2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)

2021年中级会计资格考试——中级会计实务2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第1页。第十五章财务报告2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第2页。3第一节财务报告概述2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第3页。财务报告（又称“财务会计报告”）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第4页。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第5页。（一）财务报表的构成财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。一、财务报表概述2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第6页。（二）财务报表的分类2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第7页。二、财务报表列报的基本要求1.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表2.列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。3.权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第8页。4.列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。5.重要性和项目列报如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第9页。具体而言，应当遵循以下几点：（1）性质和功能不同的项目需单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报；（2）性质和功能相似的项目可以合并列报，具有重要性的类别应单独列报；（3）单独列报的原则不仅适用于报表还适用于附注；（4）企业需按准则的规定单独列报。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第10页。6.财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第11页。以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，但具有重要性的除外；（如汇兑损益、公允价值变动损益等）（2）资产扣除备抵项目；（如固定资产=原值-累计折旧-固定资产减值准备）（3）非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性。（如营业外收支、资产处置损益等）2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第12页。7.比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。列报比较信息的这一要求既适用于四张报表，也适用于附注。8.财务报表表首的列报要求（略）9.报告期间（会计年度：公历1.1—12.31）2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第13页。三、现金流量表现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。（一）现金流量表的内容和结构1.现金流量表的内容2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第14页。现金流量表

现金（货币资金）库存现金银行存款不能随时用于支付的存款不属于现金其他货币资金外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款现金等价物期限短、流动性强、易于转化为已知金额现金、价值变动风险较小的投资例如：三个月内到期的债券投资不包括：权益性投资（股票投资）大中小2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第15页。【提示】权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第16页。（单选）下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。A.以存货抵偿债务B.以银行存款支付采购款C.将现金存为银行活期存款D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资【练一练】B2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第17页。【答案】B【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动；选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第18页。2.现金流量表的结构现金流量表分为正表和补充资料两部分。现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类（正表）：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。——流入、流出、净额2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第19页。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第20页。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税费等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。1.经营活动产生的现金流量（第2项和第3项以外的）（二）现金流量表的填列方法2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第21页。流入销售商品收现现收/收回应收/预收含增值税销项税额

收到税费返还

其他经营收现收到罚款、赔偿、经营租赁租金流出购买商品付现现付、支付应付、预付含增值税进项税额

支付职工薪酬不包括：离退休人员工资→“其他经营付现”

不包括：工程或研发人员工资→（投资活动）“购建固定资产、无形资产”支付税费其他经营付现支付经营租赁租金、罚款、差旅费、招待费、广告费、离退休人员工资等2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第22页。投资活动是指企业长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。2.投资活动产生的现金流量2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第23页。流入流出收回投资投资（股票、债券等）（含佣金手续费）取得投资收益（现金股利、利息）处置子公司取得子公司处置固、无及其他长期资产收现购建固、无及其他长期资产付现（不包括资本化利息，包括工程人员薪酬和增值税）其他投资收现其他投资付现2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第24页。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本：既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；债务：指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第25页。流入流出吸收投资收现偿还债务（本金）取得借款支付股利、利息其他筹资收现其他筹资付现2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第26页。不同企业由于行业特点不同对投资活动的认定也存在差异。例如，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。【提示1】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第27页。【提示2】对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。如对于自然灾害损失和保险赔款如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第28页。（2020年多选）制造企业发生的下列现金收支中，属于投资活动现金流量的有（）。A.吸收投资收到的现金B.支付的债券利息C.转让债券投资收到的现金D.收到的现金股利【练一练】CD2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第29页。【答案】CD【解析】选项A，属于筹资活动的现金流量；选项B，属于筹资活动的现金流量。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第30页。（2019年多选）下列各项现金收支中，属于工业企业经营活动现金流量的有()。A.偿还银行借款B.缴纳企业所得税C.收到商品销售款D.收到现金股利【练一练】BC2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第31页。【答案】BC【解析】选项A，属于筹资活动现金流量；选项D，属于投资活动现金流量。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第32页。（2019年多选）工业企业发生的下列现金收支中，属于筹资活动现金流量的有()。A.向银行借款收到的现金B.债券投资收到的利息C.发放现金股利D.转让股票投资收到的现金【练一练】AC2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第33页。【答案】AC【解析】选项BD，属于投资活动现金流量。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第34页。（2018年多选）下列各项现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（）。A.销售产品收到的现金B.购买原材料支付的现金C.支付的生产工人的工资D.购买生产用设备支付的现金【练一练】ABC2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第35页。【答案】ABC【解析】选项D，属于投资活动的现金流出。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第36页。（2018年多选）下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的是（）。A.购买固定资产支付的现金B.预收的商品销售款C.支付的借款利息D.支付的现金股利【练一练】CD2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第37页。【答案】CD【解析】选项A，属于投资活动的现金流量；选项B，属于经营活动的现金流量。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第38页。（单选）下列各项中，属于投资活动现金流量的是（）。A.吸收投资收到的现金B.处置无形资产收回的现金净额C.支付的所得税D.偿还债务支付的现金【练一练】B2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第39页。【答案】B【解析】选项A、D属于筹资活动的现金流量；C属于经营活动的现金流量。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第40页。4.汇率变动对现金及现金等价物的影响2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第41页。（三）现金流量表的编制方法和程序1.直接法和间接法经营活动现金流量直接法以营业收入为起点间接法以净利润为起点2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第42页。2.工作底稿法、T型账户法和分析填列法企业在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第43页。四、终止经营1.终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第44页。2.企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报；终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第45页。（判断）甲快餐企业在全国拥有600家零售门店，甲决定将其位于W市的8家零售门店中的一家A门店出售，并于2020年8月20日与乙企业正式签订了转让协议，假设该A门店符合持有待售类别的划分条件，该种情形构成甲的终止经营。【练一练】×2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第46页。【答案】×【解析】此项不构成一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第47页。（判断）2020年10月，甲公司决定放弃其所有的纺织厂，这些纺织厂构成了一项主要业务。在截至2020年12月31日的一年里停止了纺织厂的所有运营。2020年12月31日应作为终止经营列报。【练一练】×2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第48页。【答案】×【解析】至2020年12月31日，该组成部分尚未处置或划分为持有待售，不构成终止经营。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第49页。50第二节合并财务报表概述2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第50页。一、合并财务报表概念2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第51页。特点1.反映对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体2.编制者是母公司3.站在合并财务报表主体立场上编制2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第52页。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第53页。二、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（一）控制的定义和判断控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第54页。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第55页。投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素：①被投资方的设立目的和设计；【贯穿于判断控制的始终】②被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；③投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；④投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；⑤投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；⑥投资方与其他方的关系。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第56页。从控制的定义中可以发现，要达到控制，投资方需要满足以下要求：1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第57页。在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点：①权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；②权力是一种实质性权利，而不是保护性权利；③权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；④权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第58页。（1）相关活动要判断投资方是否拥有对被投资方的权力，首先需要识别被投资方的相关活动。相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。这些活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第59页。（2）“权力”是一种实质性权利，不是保护性权利。实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。保护性权利，旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力。仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第60页。（3）权力的持有人应为主要责任人。权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第61页。（4）权力的一般来源——来自表决权表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但公司章程另有规定的除外。情形一：通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第62页。在进行控制分析时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响，进行综合考量，以确定其对被投资方是否拥有权力。【提示】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第63页。情形二：持有被投资方半数以上表决权但并无权力确定持有半数以上表决权的投资方是否拥有权力，关键在于该投资方是否拥有主导被投资方相关活动的现时能力。在被投资方相关活动被政府、法院、管理人、接管人、清算人或监管人等其他方主导时，投资方无法凭借其拥有的表决权主导被投资方的相关活动，因此，投资方此时即使持有被投资方过半数的表决权，也不拥有对被投资方的权力。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第64页。如果投资方虽然持有被投资方半数以上表决权，但这些表决权并不是实质性权利时，则投资方并不拥有对被投资方的权力。有些情况下，根据相关章程、协议或其他法律文件，主导相关活动的决策所要求的表决权比例高于持有半数以上表决权的一方持有的表决权比例（如三分之二以上）。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第65页。情形三：直接或间接结合，也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判断拥有权力2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第66页。应综合考虑下列事实和情况：考虑投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。考虑与其他表决权持有人的协议。考虑其他合同安排产生的权利。如果结合表决权和上述所列因素，仍不足以判断投资者能否控制被投资方，则还需要考虑是否存在其他事实或情况，能够证明投资方拥有主导被投资方相关活动的现时能力2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第67页。A公司持有B公司40%的股权，B公司其他股东均为小股东。A公司与其中的两个小股东(持股比例均为8%)签订协议，由A公司代为行使表决权。则A公司实质拥有B公司56%的股权，可以控制B公司。【举例】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第68页。（5）权力来自于表决权以外的其他权利（来自合同安排）在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，（例如，表决权可能仅与日常行政活动工作有关），被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定。例如：合同安排赋予投资方在被投资方的权力机构中指派若干成员的权利，而这些成员足以主导权力机构对相关活动的决策。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第69页。例如：证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第70页。（6）权力与回报之间的联系只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第71页。综上所述，只有当投资者不仅拥有对被投资方权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第72页。（2015年多选）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）。A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额【练一练】ABCD2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第73页。【答案】ABCD【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。实际工作中，投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第74页。（多选）关于合并范围，下列说法中正确的有（）。A.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利C.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制D.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利【练一练】AC2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第75页。【答案】AC【解析】在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项B和D错误。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第76页。（多选）下列项目中，属于A公司合并范围的有（）。A.A公司持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权不是实质性权利B.A公司持有被投资方48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策【练一练】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第77页。C.A公司持有被投资方40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意D.E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，董事会由6名董事组成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分别由B公司、C公司任命BCD2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第78页。【答案】BCD【解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力，选项A不纳入合并范围。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第79页。（二）母公司与子公司企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。甲公司乙公司丙公司丁公司80%80%80%母公司子公司2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第80页。1.母公司母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。母公司需同时具备两个条件：（1）必须有一个或一个以上的子公司；（2）母公司可以是企业，也可以是非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第81页。子公司是指被母公司控制的主体。只能由一个母公司控制；子公司可以是企业，也可以是非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等主体。2.子公司2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第82页。纳入合并范围的子公司只要能够被母公司控制，都应纳入合并范围。不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制、也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第83页。不纳入合并范围的子公司已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第84页。（2016年判断）企业编制合并财务报表时，不能将已被人民法院宣告破产的子公司纳入合并范围。【练一练】√2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第85页。【答案】√【解析】已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第86页。（2013年多选）下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿【练一练】ABD2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第87页。【答案】ABD【解析】纳入投资方合并财务报表合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到控制，不纳入合并报表范围；选项D，已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第88页。（2010年多选）下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司【练一练】ACD2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第89页。【答案】ACD【解析】母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第90页。1.豁免规定母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。（三）合并范围的豁免——投资性主体2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第91页。一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第92页。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第93页。当母公司同时满足以下三个条件时，该母公司属于投资性主体：一是该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；二是该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；三是该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。2.投资性主体的定义2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第94页。投资性主体通常应当符合下列四个特征：一是拥有一个以上投资；二是拥有一个以上投资者；三是投资者不是该主体的关联方；四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第95页。3.因投资性主体转换引起的合并范围的变化当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第96页。当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第97页。（2019年单选）母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应当按照公允价值进行后续计量，公允价值变动应当计入的财务报表项目是()。A.其他综合收益B.公允价值变动收益C.资本公积D.投资收益【练一练】B2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第98页。【答案】B【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第99页。（四）控制的持续评估控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的两个基本要素中的一个或多个是否发生了变化。如果有任何事实或情况表明控制的基本要素中的一个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控制。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第100页。1.

以个别报表为基础编制（通过合并财务报表的特有方法进行编制）；2.一体性原则：合并报表的会计主体是企业集团，将母公司和所有纳入合并的子公司作为一个整体，内部交易应予以抵销；3.重要性原则（母子之间、子子之间发生的经济业务，对整个企业集团的影响不大时，为简化合并手续可以不编制抵销分录而直接编制合并报表）三、合并财务报表的编制原则2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第101页。四、合并财务报表编制的前期准备事项1.统一母子公司的会计政策（与母公司保持一致）2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算4.收集编制合并财务报表的相关资料2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第102页。（2015年多选）母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整【练一练】BC2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第103页。【答案】BC【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，选项B和C正确。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第104页。五、合并财务报表的编制程序1.设置合并工作底稿2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第105页。2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第106页。3.编制调整分录与抵销分录4.计算合并财务报表各项目的合并数额5.填列合并财务报表2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第107页。108第三节合并财务报表的编制2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第108页。编制合并财务报表时涉及的调整、抵销业务调整业务抵销业务1.对子公司的个别财务报表进行调整（非同一控制控股合并）2.对子公司的长期股权投资按权益法调整1.与股权投资有关的抵销分录2.内部债权债务的抵销3.内部商品交易的抵销4.内部固定资产交易的抵销5.内部无形资产交易的抵销6.现金流入与现金流出的抵销等2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第109页。如何理解合并日长期股权投资与子公司所有者权益的抵销？【举例】P公司投出100万元货币资金形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵销。一、长期股权投资与所有者权益的合并处理2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第110页。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第111页。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第112页。P公司投出80万元货币资金取得S公司公司80%股权。在合并财务报表中，S公司的所有资产和负债都要全额反映，其净资产的20%归少数股东所有。因此，合并财务报表中P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有权权益不应存在，应予以抵销，并同时确认少数股东权益。【举例】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第113页。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第114页。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第115页。合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。抵销分录：2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第116页。【提示】合并报表编制的调整、抵销分录并非会计凭证中的正式分录，只是在合并工作底稿中编制的，所以次年要对上年度编制的调整和抵销分录重新编制。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第117页。（1）对子公司的个别报表调整（无需，除非与母公司会计政策或会计期间不一致）（2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销（一）同一控制下企业合并中取得的子公司1.合并日调整抵销分录编制（抵销权益）抵销权益2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第118页。借：股本资本公积

盈余公积

其他综合收益

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

子公司所有者权益账面价值（不调整）【子公司所有者权益账面价值×少数股东持股比例】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第119页。抵销分录不产生新的商誉；但在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，借方应反映最终控制方收购被合并方时的商誉。【提示1】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第120页。同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消。但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益再合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分予以恢复：【提示2】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第121页。借：资本公积【以资本溢价或股本溢价的贷方余额为现】

贷：盈余公积【归属于现行母公司部分】

未分配利润【归属于现行母公司部分】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第122页。2.合并日后期末调整抵销分录编制【调母公司、抵销权益、抵消损益】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第123页。（1）对子公司的个别报表调整（无需）（2）对母公司长期股权投资调整（成本法→权益法）【提示1】同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并都应当按权益法调整对子公司的长期股权投资。【提示2】3笔补做，1笔调整【提示3】计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值【调整后的长投】调母公司2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第124页。内容成本法权益法合并报表调整分录1.子公司实现盈亏不做处理借：长期股权投资

贷：投资收益（或相反分录）借：长期股权投资

贷：投资收益（或相反分录）【子公司账面净利润×%】2.子公司宣告分派现金股利借：应收股利

贷：投资收益借：应收股利

贷：长期股权投资借：投资收益

贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益变动不做处理借：长期股权投资

贷：其他综合收益（或相反分录）借：长期股权投资

贷：其他综合收益（或相反分录）4.子公司所有者权益的其他变动不做处理借：长期股权投资

贷：资本公积（或相反分录）借：长期股权投资贷：资本公积（或相反分录）2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第125页。本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。在连续编报的情况下，次年需要对上年度编制的调整分录重新编制。（1）上期编制的调整分录涉及所有者权益项目的，在本期重新编制时需替换成“……….——年初”等。（2）上期编制的调整分录涉及利润表的报表项目需要替换成“未分配利润——年初”。【提示】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第126页。

借：股本

资本公积

盈余公积

其他综合收益

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

子公司所有者权益账面价值×母公司持股比例抵销权益（3）抵销母公司长投与子公司所有者权益【权益法调整后=母公司占的份额】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第127页。（4）投资收益的抵消抵销损益2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第128页。借：投资收益

少数股东损益

未分配利润—年初

贷：提取盈余公积

向所有者（或股东）的分配未分配利润—年末子公司账面净利润

×

母公司的持股比例子公司账面净利润×

少数股东持股比例可供分配利润利润的分配抄自子公司所有者权益变动表2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第129页。甲公司2020年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为3500万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司会计政策与甲公司一致。【举例】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第130页。A公司2020年1月1日股东权益总额32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。甲公司个别报表中：长投=32000×80%=25600万，差额28600-25600=3000万冲减资本公积合并报表中：冲子公司所有者权益32000万元，冲长投25600万元，少数股东权益6400万元2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第131页。甲公司个别报表

借：长期股权投资—A公司25600

资本公积3000

贷：银行存款28600借：管理费用120

贷：银行存款1202021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第132页。合并日（抵销权益）抵销权益

借：股本20000

资本公积8000

盈余公积1200

未分配利润2800

贷：长期股权投资32000×80%=25600少数股东权益32000×20%=6400320002021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第133页。A公司2020年全年实现净利润10500万元，经股东大会批准，2018年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。2020年12月31日，A公司股东权益账面价值32000+10500-4500=38000万元【不调整】【股本20000，资本公积8000，盈余公积1200+2000=3200，未分配利润2800+10500-2000-4500=6800】其中：母公司占份额=38000×80%=304002021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第134页。调母公司长投：子公司实现净利润：长投调增10500×80%=8400子公司分配现金股利：长投调减4500×80%=3600调整后的长投=25600+8400-3600=30400，正好等于份额2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第135页。合并日后当年年末

（调母公司、抵销权益、抵销损益）（1）调母公司长投

子公司当年盈利：借：长期股权投资—A公司8400贷：投资收益8400子公司当年分配现金股利：

借：投资收益3600

贷：长期股权投资—A公司36002021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第136页。经过上述调整后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为25600+8400-3600=30400万元。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额（38000×80%）相等。其余20%（38000×20%=7600）则属于少数股东权益。2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第137页。（2）母公司长投与子公司所有者权益抵销

借：股本20000

资本公积8000

盈余公积3200

未分配利润—年末6800

贷：长期股权投资30400【调整后】少数股东权益7600子公司所有者权益账面380002021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第138页。（3）母公司投资收益与子公司当年利润分配相抵销提取盈余公积2000对所有者分配4500利润分配未分配利润—年初2800未分配利润—年末6800本年利润105002021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第139页。借：投资收益

8400

少数股东损益2100

未分配利润—年初2800

贷：提取盈余公积2000

向所有者（或股东）的分配4500未分配利润—年末6800

子公司当年账面净利润105002021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第140页。（二）非同一控制下企业合并中取得的子公司1.购买日【调子公司、抵销权益】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第141页。以子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对子公司个别财务报表进行调整。【调成公允净资产】（1）对子公司的个别报表调整（账面价值→公允价值）合并商誉：长投-净资产公允份额调子公司2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第142页。（2）抵销母公司长投与子公司所有者权益（子公司调整后的净资产）2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第143页。假设P公司能够控制S股份有限公司（以下简称“S公司”）。2020年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股权。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。假定，S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。【举例】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第144页。该投资为2020年1月1日P公司用银行存款3000万元购得（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定该办公楼用于S公司的总部管理。S公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

（调整：借：固定资产100，贷：资本公积100）2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第145页。2020年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中：股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。（母公司：长投3000，占子公司净资产公允份额（3500+100）×80%=2880，商誉3000-2880=120）2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第146页。购买日（调子公司、抵销权益）①调子公司财务报表借：固定资产100

贷：资本公积100

子公司可辨认净资产调整后的金额=3500+（700-600）=3600（万元）母公司份额=3600×80%=2880（万元）少数股东权益=3600-2880=720（万元）母公司合并商誉=3000-2880=120（万元）2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第147页。②抵销权益借：股本2000

资本公积

1600商誉120贷：长期股权投资3000少数股东权益7202021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第148页。2.购买日后期末【调子公司、调母公司、抵销权益、抵销损益】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第149页。（1）对子公司财务报表进行调整（按购买日公允价值持续计算）调子公司2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第150页。2019年1月1日甲公司自非关联方购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为9800万元，公允价值为10000万元（差额源于一项管理用固定资产的账面价值1000万元，其公允价值1200万元，该固定资产预计尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零）。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，假定甲、乙公司的会计政策和会计期间一致，不考虑其他因素的影响。【举例】2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第151页。账面价值调增200万元，但计税基础不变，因此产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债，由于该事项不影响损益，所以应调整子公司所有者权益。

借：固定资产——原价200

贷：资本公积200

借：资本公积50

贷：递延所得税负债

（200×25%）50子公司净资产增加200×（1-25%）=150万（1）购买日的调整2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第152页。按公允价值调增固定资产原价200万以后，每年计提的折旧也变多了，因此需要调增200÷10=20。调整累计折旧以后，固定资产账面价值减少20万元，计税基础不变，使得应纳税暂时性差异转回20万元，应调减递延所得税负债。由于该事项影响净利润，计入所得税费用。（2）购买日后（投资当年年末2019.12.31）2021中级会计职称考试中级会计实务第十五章财务报告(课件讲义)全文共432页，当前为第153页。

借：固定资产——原价200

贷：资本公积200

借：资本公积50

贷：递延所得税负债50调增原价

借：管理费用