2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义

2020年中级会计资格考试——中级会计实务2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第1页。第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第2页。3第一节会计政策及其变更2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第3页。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。一、会计政策的概念2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第4页。企业会计政策的选择和运用具有如下特点：1.企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法3.会计政策应当保持前后各期的一致性。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第5页。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第6页。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第7页。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第8页。企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：1.财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。2.存货的计价，是指企业存货的计价方法。（例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。）2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第9页。3.固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。（例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。）4.无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。（例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。）2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第10页。5.投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。（例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。）6.长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。（例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。）2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第11页。7.非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。（例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。）8.收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。9.借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第12页。10.外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。11.合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。（例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。）2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第13页。二、会计政策变更及其条件会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。【提示1】企业的会计政策一经确定，不得随意变更。企业不能随意变更会计政策并不意味企业的会计政策在任何情况下都不能变更。（一）会计政策变更的概念2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第14页。【提示2】企业满足条件进行会计政策变更，并不意味着以前期间采用的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更后的会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第15页。（二）会计政策变更的条件满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更（法定变更）；2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（真实有用，自愿变更）2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第16页。企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，如果企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，此时，企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。【举例】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第17页。【提示】如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第18页。（三）不属于会计政策变更的情形本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第19页。【举例】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第20页。某企业第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采用累计发生的成本占预计总成本的比例（成本法）确认收入。由于该企业初次发生该项交易，采用成本法确认该项交易的收入，不属于会计政策变更。【举例】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第21页。【举例】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第22页。【举例】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第23页。（2011年多选）下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第24页。【答案】ACD【解析】会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第25页。三、会计政策变更的会计处理会计政策变更追溯调整法未来适用法2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第26页。（一）会计政策变更的会计处理方法的选择1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的，按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。【法定变更从法律】2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。【不能追溯调整的，采用未来适用法处理】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第27页。会计政策变更的会计处理方法的选择应遵循以下原则：（1）国家有规定的，按国家有关规定执行；（2）能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）；（3）不能追溯调整的，采用未来适用法处理。【提示】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第28页。1.概念追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。【提示】追溯调整法实际就是一个“翻新”的过程，将原会计政策下所进行的会计核算全部按变更后新的会计政策进行处理。（二）追溯调整法2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第29页。2.追溯调整法的运用通常由以下几个步骤构成：（调整分录）2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第30页。①会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。（1）计算会计政策变更的累积影响数2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第31页。这里的留存收益，包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。不需要考虑由于会计政策变更使以前期间净利润的变化而需要分配的股利。会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整使如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。【提示】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第32页。②累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算两种会计政策下的差异（税前差异）；计算差异的所得税影响金额（不会涉及应交所得税的调整，只涉及递延所得税）；确定前期中每一期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数。（税后差异累计数）2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第33页。（2）相关的账务处理（追溯调账）会计政策变更涉及损益类科目的调整通过“利润分配—未分配利润”科目核算；2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第34页。（3）调整财务报表相关项目（追溯调表）（4）财务报表附注说明2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第35页。项目调整内容资产负债表调整期初数利润表调整上年数所有者权益变动表调整“会计政策变更”当期“盈余公积”和“未分配利润”的“本年金额”和“上年金额”栏。附注说明会计政策变更的性质、内容和原因；当期和各个可比期间财务报表中受影响的项目名称和调整金额；无法采用追溯调整法，说明该事实情况和原因，以及会计政策变更后的时点和具体应用情况2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第36页。采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中。如果提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。【提示】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第37页。（2016年判断）企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第38页。【答案】×【解析】采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第39页。（2012年判断）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第40页。【答案】√【解析】采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第41页。【教材例16-1】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于2×11年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2×12年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共12000万元，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧。（2013年开始折旧，年折旧1200万）2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第42页。2×18年1月1日（5年之后）甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整（补记弃置费用现值计入固定资产，补提利息，补提5年折旧）。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第43页。甲公司预计该开采平台的弃置费用1000万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。不考虑企业所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第44页。根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见下表，单位：元）2×13年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10000000×（P/F，10%，10）=10000000×0.3855=3855000（元）；【补记固定资产】每年应计提折旧=3855000÷10=385500（元）。【补提折旧】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第45页。年份计息金额实际利率利息费用①折旧②税前差异-（①+②）税后差异2385500385500-771000-7710002424050385500-809550-8095502466455385500-851955-8519552×16513100510%513100.50385500-898600.50-898600.50小计——1789105.501542000-3331105.50-3331105.502×175644105.510%564410.55385500-949910.55-949910.55合计——2353516.051927500-4281016.05-4281016.052020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第46页。甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4281016.05元，即为该公司确认资产弃置费用后的累积影响数。注：按照会计政策变更累积影响数的定义，累积影响数应该是-3331105.50。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第47页。（2）会计处理①调整确认的弃置费用借：固定资产—开采平台—弃置义务3855000贷：预计负债—开采平台弃置义务3855000②调整会计政策变更累积影响数借：利润分配—未分配利润4281016.05贷：累计折旧1927500预计负债—开采平台弃置义务2353516.052020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第48页。③调整利润分配借：盈余公积—法定盈余公积428101.61[4281016.05×10%]贷：利润分配—未分配利润428101.612020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第49页。甲公司在编制2×18年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数，利润表、所有者权益变动表的上年数（见下表）也应作相应调整。2×18年12月31日资产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。（3）报表调整2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第50页。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第51页。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第52页。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第53页。（4）附注说明2×18年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对2×12年12月15日建造完成并交付使用的开采平台的弃置义务进行确认。此项会计政策变更采用追溯调整法，2×17年的比较报表已重新表述。2×17年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为-4281016.05元。会计政策变更对2×17年度报告的损益的影响为减少净利润949910.55元，调减2×17年的期末留存收益4281016.05元，其中，调减盈余公积428101.61元，调减未分配利润3852914.44元。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第54页。A公司2016年12月外购一栋写字楼，支付价款5000万元，预计使用年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给B公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2019年1月1日，A公司认为，出租给B公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式。2017年末和2018年末，该写字楼的公允价值分别为6000万元和8000万元。【举例】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第55页。税法规定该投资性房地产作为固定资产管理，折旧年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动不得计入应纳税所得额。假设A公司按净利润的10%计提盈余公积，所得税税率为25%。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第56页。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第57页。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第58页。③计算差异的所得税影响金额账面价值=8000（万元）计税基础=5000-5000/25×2=4600（万元）应纳税暂时性差异=8000-4600=3400（万元）递延所得税负债=3400×25%=850（万元）2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第59页。调整账务处理：借：所得税费用850贷：递延所得税负债850借：盈余公积85利润分配——未分配利润765贷：递延所得税负债8502020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第60页。④确定前期中每一期的税后差异2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第61页。（单选）2015年12月31日，长江公司将新购置的一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面原价为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2019年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，长江公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量，当日，该办公楼公允价值为13000万元。税法不认可公允价值变动，企业所得税税率为25%，则长江公司因该项会计政策变更而调整2019年期初留存收益的金额为（）万元。A.2500B.5125C.3375D.5250【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第62页。【答案】C【解析】2019年1月1日，原成本模式下投资性房地产账面价值=10000-10000/20×3=8500（万元），与计税基础相等，不产生暂时性差异；转换为公允价值模式后的账面价值为13000万元，计税基础不变，产生应纳税暂时性差异4500万元。所以由于会计政策变更，应确认递延所得税负债1125万元（4500×25%），应调整期初留存收益的金额=（13000-8500）×（1-25%）=3375（万元）2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第63页。借：投资性房地产——成本13000投资性房地产累计折旧（10000/20×3）1500贷：投资性房地产

10000递延所得税负债

（4500×25%）1125

利润分配——未分配利润

3037.5盈余公积

337.52020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第64页。3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。【理解】能追多远是多远，追不了的就未来适用法。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第65页。不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。即企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第66页。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第67页。未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（三）未来适用法2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第68页。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表（不追溯调账，不追溯调表）。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第69页。企业如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，也可能使会计政策变更的累积影响数无法计算。在这种情况下，会计政策变更可以采用未来适用法进行处理。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第70页。（单选）甲公司发出存货采用先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2017年1月1日将发出存货由先进先出法改为全月一次加权平均法。2017年年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2017年1月10日、20日分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，1月25日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策变更，则2017年1月31日该存货的账面余额为（）元。A.540000B.467500C.510000D.519000【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第71页。【答案】D【解析】单位成本=（40000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元/千克）2017年1月31日该存货的账面余额=（50+600+350-400）×865=519000（元）。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第72页。73第二节会计估计及其变更2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第73页。会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有以下特点：1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；2.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础；3.进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。一、会计估计变更的概念（一）会计估计的概念2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第74页。常见的需要进行估计的项目（1）存货可变现净值的确定；（2）固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法；（3）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；（4）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定；（5）建造合同或劳务合同履约进度的确定；（6）公允价值的确定；（7）预计负债初始计量的最佳估计数的确定；（8）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第75页。（2019年多选）下列各项中，属于会计估计的有()。A.固定资产预计使用寿命的确定B.无形资产预计残值的确定C.投资性房地产采用公允价值计量D.收入确认时合同履约进度的确定【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第76页。【答案】ABD【解析】投资性房地产后续计量属于会计政策。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第77页。（2017年多选）下列各项中，属于企业会计估计的有()。A.劳务合同履约进度的确定B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定C.无形资产减值测试中可收回金额的确定D.投资性房地产公允价值的确定【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第78页。【答案】ABCD【解析】以上选项均属于需要进行会计估计的事项。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第79页。（2016年多选）下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。A.预计负债计量金额的确定B.应收账款未来现金流量的确定C.建造合同完工进度的确定D.固定资产折旧方法的选择【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第80页。【答案】ABCD【解析】以上选项均属于需要进行会计估计的事项。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第81页。（二）会计估计变更的概念及其原因会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：1.赖以进行估计的基础发生了变化。2.取得了新的信息，积累了更多的经验2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第82页。【提示1】如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第83页。【提示2】固定资产折旧方法VS存货发出计价方法固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整，最终消耗的总金额一定是其取得成本，所以固定资产或无形资产的确认基础是不变的，只是每期估计的消耗金额不同而已，因此属于会计估计变更。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第84页。存货发出计价方法的改变不是对资产定期消耗金额进行调整，计价方法的改变将直接关系到每一项存货的确认基础，比如先进先出法，是先购进的先发出，即终止确认，但如果改为其他方法，则先购进的存货不一定终止确认，所以改变了资产的确认基础，属于会计政策变更。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第85页。会计估计变更举例（1）固定资产折旧方法、年限和净残值的变更（2）无形资产的摊销方法、年限和净残值的变更（3）坏账准备计提比例的变更（4）存货可变现净值估计的变更（5）建造合同或劳务合同履约进度的变更（6）公允价值确定的变更（7）预计负债初始计量的最佳估计数确定的变更2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第86页。（8）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后净额方法的变更（9）预计未来现金流量确定的变更（10）预计负债初始计量的最佳估计数确定的变更（11）承租人对未确认融资费用分摊的变更（12）出租人对未实现融资收益分配的变更等2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第87页。（1）发出存货计价方法的变更（2）投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式（3）对子公司投资由权益法核算变更为成本法核算（4）商品流通企业采购费用由计入销售费用变更为计入取得存货的成本（5）分期付款取得的固定资产、无形资产由按购买价款计价变更为购买价款现值计价会计政策变更举例2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第88页。（6）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益变更为符合资本化条件的确认为无形资产（7）分期收款销售由按合同约定收款日期分期确认收入变更为按销售成立日公允价值确认收入（8）对合营企业投资由比例合并变更为权益法核算等2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第89页。（2019年单选）下列各项中，属于会计政策变更的是()。A.长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法C.资产负债表日将奖励积分的预计兑换辛由95%改为90%D.与资产相关的政府补助由总额法改为净额法【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第90页。【答案】D【解析】选项A为企业当期新事项，选项B和C属于会计估计变更。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第91页。（2018年单选）下列属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法B.无形资产摊销年限由10年变为6年C.发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法D.成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第92页。【答案】C【解析】选项ABD均属于会计估计变更。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第93页。（2018年单选）下列各事项中，属于企业会计估计变更的是（）。A.无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第94页。【答案】A【解析】选项BCD均属于会计政策变更。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第95页。（2017年单选）下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。A.固定资产的残值率由7%改为4%B.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式C.使用寿命确定的无形资产的预计使用年限由10年变更为6年D.劳务合同完工进度的确定由已经发生的成本占预计总成本的比例改为已完工作的测量【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第96页。【答案】B【解析】选项ACD均属于会计估计变更。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第97页。（2016年多选）下列各项中，属于会计估计变更的事项有（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允模式C.无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年D.坏账准备的计提比例由5%变更为10%【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第98页。【答案】ACD【解析】选项B，属于会计政策变更。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第99页。（2013年单选）下列各项中，属于会计政策变更的是(）。A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第100页。【答案】C【解析】选项ABD均属于会计估计变更。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第101页。（2013年单选）2013年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于（）。A.会计政策变更B.会计估计变更C.前期差错更正D.本期差错更正【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第102页。【答案】B【解析】无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第103页。（单选）企业发生的下列事项中，属于会计政策变更的是(）。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.存货发出的核算方法由先进先出法变更为移动加权平均法C.首次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入D.使用寿命不确定的无形资产变更为使用寿命有限的无形资产【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第104页。【答案】B【解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：(1)本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，因此，选项A和C不属于会计政策变更；选项D，属于会计估计变更。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第105页。（单选）下列项目中，属于会计估计变更的是（）。A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第106页。【答案】A【解析】无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第107页。（2011年判断）发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第108页。【答案】√【解析】如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第109页。二、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第110页。1.会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。如应收账款坏账计提比例的改变等。2.会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。如固定资产预计使用年限的改变等。3.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第111页。【教材例16-2】乙公司于2×13年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。（年折旧=（8.4-0.4）/8=1万元）2×17年年初（4年过去了，已提折旧=4万，账面价值8.4-4=4.4万元），由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。

（2017/2018：年折旧=（4.4-0.2）/2=2.1万）2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第112页。乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。（2）变更日以后改按新的估计计提折旧。按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，该项固定资产账面价值为44000元，则第5年相关科目的期初余额如下：固定资产84000减：累计折旧40000固定资产账面价值440002020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第113页。改变预计使用年限后：从2×17年起每年计提的折旧费用为21000[（44000-2000）÷2]元。2×17年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用有关账务处理如下：借：管理费用21000贷：累计折旧210002020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第114页。（3）财务报表附注说明。本公司一台管理用设备成本为84000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2×17年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为2年，预计净残值变更为2000元，以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值。此估计变更将减少本年度净利润8250元[（21000-10000）×（1-25%）]。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第115页。（2015年判断）企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第116页。【答案】×【解析】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第117页。（2011年单选）下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第118页。【答案】A【解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第119页。（2010年多选）下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有()。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理【练一练】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第120页。【答案】ABC【解析】按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第121页。122第三节前期差错更正2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第122页。一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。【提示】前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第123页。二、前期差错更正的会计处理前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。【未来适用法】【追溯重述法】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第124页。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第125页。（一）不重要的前期差错企业不需调整财务报表相关项目的期初数应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。【视同当期发生的差错——未来适用法】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第126页。【举例】（不重要前期差错）A公司在2×18年12月31日发现，一台价值8000元（对A公司来说不重要）应计入固定资产，并于2×17年1月1日开始计提折旧的管理用设备，在2×17年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。【2年】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第127页。金额不大，视同当期差错借：固定资产8000贷：管理费用8000借：管理费用8000/4╳2=4000贷：累计折旧40002020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第128页。（二）重要的前期差错1.如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。【会计处理与追溯调整法类似】前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第129页。2.如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第130页。3.重大的前期差错调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。【追溯调表】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第131页。在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的前期重大差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的前期重大差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。【提示】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第132页。【教材例16-3】2×16年12月31日，甲公司发现2×15年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用30万元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2×15年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整应交税费。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第133页。（1）分析前期差错的影响数2×15年少计折旧费用30万元（管理费用、累计折旧）；多计所得税费用和应交税费7.5万元（30×25%）；多计净利润30-7.5=22.5万元；多提法定盈余公积2.25万元（22.5×10%）和任意盈余公积1.125万元（22.5×5%）。【未分配利润多30×（1-25%）×（1-15%）=19.125】2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第134页。（2）编制有关项目的调整分录①补提折旧借：以前年度损益调整—管理费用30贷：累计折旧30②调整应交所得税借：应交税费—应交所得税7.5

贷：以前年度损益调整—所得税费用7.52020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第135页。③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：利润分配—未分配利润22.5贷：以前年度损益调整—本年利润22.5④因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积—法定盈余公积2.25

—任意盈余公积1.125贷：利润分配——未分配利润3.3752020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第136页。（3）财务报表调整和重述（财务报表略）甲公司在列报2×16年度财务报表时，应调整2×15年度财务报表的相关项目。①资产负债表（年初数）：调减固定资产300000元；调减应交税费75000元；调减盈余公积33750元，调减未分配利润191250元。②利润表（上年数）：调增管理费用300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元（需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益）。2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义全文共150页，当前为第137页。③所有者权益变动表（上年年末数）：调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33750元，未分配利润上年金额191250元，所有者权益合计上年金额225000元。④财务报表附注说明：本年度发现2×15年漏记固定资产折旧300000元，在编制2×16年和2×15年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减2×15