企业所得税(第12周)教学课件

企业所得税(第12周)26、机遇对于有准备的头脑有特别的亲和力。27、自信是人格的核心。28、目标的坚定是性格中最必要的力量泉源之一，也是成功的利器之一。没有它，天才也会在矛盾无定的迷径中，徒劳无功。--查士德斐尔爵士。29、困难就是机遇。--温斯顿．丘吉尔。30、我奋斗，所以我快乐。--格林斯潘。企业所得税(第12周)企业所得税(第12周)26、机遇对于有准备的头脑有特别的亲和力。27、自信是人格的核心。28、目标的坚定是性格中最必要的力量泉源之一，也是成功的利器之一。没有它，天才也会在矛盾无定的迷径中，徒劳无功。--查士德斐尔爵士。29、困难就是机遇。--温斯顿．丘吉尔。30、我奋斗，所以我快乐。--格林斯潘。第六章企业所得税本章主要内容企业所得税概述企业所得税应纳税额的计算企业所得税的会计处理企业所得税纳税申报税收法律制度《中华人民共和国企业所得税法》

全国人民代表大会

2007年03月16日《中华人民共和国企业所得税实施条例》

国务院2007年11月28日

2008年1月1日起施行★企业所得税的纳税义务人（主体）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。注：个人独资企业、合伙企业除外。

居民企业与非居民企业▲

划分标准：登记注册地标准和实际管理机构地标准相结合的办法。

实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

▲居民企业：是指⑴依法在中国境内成立，或者⑵依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

规定：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。▲非居民企业：是指⑶依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但①在中国境内设立机构、场所的，或者②在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

规定：

①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。例1选择

应纳企业所得税的企业：A依中国法律在中国境内成立的企业B依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。C依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内。D依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的E依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内也未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

答案：ABDE★企业所得税的征税对象—（客体）（一）销售货物所得；（二）提供劳务所得；（三）转让财产所得；（四）股息、红利等权益性投资收益所得；（五）利息所得；（六）租金所得；（七）特许权使用费所得；（八）接受捐赠所得；（九）其他所得。应税所得的特征：应税所得是扣除成本费用后的纯收益应税所得必须是合法所得应税所得必须是货币或实物包括来源于境内、境外的全部所得清算所得也属于征税对象★企业所得税的税率（内容）基本税率：25%特殊税率：20%（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得按20%缴纳企业所得税。（2）符合条件的小型微利企业减按20%缴纳企业所得税。小型微利企业

：是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万优惠税率元。优惠税率：15%国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

★企业所得税的税收优惠企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）符合条件的非营利组织的收入。不征税收入（非优惠）

财政拨款、行政事业性收费、政府性基金★资产的税务处理资产的税务处理是对企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等的计价和摊销所作的税法具体规定。

存在原因：会计准则规定与税法规定差异★企业所得税的征收方法按月或按季预缴年终汇算清缴多退少补★企业所得税的纳税期限纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。按月或按季预缴：月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。。年终汇算清缴：年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款★企业所得税的纳税地点

居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业所得税应纳税额的计算

计算公式：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额（权责发生制）=收入—各项扣除

收入总额准予扣除的项目

不征税收入限额扣除项目免税收入不得扣除项目

资产增值资产的税务处理

应纳税所得额（1）直接法=收入—各项扣除（营业成本、营业税金与附加、期间费用等）（2）间接法=利润总额

—收入（不征税、免税）+成本（限额扣除、不得扣除）

★收入的确定

应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）符合条件的非营利组织的收入；（四）其他收入。★扣除的确定

应税扣除=准予扣除-限额扣除-不得扣除准予扣除：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括:（一）成本：销售成本、销货成本、业务支出；（二）费用：销售费用、管理费用、财务费用；（三）税金：除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加

；（四）损失：盘亏、毁损、报废、呆坏账等损失；（五）其他支出限额扣除：（一）应付职工薪酬：

具体内容：工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金等

1、工资、薪金：所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。合理的，准予全额扣除。2、职工福利费：职工医药费、职工的生活困难补助、集体福利等。不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。3、工会经费：不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

4、职工教育经费：不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5、社会保险和住房公积金：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金。规定范围和标准内的，准予扣除。

限额扣除：（二）业务招待费支出：

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。例2正益公司2009年度营业收入总额1000万元，当年业务招待费支出10万元，则当年度业务招待费的扣除限额？答案：B

业务招待费扣除限额双标准：取小（1）发生额的60%

10万×60%=6万（2）营业收入的5‰

1000×5‰=5万A6万元

B5万元C10万元限额扣除：（三）广告费和业务宣传费支出：

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例3正益公司2009年度营业收入总额1000万元，当年广告费支出200万元，则当年度广告费的扣除限额？答案：B

营业收入的15%

1000×15%=150万

当年扣除限额为150万元，50万元结转下年扣除。A200万元

B150万元限额扣除：（四）公益性捐赠支出：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体

或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

年度会计利润例4正益公司2009年度利润总额为100万元，应纳税所得额80万元，当年度的公益性捐助支出为20万元，则当年度公益性捐赠支出的扣除限额？答案：B

利润总额的12%

100×12%=12万A20万元

B12万元C9.6万不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出（非广告）；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。

特殊情况下应纳税所得额=收入—各项扣除—以前年度亏损

收入总额准予扣除的项目

不征税收入限额扣除项目免税收入不得扣除项目

资产增值资产的税务处理

★以前年度亏损

企业发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；①下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补最长不得超过5年。②5年内不论纳税人是赢利还是亏损，都应连续计算弥补的年限，③是先亏先补、按顺序连续计算弥补期。应税亏损：是利润总额按税法规定调整后的金额，不是企业的账面亏损。企业所得税的会计处理资产负债表债务法（上市公司）应付税款法★应付税款法的会计处理会计科目：

应交税费—应交所得税（负债）

贷方登记应交的所得税借方登记实际上交的所得税会计分录：

借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税

例5黄河公司2009年度取得商品销售收入2000万元，出租房屋取得租金收入100万元，取得利息收入50万元（其中国债利息收入10万），商品销售成本1200万，销售税金及附加为20万元，各项期间费用合计200万元，营业外支出50万元（其中行政罚款10万）。答案：（1）国债利息收入：免税收入；（2）行政罚款：不得扣除

应纳税所得额=应税收入-各项扣除=2000+100+（50-10）-1200-20-200-（50-10）=680万元应纳所得税额=680×25%=170万元会计分录：（应付税款法）

借：所得税费用170万

贷：应交税费—应交所得税

170万例6正益公司2009年度营业收入2000万元，利润总额200万元。该公司全年合理的实际工资薪金支出200万元，工资附加费支出共50万元；业务招待费支出20万元；支付税收滞纳金5万元。答案：（1）工资薪金支出200万：合理的，全额扣除；（2）工资附加费扣除限额

=200×（14%+2%+2.5%）=37万（3）发生额的60%：20×60%=12万元

营业收入的5‰：2000×5‰=10万元

所以，业务招待费的扣除限额是10万元（4）税收滞纳金5万元不得扣除

应纳税所得额=利润总额-收入调整+成本调整=200+（50-37）+（20-10）+5=228万元应纳所得税额=228×25%=57万元会计分录：（应付税款法）

借：