂解好散并垃承爬担登负枪债新好设馋合别并长由只新量成榆立腰企溪业肃参寨与霞合痕并载各持业有户参脚与想合甘并时方桂均藏解挤散各娱方沃资佳产凯负佩债控过股捧合勤并礼取务得狠控龙制被权誓保崇持孤独快立体蔑现叔为哪长菌期膜股犬权撞成敌为触子关公森司投喂资3躁、岭企慢业监合霜并啦的留分票类秃及秤一篮般草原蝴则时―苍―何购斤买坊方犯的步确弟定确军定换购京买械方控奶制钢标族准鸟：合帝并助中在取雁得杨对橡另患一印方沾控盐制匪权厚的暴一秘方具荣体奖考衔虑纠：对阴价圈标借志车：乎一首般茫支眼付板对引价猫的笨一茫方页为追购瓣买类方规辽模菊标难志刑：树一蹦般郑公洁允贸价随值衬较港大略的壁一婆方怒为械购称买塞方管敬理葡标养志勾：秤合修并屿一抚方耳管那理励层裹能些够葛控合制至合伙并摇后魄企朝业闲的攀一疤方粥一车般华为刃购则买纲方4则、千企伯业悉合谢并旁的挂分教类慕及茎一瞒般产处低理昆原筛则处―闲―基购扒买嘉日示的修确垃定确续定学购四买溉日海（堆或继合摔并纽奉日补）取瘦得辉对毕被殊购街买歌方支控如制贱权纽奉的号日疯期参骂考盛有涨关蹄条杰件袋确愈定宣：购丢买淘协兽议床是属否打经帝股伏东蔬大员会尚及梯有劫权上部敌门孤批扁准有浮关季资贪产侍的旷划扎转邮手峡续购闸买收价贺款图的浇支策付控晋制债权拳的砌转砍移4纽奉、原企私业名合馋并口的圈分抚类搂及城一叛般验处挖理袜原标则挪―劫―逢购蔬买雨日钥的盖确型定案区例夕1菜的垃购捉买传日拐应熟为模股犁东穗将元长垦期斗股锋权忆及淘其厌他础资坚产部作赶为宫资显本叮投碗入怜日籍为新合患并锤日版。案汉例执2侍的企合锣并些日历也陕应属当原是械2扁0拴0雷8病年估2峰月造3扔日猴完溜成励资铲产而移作交摩并捕完扁成漆相想关役资使产糕权状属犬变夹更叼登出记蜂作夏为肾合止并徒日颂。如躺完锈成碗资祝产凉移局交芬与桌完而成氧产馒权散登凑记饭是显不仅同裳日利期势，流那智么串合袜并侄日侮的顷确本定滤应饥考掉虑推合援同其及补相越关课文钳件拉对薪控棉制昂权俊的洋约胞定衣。5互、上企四业真合乡丰并续的轻分思类吃及瞧一篇般臭原雷则腾―叫―万一戴般陆处颈理肆原屿则项目同一控制非同一控制取得资产和负债计量账面价值计量公允价值计量合并中形成新资产和新负债不会形成会形成新资产和负债合并中是否会形成商誉或负商誉无商誉和负商誉会产生商誉和负商誉合并中是否会产生损益不产生损益产生损益合并直接相关费用处理计入损益计入合并成本财务报表处理：个别财务报表按账面价值计量要素按公允价值计量要素合并财务报表—合并日编制全部合并报表编制合并资产负债表合并财务报表—比较报表调整比较数据不调整比较数据二呀、堡同仓一宫控锋制哀下脾的油企流业州合屠并1暗、突控捉股在合朵并臂中诊合古并做成泳本族及亭差链额葵的恐处租理2为、哥以指发貌行爸股找票称为协对因价温的豆控纷股义合宰并3烂、功以间支票付王现梅金滑、潮转锅让错非排现群金忌资钱产凭等份为碗对俊价扬的考企谨业甚合增并4茅、单关铲于销资田本幼公到积它的揉冲维转5倍、脚吸箭收递合蓬并仔和扭新补设确合雕并1描、偶控洒股拳合帮并糟中盖合样并遥成歪本兔及胀差标额摔的弱处叼理-烦-昆-赢-伞调汇整滤子赛公他司香的个会削计区政唉策乎一勾致-此-哨-社-犁合么并葛成麦本艳为羡：看应辣享渴有魄子支公之司克于辱合泽并使日查账以面弹净蝴资狗产暴份瓦额怠，-辨-壳-组-用合扑并窑差扰额徒处燥理发：姨依周次排调涂整则资驾本贝/翼股衫本垦溢阅价斥、阴留星存绢收奴益怖：2醉、矿以房诚发轮行吊股株票商为茫对派价照的则控童股汇合宋并案哀例婆3甲持公赏司胶向球特踩定闪对监象政乙优之液控平股杜公早司等以晓非炊公莫开帖发挣行帆方督式信发霞行争7汤,索2突7关2聋万借股枕流怀通笨A者股雀股撞份贫，们发然行长价覆格师为跨4吐.滨9性5侦元腐/强股策，绩折拾合投金禁额史为熔3锅5查9秋，使9结6宗4粘千宫元泻，棍作将为番购奴买涝乙马之牲控染股泪公乓司猛持息有遍的狂乙搁地坝产铁公构司愁1携0廉0可%摸股来权琴的尘股算票柴对栋价品，挨另闹支松付痕3动6塑千昼元番现孙金最补狂足叠对程价啦。2纪0掌0蒜7骂年金5腥月使1叫2俩日善，星甲已公站司擦发默行升了疯新亿股丘并阵在赔登歌记驻中猜心讯登互记缎。议本鼠次薪发衰行冈费尚用限共童6夕，律0田0育0悔千抵元蒸。收冠购烘对货象跃情匀况值：孔乙扇地雪产里公扇司屑2顺0坟0记6境年斥5笋月鄙3慈1济日原净刮资叙产鸭账互面顽值杠为逮8由0棵,跃0史8肝1秤千担元伤，猜评绕估剩值筝为库3蹦6惨3嘱,闪8循8兵1锻千前元肾，掌作勤价排3怕6槽0弃,雹0记0马0勾千蛮元缝为倡收柿购踏价夏。2粗、告以为发跌行盛股纯票版为艘对门价猛的井控耍股基合罚并乙扭地岁产攻公户司饰简屑要效资受产俘负象债棍表单问位巨：州千变元2006.5.312006.12.312007.4.30帐面值评估值评估增值帐面值帐面值资产总计1,088,6031,372,40328,380876,9061,239，444负债总计1,008,5221,008,522742,8911,096,480股东权益:股本80,00080,00080,000资本公积盈余公积3155,6306,525未分配利润-23448,38556,439股东权益合计80,081363,88128,380134,015142,9642未、蠢以锋发亲行毒股址票遣为世对肢价粥的有控鞋股跌合执并假谦定韵例确3枣中薄，毙甲轰公怪司知与量乙羊之火控拾股族公焦司突受店同球一参集厕团就控纸制罢。我脚们相确点定境2洋0究0早7疏年逼5泊月畏1计2互日傅为抗合馅并丽日椒，顾为绸方宾便颤起割见设，光采挂取察截趴至杜日穷为继2轮0爸0壤7财年胆4摸月初3询0遮日高的稠财数务闭报能表狼为窝合谣并槽日浇的悟报悉表貌。坝甲桑公凑司笋收亩购搜乙务之叔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