2020年中级会计师《中级会计实务》真题及答案(第二批次完整版)

2020年中级会计师《中级会计实务》真题及答案(第二批次完整版)

2020年中级会计师《中级会计实务》真题及答案（第二批次完整版）一、单项选择题1.2018年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司70%有表决权股份并能够对乙公司实施控制。2019年6月1日，甲公司将一批成本为40万元的产品以50万元的价格销售给乙公司。至2019年12月31日，乙公司已对外出售该批产品的40%。2019年度乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元。不考虑其他因素。甲公司2019年度合并利润表中少数股东损益的金额为（）万元。A.147B.148.2C.148.8D.150【答案】D【解析】甲公司是乙公司的母公司，所以甲公司向乙公司销售产品属于顺流交易。顺流交易未实现交易损益影响的是母公司的净利润，不影响子公司净利润，因此不影响少数股东损益的金额。甲公司2019年合并利润表中少数股东损益的金额=500×30%=150（万元）。2.2019年甲公司采用自营方式建造一条生产线，建造过程中耗用工程物资200万元，耗用生产成本为20万元、公允价值为30万元的自产产品，应付工程人员薪酬25万元。2019年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线的入账价值为（）万元。A.245B.220C.255D.225【答案】A【解析】自产产品用于建造生产线，应按照成本转入生产线入账价值，不视同销售。该生产线的入账价值=200+20+25=245（万元）。3.2018年12月31日，甲公司以银行存款12000万元外购一栋写字楼并立即出租给乙公司使用，租期5年，每年末收取租金1000万元。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2019年12月31日，该写字楼出现减值迹象，可收回金额为11200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2019年度营业利润的影响金额为（）万元。A.400B.800C.200D.1000【答案】C【解析】2019年12月31日，在减值测试前投资性房地产的账面价值=12000-12000/20=11400（万元）。可收回金额为11200万元，减值损失为200万元。与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2019年度营业利润的影响金额为-200（万元）。存货采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。因此，在原材料采购时，合理的损耗不需要从采购成本中扣除，该批原材料的入账价值为10000元。在对外币报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算。而所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生日的即期汇率折算。因此，应收资本是应该采用交易发生日的即期汇率折算。甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股票投资的公允价值在2X18年12月31日为3200万元，在2X19年12月31日为3250万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。因此，该股票投资的计税基础为3000万元。根据这些数据，甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为62.5万元。甲公司在2X19年12月取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元和财政贴息50万元。不考虑其他因素，甲公司2X19年12月获得的政府补助金额为150万元，而不是180万元或者130万元。企业自行研发专利技术发生的培训费用是应该计入无形资产入账价值的支出。[解析]根据差错更正原则，对于重要的前期差错，应当进行会计差错更正。该差错涉及到漏记固定资产，因此需要增加固定资产原价和累计折旧，并且根据预计使用年限和预计净残值计提折旧。同时，差错更正会对当期的财务报表产生影响，需要调整当期的管理费用和留存收益。因此，选项ABCD均正确。[解析]根据《企业会计准则》第六十二条规定，企业持有的土地使用权，只有符合以下条件之一的，确认为无形资产：(一)取得土地使用权的费用可以可靠计量；(二)土地使用权有确定的使用年限，且该年限不超过50年。根据此规定，选项A和C符合条件，应确认为无形资产。选项B和D不符合条件，不能确认为无形资产。得转让的债券，票面利率为5%。甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。资料二:2X19年12月31日，乙公司未按时支付利息，甲公司决定将该债券计提减值准备。资料三:2X20年6月30日，甲公司将该债券以5500万元转让给丙公司，转让价格与当日市场价格相同。要求:(1)甲公司购入该债券的账面价值是多少？(2)甲公司在2X19年12月31日计提的减值准备金额是多少？(3)甲公司在2X20年6月30日出售该债券的账面价值是多少？(4)请编制2X19年末和2X20年6月30日的会计分录。[答案](1)甲公司购入该债券的账面价值是5000万元。(2)甲公司在2X19年12月31日计提的减值准备金额是250万元（5000万元×5%×6个月）。(3)甲公司在2X20年6月30日出售该债券的账面价值是5000万元。(4)2X19年末会计分录：借：可供出售金融资产减值准备250贷：资产减值损失2502X20年6月30日会计分录：借：银行存款5500贷：可供出售金融资产5000借：可供出售金融资产溢价500贷：投资收益500甲公司2X19年12月31日向乙公司销售工程车应确认收入的金额为15辆×20万元=300万元。会计分录如下：借：银行存款300万元贷：销售收入300万元(2)根据上述资料，计算甲公司应在2X19年度确认的退货负债金额，并编制会计分录。甲公司应在2X19年度确认的退货负债金额为：50%×15辆×0元/辆=0万元30%×15辆×2万元/辆=9万元20%×15辆×5万元/辆=15万元总计：24万元会计分录如下：借：退货负债24万元贷：银行存款24万元(3)编制甲公司2X20年3月31日退还差价的会计分录。借：退货负债24万元贷：银行存款24万元交易价格为：300X50%+(300-2X15)X30%+(300-5X15)X20%=276万元或{20-(50%X0+30%X2+20%X5)}X15=276万元。根据该交易，银行存款减少300万元，主营业务收入增加276万元，预计负债增加24万元。甲公司于2X20年3月31日向乙公司退还工程车差价，会计分录为：借预计负债24万元，贷银行存款24万元。甲公司于2X20年3月1日向丙公司销售其生产的成本为300万元的商务车，根据合同约定，丙公司选择在2X23年3月1日付款，需按照3%的年利率支付货款与利息共计437万元。因此，确认销售收入为400万元，结转销售成本为300万元，未实现融资收益为37万元。会计分录为：借长期应收款437万元，贷主营业务收入400万元，未实现融资收益37万元，借主营业务成本300万元，贷库存商品300万元。甲公司于2X20年4月1日收到债务人丁公司破产清算组偿还的货款5万元，已收存银行，因此该笔债权债务关系已结清。2X19年12月31日，甲公司对丁公司该笔所欠货款20万元计提的坏账准备余额为12万元。按照净利润的10%提取法定盈余公积，因此会计分录为：借以前年度损益调整-信用减值损失3万元，贷坏账准备3万元；借盈余公积0.3万元，贷未分配利润2.7万元；借坏账准备15万元，贷应收账款15万元；借银行存款5万元，贷应收账款5万元。2X18年4月1日，甲公司以银行存款800万元自非关联方购入乙公司5%的股权，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，相关手续当日完成。2X18年6月30日，甲公司所持乙公司股权的公允价值为900万元。会计分录为：借其他权益工具投资-成本800万元，贷银行存款800万元。2.编制甲公司2018年6月30日对所持乙公司5%股权按公允价值进行计量的会计分录。会计分录如下：借：其他权益工具投资-公允价值变动100贷：其他综合收益100改写：甲公司于2018年6月30日按公允价值计量其所持有乙公司5%股权，会计分录为其他权益工具投资-公允价值变动借方100元，其他综合收益贷方100元。资料二：2018年6月30日，甲公司以银行存款4500万元自非关联方取得乙公司25%的股权，累计持股比例达到30%，相关手续当日完成，甲公司能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响，对该项股权投资采用权益法进行后续核算。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为17000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。改写：2018年6月30日，甲公司以4500万元的银行存款自非关联方取得乙公司25%的股权，累计持股比例达到30%。甲公司能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响，对该项股权投资采用权益法进行后续核算。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为17000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。(3)计算甲公司2018年6月30日对乙公司持股比例达到30%时长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。会计分录如下：借：长期股权投资-投资成本5400贷：其他权益工具投资-成本800公允价值变动100银行存款4500借：其他综合收益100贷：盈余公积10利润分配-未分配利润90改写：计算甲公司2018年6月30日对乙公司持股比例达到30%时长期股权投资的初始投资成本，为5400元。会计分录为长期股权投资-投资成本借方5400元，其他权益工具投资-成本借方800元，公允价值变动借方100元，银行存款借方4500元，其他综合收益借方100元；盈余公积贷方10元，利润分配-未分配利润贷方90元。资料三：2018年9月15日，乙公司以800万元价格向甲公司销售其生产的一台成本为700万元的设备。当日，甲公司将该设备作为行政管理用固定资产并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。改写：2018年9月15日，乙公司以800万元的价格向甲公司销售一台成本为700万元的设备。当日，甲公司将该设备作为行政管理用固定资产并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料四：2018年7月1日至12月31日，乙公司实现净利润800万元，其所持以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加40万元。改写：2018年7月1日至12月31日，乙公司实现净利润800万元。甲公司所持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加了40万元。(4)计算甲公司2018年度对乙公司股权投资应确认投资收益和其他综合收益的金额，并编制相关会计分录。会计分录如下：借：长期股权投资-损益调整210.75贷：投资收益210.75借：长期股权投资-其他综合收益12贷：其他综合收益12改写：计算甲公司2018年度对乙公司股权投资应确认的投资收益为210.75万元，其他综合收益额为12万元。会计分录为长期股权投资-损益调整借方210.75元，投资收益贷方210.75元；长期股权投资-其他综合收益借方12元，其他综合收益贷方12元。(5)计算甲